admin / 20.06.2019

Выставление счетов фактур

Общий порядок выставления счета-фактуры

НК РФ гласит: обязательства по выставлению счетов-фактур имеют организации, реализующие товар, оказывающие работы или услуги. Факт реализации товара сопровождается выпиской счета покупателю. Кроме того, продавец выставляет счет в случае, если получен аванс за услуги, которые еще не оказаны, или за товар, который еще не поставлен. Фирмы, ведущие деятельность в рамках агентских договоров или соглашений комиссии, также обязаны выписывать счета-фактуры. Таким образом, Вы должны выставить счет в случае, если Ваша организация подпадает под одну из категорий, а именно:

  • Ваша организация уплачивает НДС. Если фирма реализует товары, часть из которых облагается НДС, а часть – нет, то в таком случае она также обязана выставлять счета. Вы должны выписать документ покупателю по факту отгрузки товара или в момент оказания услуг. В случае, когда работы не выполнены (товар не поставлен), счет-фактура выписывается по факту получения предоплаты от покупателя;
  • Ваша компания является посредником. Если Вы заключили агентский (комиссионный) договор с организацией, использующей ОСНО, то у Вас возникают обязательства по выписке счетов-фактур.

Следует учитывать, что в определенных ситуациях выписывать счета Вы не должны, а именно:

  • В случае, когда Вы реализуете товары, которые не облагаются НДС согласно законодательству. Это же условие действует для оказанных услуг и выполненных работ. Если часть товара подпадает по НДС, а часть – нет, то выставлять счета все же придется;
  • Если Вы заключили договор с контрагентом, который не является плательщиком НДС. Так как покупатель не платит НДС, налоговый вычет он не оформляет, а значит счета-фактуры ему не нужны. Для того, чтобы не выписывать счета, необходимо предварительно заключить с покупателем соответствующее соглашение (договор о невыставлении счетов).;
  • При условии, что Вы осуществляете операции в рамках договора с взаимозависимыми лицами и для целей налогообложения увеличиваете цену товара (работ) до рыночного уровня. При этом необходима корректировка налоговой базы НДС, но выписывать счет при этом не нужно.

Пример №1.

Аптека «Центральная» занимается реализацией медпрепаратов собственного производства. В марте 2016 Центр народной медицины «Целитель» закупил у аптеки «Центральной» партию лекарств.

Так как услуги аптек по изготовлению лекарственных средств являются операцией, освобожденной от НДС, аптека «Центральная» не выписала счет-фактуру «Целителю» на лекарства. Таким образом, у «Целителя» нет оснований по оформлению налогового вычета по данной закупке.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Частные случаи выставления счета-фактуры

Помимо общей практики, когда продавец или посредник выставляет счет покупателю для получения налогового вычета, существуют частные случаи, о которых мы поговорим ниже.

Счета выписывает организация-экспортер

Если Вы сотрудничаете с иностранными компаниями и реализуете товары на экспорт, то выписка счетов-фактур для Вас является обязательной. Данное условие предусмотрено НК, а также описано Минфином в разъяснениях и письмах. При отгрузке экспортного товара Вы должны выписать счет не позднее 5 дней с даты, указанной в таможенной декларации. Если компания-нерезидент оплатила товар авансом, то счет должен быть Вами выдан контрагенту не позднее 5 дней с момент зачисления средств на расчетный счет.

Пример №2.

АО «Мебель Люкс» производит и реализует мебель для дома и офиса. В августе 2016 «Мебель Люкс» реализовало на экспорт 23 комплектов мебели «Фиеста». Покупатель мебели – сеть магазинов «Уют» (Казахстан). Цена сделки – 3.120.300 руб., НДС 0 руб.

Так как реализация мебели осуществлялась согласно таможенной процедуре экспорта, товар облагается НДС по ставке 0%. Все документы, подтверждающие экспорт, «Мебель Люкс» предоставил полностью и в срок. Отгрузка была осуществлена 17.08.16. «Мебель Люкс» выписал счет 19.10.16. При оформлении счета бухгалтер «Мебель Люкс» в строке 6б указал ИНН компании «Уют» согласно классификатору предпринимателей и организаций Казахстана.

Продавец реализует товары физлицам

Допустим, Ваша организация реализует товары физлицам. Должны ли Вы выписывать счет-фактуру? Если Вы продаете товар населению, то есть речь идет о физических лицах, которые не являются предпринимателями, то выставлять счета-фактуры при отгрузке Вы не должны. Все объясняется тем, что физлицо не является плательщиком НДС, то есть оформлять налоговый вычет покупателю не нужно, а значит, не требуется и выписка счета.

В отдельных случаях оформить документы Вам все же придется. К примеру, если Вы продаете что-либо в розницу через сеть магазинов, то Вы обязаны выдать покупателю-физлицу товарный чек. Данный документ является подтверждением факта реализации и приемки товара покупателем, а также оплаты за него.

Следует принять во внимание следующее: Минфин дает разъяснения, что если по специфике своей деятельности Вы продаете товары (выполняете работы) физлицам, то Вы можете по собственной инициативе выписывать счета-фактуры и вносить их в книгу продаж. Но не стоит забывать, что выписка счетов не заменят оформление кассовых и товарных чеков, которые также придется выдавать покупателям.

Оформление счета-фактуры при обратной реализации

Возможна ситуация, когда реализованный товар был возвращен покупателем обратно продавцу. Данная операция также требует оформления счетом-фактурой, но документ в данном случае выписывает не только продавец, но и покупатель. Рассмотрим ситуацию поэтапно:

  1. Продавец реализует товар, после отгрузки (или на момент получения аванса) оформляет счет-фактуру и выдает его покупателю.
  2. Покупатель принимает товар согласно товарной накладной.
  3. Покупатель принимает решение вернуть товар продавцу.
  4. Покупатель возвращает товар поставщику, предварительно договорившись с ним о возврате. Продавец согласен принять товар обратно.
  5. Покупатель оформляет счет-фактуру обратной реализации.

Как видим, Вы оформляете счет-фактуру только в том случае, если Вы возвращаете товар по согласию продавца и по предварительной договоренности с ним. Важным условием обратной реализации является тот факт, что товар был принят Вами полностью и без претензий, следовательно, причиной возврата является не качественные или количественные характеристики (их несоответствие), брак и т.п. Первоначально оформляя счет-фактуру, продавец дает Вам право на вычет НДС, но при выписке счета при обратной реализации, Вы это право теряете.

Пример №3.

14.05.2016 АО «Серп» отгрузил ООО «Огородник» партию мелкой сельхозтехники для последующей перепродажи через сеть магазинов. Товар был принят и оплачен согласно счета-фактуры. 12.09 2016 «Огородник» вернул всю партию инвентаря ООО «Серп», так как ни одна единица товара не была продана. О возврате товара была заключена предварительная договоренность. Возвращая товар, «Огородник» выписал ООО «Серп» счет-фактуру обратной реализации.

Выставление счета-фактуры цессионарием

Рассмотрим еще один сложный случай, которые возникает при приобретении права требования долга по договору цессии. Представим, что Ваша организация заключила договор цессии по покупке права требования долга, при этом сумма сделки меньше размера задолженности. В данном случае Вам нужно выписать счета на разницу долга и стоимости сделки, начислить НДС от этой суммы и перечислить налог в бюджет. Счет Вы можете выписать в единственном экземпляре.

Пример №4.

В январе 2015 ООО «Автолюбитель» закупил у ООО «Скорость» партию автозапчастей. Запчасти были отгружен «Автолюбителю», но компания не оплатила товар в установленный срок. «Скорость» приняло решение продать право требования долга с «Автолюбителя» на основании договора цессии.

В феврале 2016 между АО «Гарант» и ООО «Скорость» заключен договор цессии. Согласно соглашению, «Гарант» приобретает у «Скорости» право требования долга с ООО «Автолюбитель». Данные о суммах сделок смотрите в таблице ниже.

Стороны договора Предмет договора Стоимость сделки НДС
ООО «Автолюбитель» – ООО «Скорость» Приобретение автозапчастей 347.500 руб. 53.008 руб.
ООО «Скорость» – АО «Гарант» Приобретение права требования долга с ООО «Автолюбитель» 310.800 руб. 47.471 руб.

Разница между долгом «Автолюбителя» и ценой его покупки составляет 36.700 руб. (347.500 руб. – 310.800 руб.). На эту сумму «Гарант» выписал счет-фактуру (36.700 руб.), начислил НДС (5.598 руб.) и уплатил налог в бюджет. «Гарант» выписал счет в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Вопрос – ответ по теме счетов-фактур

Вопрос: АО «Оптика Плюс» реализует очки и линзы для коррекции зрения. В сентябре 2016 «Оптика Люкс» отгрузила партию очков на экспорт в Польшу. Нужно ли «Оптике Люкс» выставлять счет-фактуру польской компании?

Ответ: Нет, счет-фактуру выставлять в данном случае не нужно. Связано это с тем, что товар, реализуемый «Оптикой Люкс» освобожден от уплаты НДС на территории РФ. При реализации таких товаров на экспорт выписка счета-фактуры не требуется.

Вопрос: ООО «Молот» оказывает услуги по наладке сельскохозяйственной технике. Оплату за услуги «Молот» принимает наличными. В октябре 2016 «Молот» оказал услуги компании «Сельхозмаш» (плательщик НДС), а также физлицам, занимающимся выращиванием сельхозпродукции на собственных земельных участках. Должен ли «Молот» выписывать счета-фактуры по данным операциям?

Ответ: «Молот» должен выписать счет-фактуру компании «Сельхозмаш», так как на основании счета организация оформит налоговый вычет. Услуги, оказанные населению, счетом оформлять не нужно. Таким образом, выписка счетов «Молотом» не связана с оплатой услуг наличными, а зависит от того, кому были оказанные данные услуги – физлицам или организации.

Вопрос: В октябре 2016 АО «Механизатор» отгрузил ООО «Машстрой» партию оборудования. При приемке товара было выявлено несоответствие качественным характеристикам, оборудование было возвращено «Механизатору». Должен ли «Машстрой» оформлять счет-фактуру обратной реализации?

Ответ: Нет, данная операция не является обратной реализацией, поэтому счет-фактуру выписывать не нужно. «Машстрою» необходимо оформить акт возврата.

«У нас есть пять дней, чтобы принять историческое решение»: признать ЛДНР и навсегда разорвать Большой договор с Украиной.
Об этом, по информации ряда СМИ, сегодня заявил член партии ЛДНР Александр Шерин, напомним, 25 июня будет последний срок, когда Россия сможет официально объявить об этом на уровне президента и сообщить в письменном виде украинской стороне.
«Если мы это не сделаем, то 25 декабря 2018 года автоматически будет пролонгирован договор между Россией и Украиной, а этого допустить нельзя, потому что эта страна нам постоянно хамит, избивает и убивает русскоговорящих людей, оскорбляет ветеранов ВОВ и так далее. После того, как Россия это сделает, я предлагаю признать ЛДНР на официальном уровне, чего они заслужили за эти долгие годы», — предлагает Шерин.
«Россия должна будет заключить с непризнанными республиками соответствующие соглашения и договоренности, затем, начать плотно работать с этими территориями и населением, потому что они хотят быть с нами и дружить с нами, в отличие от майданной власти и ее супер патриотичных граждан», — резюмировал депутат Госдумы. источник
20 лет назад украинская Верховная рада ратифицировала Договор о дружбе, сотрудничестве и партнёрстве между Российской Федерацией и Украиной. Он заключался сроком на 10 лет и был продлён на аналогичный период в 2008 году. Сейчас в Киеве идут споры по поводу нового продления соглашения с Москвой. Противники пролонгации утверждают, что, несмотря на выгоду, страна должна «отомстить за Крым», аннулировав договорённости. Сторонники настаивают на том, что денонсировать ничего не нужно. Напротив, следует использовать договор для подачи иска в международный суд и обвинения России в том, что она якобы его нарушила.
Договор о дружбе, сотрудничестве и партнёрстве гарантировал гражданам каждой из стран соблюдение всех прав и свобод на территории обоих государств, подтверждал существовавшие на тот момент между ними границы и утверждал, что ни Россия, ни Украина не могут входить в коалиции, направленные друг против друга.
Главным препятствием для заключения рамочного соглашения о сотрудничестве между двумя соседними государствами все 90-е годы оставался неурегулированный вопрос о статусе Черноморского флота. Соглашение о разделе флота было подписано за три дня до заключения Большого договора — 28 мая 1997 года, что открыло возможность подписания соглашения.
Однако и в Госдуме, и в правительстве России документ встретил серьёзное сопротивление. Против него выступили тогда вице-спикер Госдумы Сергей Бабурин и глава комитета по делам СНГ Георгий Тихонов. Не одобрили соглашение и министр по делам СНГ Аман Тулеев, и мэр Москвы Юрий Лужков. Противники Большого договора утверждали, что таким образом Россия признает Крым и Севастополь украинскими, хотя, по их мнению, статус этих территорий был как минимум спорным.
«Именно этим договором Россия признала Крым и Севастополь составной частью Украины, — подчеркнул в интервью RT директор Центра евразийских исследований Владимир Корнилов. — Изначально этот договор был более выгоден Украине, чем России».
Вступил в силу Большой договор 1 апреля 1999 года. Согласно статье 40 документа, действие соглашения, заключённого на 10 лет, будет автоматически продлеваться на каждое следующее десятилетие, если ни одна из сторон не заявит о желании выйти из него за шесть месяцев до завершения очередной десятилетки.
Таким образом, если ни Россия, ни Украина до октября 2018 года не заявят о денонсации соглашения, оно продолжит своё действие до 2029 года.
Несмотря на то что договор изначально был выгоден Киеву, после воссоединения Крыма с Россией в 2014 году всё больше голосов в Незалежной стали утверждать, что нужно разорвать соглашение, формально устанавливавшее отношения «стратегического партнёрства» между двумя странами.
«Когда страна в состоянии фактической войны с другой, говорить о дружбе и стратегическом партнёрстве невозможно. Соглашение или надо менять, или денонсировать», — заявил в июне 2017 года в интервью ВВС Украина экс-министр иностранных дел Владимир Огрызко.
«Разрывать договор нужно, потому что наличие такого документа постоянно вынуждает нас воздерживаться от введения военного положения, от радикальных экономических санкций, от привлечения к ответственности украинских олигархов-предателей и так далее», — утверждает, в свою очередь, на сайте «Украинской правды» украинский политолог Сергей Дацюк.
«При сохранении нынешней власти, при сохранении нынешней конъюнктуры пропустить продление договора без каких-то кардинальных потрясений будет очень сложно, если вообще возможно, — заявил в интервью RT доцент кафедры политической теории МГИМО Кирилл Коктыш. — Существует достаточно сильное лобби, которое требует объявления войны России. Правительственная риторика такова, что все украинские проблемы вытекают из того, что агрессию против Украины совершила Россия. Понятно, что на фоне этой риторики продлить просто так договор, наверное, вряд ли будет возможно, а желающих его сорвать будет огромное количество».
Однако действующая украинская власть пока не решается пойти на денонсацию соглашения. Как отметил агентству «Укринформ» замминистра иностранных дел Украины Вадим Пристайко, Киев намерен использовать договор для подачи иска в международный суд о том, что Россия якобы его нарушила, присоединив Крым. «Если бы мы позволили себе разорвать этот договор, россияне нам бы сказали: «Подождите, мы ничего не нарушили, потому что не брали на себя никаких обязательств». Поэтому мы не можем позволить России соскочить с такого крючка», — заявил украинский чиновник.
В России в 2016 году группа депутатов Госдумы направила запрос на имя министра иностранных дел Сергея Лаврова, заявив о необходимости денонсации Большого договора с Украиной в ответ на провокации Киева на границе с Крымом. Однако российский МИД выступил против такого решения.
«Как видится, наш потенциальный выход из Большого договора вряд ли будет способствовать решению тех проблем, которые благодаря усилиям Киева накопились к настоящему времени в российско-украинских отношениях», — отметил в официальном ответе депутатам глава российской дипломатии.
При этом политологи уверены, что сейчас Большой договор фактически не работает. Вопреки его положениям, Киев заявляет о партнёрстве с НАТО и называет Россию агрессором, нарушает права российских граждан, вводя многочисленные меры контроля на границе, и ущемляет права этнических русских на Украине.
«Этот договор — сам по себе документ выхолощенный, который в основном является декларативным, — говорит Владимир Корнилов. — В нём, например, утверждается, что мы должны паритетно соблюдать языковые права украинцев в России и русских на Украине. Мало того что они сейчас не соблюдаются, так они нарушались на Украине с самого начала».
«Для России будет совершенно безболезненным, если этот договор, никому уже не нужный, будет остановлен и прерван», — считает эксперт.
Однако, по его словам, Москва не намерена идти первой на формальный разрыв. Также, с точки зрения политолога, существует гипотетическая вероятность, что Россия может выйти из части положений договора, что вполне осуществимо с юридической точки зрения. В первую очередь из тех, где оговаривается статус Севастополя, Крыма и Черноморского флота.
«С этим не согласится Украина. Начнутся споры. Но если обе стороны ни о чём не договорятся, это будет означать автоматическую пролонгацию существующего договора», — считает эксперт. RT
Ждем 5 дней, но на мой взгляд договор уже НИКОГДА не будет действовать, и он только связывает руки России, дает укропам возможность делать очередные «эпохальные заявления». Есть настоящие правоприемники УССР — русский Донбасс и Юго-Восток, который рано или поздно отколется от Дуркаины, с ними и надо заключать договора о ДРУЖБЕ.
Ошибкой было признание американской марионетки законно избранным президентом Украины, пора это исправлять

Дата выставления счета-фактуры

Цитата (Интернет-портал «Для бухгалтера, юриста» ):По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:
– со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
– со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 НК РФ.
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что можно выставить один счет-фактуру на всю реализацию по итогам месяца, если по договору поставки в течение месяца организация непрерывно отгружает продукцию. Такое право предоставлено организациям, работающим в отраслях, предполагающих непрерывные регулярные поставки в адрес одного покупателя. В частности, к таким поставкам можно отнести:
– непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
– оказание услуг электросвязи;
– ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т.д.
Выставлять счета-фактуры в данном случае нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом составлять и регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж нужно в том квартале, в котором состоялась реализация. Также особенности порядка и сроки выставления счетов-фактур пропишите в договоре поставки. Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в письмах налогового ведомства и Минфина России (письма МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 и Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-04-11/166).
Также отметим, что можно выставить один счет-фактуру, если в интервале пяти календарных дней одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров, при этом непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается. Ведь по общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, если пятидневный срок со дня первой отгрузки товаров не пропущен, на несколько партий можно выставить один счет-фактуру. Например, это допускается, если договором предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного и того же покупателя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.
Пример. 14 октября организация заключила с ООО «Нарва» договор купли-продажи товаров. По этому договору ООО «Нарва» поставлены следующие товары. 15 октября:
1. Партия пшеницы (производства России) – 100 тонн. Отпускная цена одной тонны пшеницы (без НДС) – 8000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 800 000 руб. (100 т × 8000 руб./т). Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб. Таким образом, общая стоимость партии пшеницы (с учетом НДС) равна 880 000 руб. (800 000 руб. + 80 000 руб.).
2. Партия пшеничной соломы (производства России) – 20 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 40 000 руб. (20 т × 2000 руб./т). Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 20 т × 2000 руб./т × 18% = 7200 руб. Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 47 200 руб. (40 000 руб. + 7200 руб.).
18 октября:
1. Партия пшеничной соломы (производства России) – 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т). Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб. Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.).
Итого в период с 14 по 18 октября ООО «Нарва» поставлены:
– партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
– партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).
19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил ООО «Нарва» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС – 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб. + 3600 руб.).
***
Как уже подчеркивалось, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.
Заметим, что нельзя выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора), если организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ). Ведь счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.
Однако есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем. Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 НК РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).
Также подчеркнем, что ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ). Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 НК РФ.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.,
Виктор Понаморев

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*