admin / 08.06.2019

Виды оценки основных средств

Виды стоимостных оценок основных средств

Для оценки основных средств применяются натуральные и стоимостные показатели.

Стоимостные (денежные) показатели используются для установления износа, начисления амортизации, определения стоимости, расчёта налога на недвижимость, позволяют определить структуру, динамику основных средств.

Различают следующие виды стоимостной оценки основных средств: по амортизируемой (первоначальной, восстановительной), недоамортизируемой (остаточной) и ликвидационной стоимости.

Амортизируемая стоимость – стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учёте (приняты к учёту).

Первоначальная стоимость — это затраты на строитель­ство (зданий, сооружений) или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортированию, складированию и монтажу, отражающие фактические рас­ходы на приобретение или строительство новых основных средств.

Оценка одинаковых видов основных средств, по­строенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятия, оснащенные одинаковой техникой, могут иметь на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего, от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет опре­деление действительной эффективности использования основных средств в различных организациях, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспро­изводства основных средств в новых условиях произ­водства. Она показывает, во сколько обошлось бы создание действующих основных средств в данный момент и в современных ценах и позволяет внести единообразие в их оценку, созданных в разные годы.

Восстановительная стоимость основных средств организации может определяться двумя методами:

1) коэффициентный метод;

2) экспертный метод.

Сущность коэффициентного метода состоит в том, что восстановительная стоимость основных средств определяется путем умножения их первоначальной стоимости основных средств на коэффициенты, устанавливаемые государством и дифференцируемые по группам основных средств.

Сущность экспертного метода заключается в определении восстановительной стоимости основных средств на основании заключений специалистов. В Республике Беларусь такие заключения о стоимости основных средств выдают специалисты БелТПП, а по зданиям и недвижимому имуществу – Областные предприятия по регистрации и технической инвентаризации ( бывшие БТИ).

Переоценка стоимости основного капитала проводится, как правило, на начало года. Она может производиться по инициативе нанимателя или по решению государственных органов.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой амортизационных отчислений, т. е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на готовую продукцию.

Ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизируемая ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом их состоянии, не позволяет определить производственную мощность организации и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объек­тов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использова­ния.

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

3.2 Виды стоимостных оценок основных средств

Оценка основных фондов — это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств — стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

В условиях переходного периода к рыночным отношениям расширяются возможности поступления основных средств на предприятия. Поэтому в зависимости от способа поступления активных основных средств их первоначальная стоимость определяется следующим образом:

• внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия — по договоренности сторон;

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

• полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — экспертным путем или по данным документов приемки-передачи;

• долгосрочно арендуемых — по договоренности сторон.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит oт темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

• объективно оценить истинную стоимость основных фондов;

• более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;

• более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;

• объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений.

3.3 Физический и моральный износ основных средств

Физический износ основных средств. Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств.

Уровень физического износа основных средств зависит от: первоначального качества основных фондов; степени их эксплуатации; уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды; уровня квалификации обслуживающего персонала; своевременности проведения ППР и др. Учет этих факторов в работе предприятий может в значительной мере повлиять на физическое состояние основных фондов.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей.

Коэффициент физического износа основных фондов (Ки.ф.):

Ки.ф.=

где И — сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период их эксплуатации;

П — первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Коэффициент годности основных фондов укрупнено характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле

Кг.ф.=

Коэффициент годности основных фондов может быть определен и на основе коэффициента физического износа:

Кг.ф. = 100 – Ки.ф.

Все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью и в этом заключается их основной недостаток.

Моральный износ основных фондов. Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание). Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их (физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления — недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных фондов.

>Порядок применения оценки основных средств

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В последующем коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010), для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. То есть организация самостоятельно принимает решение о том, будет она в дальнейшем переоценивать свои основные средства или нет. Это решение закрепляется в учетной политике. Данные о стоимости переоцененных основных средств отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка.

Необходимость проведения переоценки ОС возникает в связи с изменением цен на приобретаемые (строящиеся) объекты основных средств. Если не проводить переоценку, то при интенсивном росте цен это скажется на экономических результатах деятельности. Предположим, на балансе предприятия на конец отчетного периода числился станок стоимостью 6 млн руб. В начале следующего года приобретен и поставлен на баланс такой же станок стоимостью 12 млн руб. В случае непроведения переоценки будут некорректными показатели фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости продукции, а также база для начисления амортизационных средств.

Как показывает практика, организации переоценивают основные средства, чтобы улучшить данные о чистых активах в целях получения кредитов, увеличить величину амортизационных отчислений, повысить себестоимость продукции для снижения налога на прибыль и т. п.

Организация вправе установить иную периодичность проведения переоценки, например один раз в несколько лет. Важная деталь: если решение о проведении переоценки было принято, то в дальнейшем ее придется проводить постоянно. Иначе стоимость объектов основных средств, подвергшихся переоценке, может существенно отличаться от их текущей (восстановительной) стоимости.

Если стоимость переоцененных основных средств отличается от восстановительной стоимости незначительно, то переоценкой можно пренебречь. В нормативных документах не указано, что нужно понимать под термином «незначительно». При этом в Методических указаниях даны следующие примеры.

ПРИМЕР 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года составляет 1000 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1100 тыс. руб.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1100 тыс. руб. – 1000 тыс. руб.) / 1000 тыс. руб.).

Вывод: разница в стоимости основных средств в 10 % является существенной, она влечет переоценку основных средств.

ПРИМЕР 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года — 1000 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1030 тыс. руб.

Решение о переоценке не принимается, так как возникающая разница не является существенной ((1030 тыс. руб. – 1000 тыс. руб.) / 1000 тыс. руб.).

Вывод: разница в стоимости основных средств в 3 % является незначительной, и проводить переоценку не нужно.

Таким образом, согласно Методическим указаниям любое отклонение стоимости основных средств менее 10 % можно рассматривать как незначительное. В специальной литературе эту величину принимают в размере 5 %. На наш взгляд, величину «незначительности», когда переоценка не производится, нужно отразить в учетной политике.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Оценка ОС по первоначальной стоимости зависит от того, каким образом они образовались у организации.

1. В случае приобретения основных средств за плату первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если стоимость объекта основных средств выражается в иностранной валюте, то при определении первоначальной стоимости его цена, уплачиваемая продавцу, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату приемки-передачи основных средств. В дальнейшем пересчет стоимости ОС в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (основание — пп. 4–6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24.12.2010));

  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы (ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы за совершение таможенных операций);
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, уплачиваемая государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок при условии, если организация считает процедуру государственной регистрации необходимой для начала использования объекта по назначению);
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, уплачиваемые таможенным органам антидемпинговые и специальные пошлины, утилизационный сбор и т. п.).

В фактические затраты не включаются:

  • налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги;
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

ЭТО ВАЖНО

Пунктом 1 ст. 90 Гражданского кодекса РФ установлено, что уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. При этом размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом.

Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон № 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (абз. 1 п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ).

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ).

Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. При этом в силу п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, не может отличаться от величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Стоимость основных средств не подлежит изменению. Исключением из этого правила является изменение первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Рассмотрим пример отражения оценки приобретенных за плату основных средств в бухгалтерском учете.

ПРИМЕР 3

Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого составляет 10 000 евро. Курс евро, установленный Банком России:

  • на дату составления акта приема-передачи объекта основных средств — 70 руб.;
  • на дату оплаты объекта основных средств — 71 руб.

Ввозные таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление — 100 000 руб.

Услуги таможенного представителя, а также услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения составили 25 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом:

Содержание бухгалтерской операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату составления акта приема-передачи (курс — 70 руб./евро)

Отражено приобретение объекта основных средств (10 000 × 70)

700 000

Акт о приеме-передаче основных средств

Оплачены услуги таможенного представителя, а также услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения

25 000

Акт выполненных работ, выписка банка по расчетному счету

Перечислена ввозная таможенная пошлина, таможенные сборы за совершение таможенных операций

100 000

Выписка банка по расчетному счету

Стоимость услуги таможенного представителя и услуги по хранению объекта основных средств на складе временного хранения включена в первоначальную стоимость объекта ОС

25 000

Бухгалтерская справка

Сумма ввозной таможенной пошлины, таможенных сборов за совершение таможенных операций включена в первоначальную стоимость объекта ОС

100 000

Декларация на товары, бухгалтерская справка

Объект основных средств включен в состав объектов ОС (700 000 + 25 000 + 100 000)

825 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств

На дату оплаты объекта основных средств (курс — 71 руб./евро)

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с продавцом объекта основных средств (10 000 × (71 – 70))

10 000

Бухгалтерская справка-расчет

Произведена оплата продавцу объекта основных средств (10 000 × 71)

710 000

Выписка банка по расчетному счету

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ (ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ) СТОИМОСТИ

Переоценке объектов основных средств предшествует подготовительная работа. Согласно п. 45 Методических указаний вначале проверяют наличие объектов ОС, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке, и сопровождается подготовкой перечня объектов ОС, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

  • точное наименование;
  • дата приобретения (сооружения, изготовления);
  • дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются (п. 46 Методических указаний):

  • первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Нормами п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с п. 43 Методических рекомендаций при определении текущей (восстановительной) стоимости можно использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • оценку бюро технической инвентаризации;
  • экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

К СВЕДЕНИЮ

Согласно письму Минэкономразвития России от 13.08.2009 № Д06-2344 механизм определения восстановительной стоимости при переоценке активов для целей ПБУ 6/01 законодательством РФ об оценочной деятельности не регулируется. Следовательно, организации сами вправе осуществлять переоценку основных средств без получения соответствующих разрешающих документов на оценочную деятельность.

Принимая решение о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), следует учитывать, что в последующем объекты ОС однородной группы должны переоцениваться регулярно. Это нужно, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС для целей их переоценки, при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа учета исходя из требований положений по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 01.02.2006 № 07-05-06/20). Другими словами, организации вправе самостоятельно применять собственные способы формирования указанных групп — по основным средствам одного вида, класса и т. п. Для этих целей можно использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 06.07.2015).

Результаты проведенной переоценки организация отражает в бухгалтерском учете обособленно. При этом сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств (01) в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (83). Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (01).

ПРИМЕР 4

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 70 тыс. руб. Срок полезного использования — 7 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб., накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.

Текущая (восстановительная) стоимость объекта — 105 тыс. руб.

Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и восстановительной стоимостью — 35 тыс. руб. (105 тыс. руб. – 70 тыс. руб.).

Коэффициент пересчета — 1,5 (105 тыс. руб. / 70 тыс. руб.). Сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 тыс. руб. × 1,5).

Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45 тыс. руб. – 30 тыс. руб). Сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала (83), — 20 тыс. руб. (35 тыс. руб. – 15 тыс. руб.).

Стоимость данного объекта на дату второй переоценки — 105 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, — 15 тыс. руб. ((100 % / 7 лет) × 105 тыс. руб.). Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 60 тыс. руб. (45 тыс. руб. + 15 тыс. руб.).

Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 52,5 тыс. руб.

Коэффициент пересчета — 0,5 (52,5 тыс. руб. / 105 тыс. руб.). Сумма пересчитанной амортизации — 30 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 0,5).

Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 30 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 30 тыс. руб.). Сумма уценки объекта — 22,5 тыс. руб. ((105 тыс. руб. – 52,5 тыс. руб.) – (60 тыс. руб. – 30 тыс. руб.)). Из них в дебет счета учета добавочного капитала отнесено 20 тыс. руб., в дебет счета учета прочих доходов и расходов — 2,5 тыс. руб.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (01).

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала (83) и кредиту счета учета основных средств (01).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов (92) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (01).

ПРИМЕР 5

Организация по состоянию на 31.12.2015 провела переоценку (уценку) объекта ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 1 000 000 руб. Объект приобретен и введен в эксплуатацию в июле 2015 г. При принятии объекта к учету срок его полезного использования установлен равным пяти годам, амортизация начисляется линейным способом.

Документально подтвержденная рыночная цена аналогичного объекта на 31.12.2015 составила 900 000 руб.

Сумма амортизации, начисленной на момент проведения переоценки, — 100 000 руб.

Коэффициент переоценки — 0,9 (1 000 000 руб. / 900 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации операции по переоценке объекта основных средств отражаются следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства» — 100 000 руб. — отражена уценка объекта основных средств (1 000 000 руб. – 900 000 руб.);

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 10 000 руб. — отражена уценка суммы начисленной амортизации (100 000 руб. – 100 000 руб. × 0,9).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

Оценка основных средств в бухгалтерском учете

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте. В текущем учете выделяют три вида оценки:

  • первоначальную стоимость;
  • текущую (восстановительную) стоимость;
  • остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в организацию и определяется:

— для объектов, приобретенных за плату (новых и бывших в эксплуатации) – по фактическим затратам, связанным с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 8 ПБУ 6/01 и п.24 Методических указаний по учету основных средств).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств состоят из:

  • покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования);
  • сумм, уплачиваемых по договорам строительного подряда и другим договорам за выполнение работ;
  • сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенных пошлин и таможенных сборов;
  • невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых при приобретении объекта основных средств;
  • вознаграждений посредникам, через которых приобретено основное средство;
  • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и другие аналогичные расходы, за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением данных объектов.

— для объектов, изготовленных самой организацией – по фактическим затратам, связанным с производством этих основных средств. Затраты на производство учитываются и формируются в соответствии с порядком учета затрат для соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией (п.26 Методических указаний по учету основных средств);

— для объектов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации – в размере, согласованном учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.9 ПБУ 6/01 и п.28 Методических указаний по учету основных средств);

— для объектов, поступивших в организацию по договору дарения (безвозмездно) – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п.10 ПБУ 6/01 и п.29 Методических указаний по учету основных средств). При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которую можно получить от продажи данного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету (п.29 Методических указаний по учету основных средств).

Источниками информацию для определения текущей рыночной стоимости могут служить:

  • торговые организации (данные прайс-листов);
  • заводы-изготовители (данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме);
  • органы государственной статистики, торговые инспекции (ответы на запросы в письменной форме);
  • СМИ и специальная литература;
  • экспертные заключения (например, оценщиков);

— для объектов, полученных по договорам мены (договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами) – по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных ценностей (п.11. ПБУ 6/01 и п.30 Методических указаний по учету основных средств).

Если стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, установить невозможно, то первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация могла бы приобрести аналогичные объекты.

— для объектов, поступивших по договорам доверительного управления имуществом – по стоимости, определяемой в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (п.31 Методических указаний по учету основных средств).

— для неучтенных объектов, обнаруженных в ходе инвентаризации активов и обязательств – исходя из текущей рыночной стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации (п.36 Методических указаний по учету основных средств).

В соответствии с п.12 ПБУ 6/01 независимо от способа поступления основных средств в организацию их первоначальная стоимость увеличивается на сумму затрат по доставке и доведению объекта до состояния, пригодного для его использования (затраты на хранение, установку).

На основании абз.4 п.5 ПБУ 6/01 активы стоимостью до 40 000 руб. могут на выбор организации учитываться в составе:

  • основных средств;
  • материально-производственных запасов.

Соответствующее решение необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/2008).

Первоначальная стоимость основных средств может измениться в случае (абз.2 п.14 ПБУ 6/01):

— достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— модернизации;
— частичной ликвидации;
— переоценки.

Восстановительная стоимость – стоимость аналогичных объектов основных средств в современных условиях воспроизводства, при современных ценах и технике, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) имущественных объектов, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату.

С течением времени первоначальная стоимость может отклониться от восстановительной по причине высоких темпов инфляции, удорожания производства, состояния рынка и пр. Если величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной. Это необходимо для того, чтобы организация смогла сформировать капитальные вложения через амортизационные отчисления для равноценной замены средств труда (реновацию). Кроме того, сильно заниженная стоимость имущества организации по сравнению с реальным уровнем цен приводит к искажению оценки активов в бухгалтерском балансе

В соответствии с п.43 Методических указаний по учету основных средств текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств представляет собой сумму денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Информацию о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств необходимо подтвердить документально. Для ее определения можно воспользоваться данными:

  • торговых организаций (прайс-листы);
  • заводов-изготовителей (сведения о ценах на аналогичную продукцию в письменной форме);
  • органов государственной статистики, торговых инспекций (ответы на запросы в письменной форме);
  • СМИ и специальной литературы;
  • бюро технической инвентаризации (оценка);
  • экспертных заключений.

Остаточная стоимость – стоимость основных средств с учетом начисленной амортизации. Определяется данный показатель путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости суммы амортизационных отчислений. Данный вид оценки показывает величину стоимости основного средства, которая еще не перенесена на готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для составления бухгалтерского баланса, выявления финансового результата от выбытия имущества организации, а также определения его качественного состояния.

Расчет остаточной стоимости производится по следующей формуле:

Бухгалтера в своей учетной работе пользуются и таким понятием, как балансовая стоимость. Это стоимость основных средств, которые числятся на балансе предприятия в смешанной оценке:

— по первоначальной стоимости – объекты, переоценка которых еще не производилась;
— по восстановительной стоимости – объекты, которые уже переоценивались.

Оценка основных средств в налоговом учете

Основные средства для целей налогообложения прибыли, также, как и в бухгалтерском учете, оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость. В соответствии с абз.2 п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств состоит из расходов на:

— приобретение
— сооружение;
— изготовление;
— доставку;
— доведение до состояния, пригодного для использования.

При этом исключаются возмещаемые налоги, такие как НДС и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Однако, стоит заметить, что существует ряд расходов, порядок налогового учета которых отличается от бухгалтерского. Это неизбежно приводит к возникновению расхождений в формировании «налоговой» и «бухгалтерской» первоначальной оценки учитываемых объектов.

Например, проценты банков по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ), в налоговом учете не увеличивают их первоначальную стоимость , в то время как в бухгалтерском учете они учитываются в составе затрат на приобретение (сооружение и изготовление) инвестиционных активов предприятия (п.7 ПБУ 15/2008) и признаются текущими расходами только через механизм амортизации.

В любом случае при решении вопроса о включении отдельных видов расходов в первоначальную стоимость основного средства необходимо руководствоваться нормами абз.2 п.1 ст.257 НК РФ, п.5 ст.270 НК РФ, п.4 ст.252 НК РФ, а также разъяснениями Минфина России.

Свои особенности в определении первоначальной стоимости для целей налогообложения характерны и при других вариантах поступления имущества в организацию.

Например, основные средства, полученные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, бывшие в эксплуатации у передающей стороны (учредителя), принимаются к учету по остаточной стоимости. Данный вывод следует из абз.3 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ. Остаточная стоимость определяется в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ. При этом для расчета используются данные налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на передаваемое имущество.

Кроме того, дополнительные расходы, произведенные учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, включаются в его первоначальную стоимость, если это предусмотрено условиями учредительного договора.

В случае когда принимающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (какой-либо его части), она признается равной нулю (абз.3 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Обратите внимание.
Налоговая оценка основных средств, получаемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал от учредителей – физических лиц или иностранных организаций, производится по отдельным правилам ст.277 НК РФ.

Для основных средств, поступивших безвозмездно, первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст.105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ). Информация о ценах в обязательном порядке должна быть подтверждена или документально получателем имущества или экспертным путем.

Первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции и рассчитывается по правилам п.2 ст.319 НК РФ. Для объектов, являющихся подакцизными товарами, стоимость увеличивается на сумму соответствующих акцизов. Стоит уточнить, что данный порядок оценки применяется в отношении основных средств, которые изначально производятся как товары с целью дальнейшей реализации.

С 1 января 2015 г. изменился порядок признания имущества с первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. при сроке его использования свыше 12 месяцев. Раньше Налоговый кодекс в соответствии с правилами п.1 ст.256 не позволял относить такие объекты к амортизируемому имуществу. Теперь, начиная с 1 января 2015 г., норма пп.3 п.1 ст.254 НК РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно установить для них вариант учета:

  • списывать в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию;
  • включать в состав амортизируемого имущества.

Таким образом, если в бухгалтерском учете поступившие малоценные объекты организация принимает в состав основных средств (согласно учетной политике), то и для целей налогообложения она может утвердить аналогичный порядок.

Нормой п.2 ст.257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в результате:

— достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— модернизации;
— технического перевооружения;
— частичной ликвидации и др.

Положения налогового и бухгалтерского законодательства, раскрывающие данный аспект оценки имущества, практически не различаются, за исключением одного важного пункта. Дело в том, что в бухгалтерском учете согласно абз.2 п.14 ПБУ 6/01 основанием для изменения первоначальной стоимости объектов основных средств служит их переоценка, чего в налоговом учете не предусмотрено.

Восстановительная стоимость. В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ результаты переоценки, проводимой в последующие отчетные (налоговые) периоды после 1 января 2002 г., не влияют на стоимость имущества в налоговом учете и в состав доходов (расходов) для целей налогообложения не включаются.

Остаточная стоимость. Порядок расчета остаточной стоимости основных средств в налоговом учете зависит от особенностей формирования амортизационных отчислений в отношении данного имущества. Согласно п.1 ст.259 НК РФ для целей налогообложения амортизация может начисляться:

  • линейным методом;
  • нелинейным методом.

При линейном методе начисления амортизации остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абз.8 п.1 ст.257 НК РФ).

Если основное средство амортизировалось нелинейным методом, то по правилам абз.11 п.1 ст.257 НК РФ применяется следующая формула для расчета:

Sn = S x (1 – 0,01 x k)n , где

Sn – остаточная стоимость объекта основных средств по истечении n-месяцев после его включения в амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта основных средств в амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения из нее (за исключением периодов, в течение которых имущество не являлось амортизируемым на основании п.3 ст.256 НК РФ);

k – норма амортизации, соответствующая амортизационной группе (подгруппе) с учетом понижающего (повышающего) коэффициента.

Организация в процессе ведения своей хозяйственной деятельности может сталкиваться с необходимостью оценки основных средств по другим видам стоимости: страховой, залоговой, инвестиционной и др.

Страховая стоимость. Поскольку основные средства подвержены риску повреждения, утраты и уничтожения, предприятие вправе их застраховать. Для этого по соглашению между страхователем (тот, кого страхуют) и страховщиком (тот, кто страхует) определяется страховая стоимость исходя из рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Залоговая стоимость – вид оценки, используемый при обеспечении кредитов, ссуд. Складывается из следующих составляющих:

— суммы выданного кредита;
— суммы возмещения убытков или неустойки (штрафа, пени) от просрочки исполнения основного кредитного обязательства;
— процентов за кредит;
— суммы возмещения судебных и иных расходов в случае обращения взыскания на предмет залога;
— суммы возмещения затрат по реализации предмета залога.

Инвестиционная стоимость – это стоимость объекта основных средств с учетом его улучшений в результате предполагаемой модернизации (т.е. с учетом инвестиций в объект).

Понятие, классификация и виды денежной оценки основных фондов

Основные фонды — это часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на продукцию постепенно, по частям, по мере использования.

Основные средства — это выраженные в стоимостной форме основные фонды.

Основные фонды относятся к производственным активам, так как создаются и используются в процессе производства.

Основные фонды предприятия разделяются на:

1. Производственные (прямо или косвенно участвующие в производстве или обеспечивающие его)

2. Непроизводственные (не участвующие в производственном процессе, но обеспечивающие жилищно-коммунальные или социальные нужды предприятия) Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия. — М.: Академический проект, 2010. — с. 117.

К основным фондам предприятия относят материальные ценности, предназначенные для использования их в производственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней с момента ввода в эксплуатацию, стоимость которых постоянно уменьшается в связи с износом.

Все основные фонды классифицируют по степени их участия в производственном процессе и разделяют на пять групп:

1. Строения, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства.

2. Автомобильный транспорт и узлы к нему, мебель, конторское и офисное оборудование, бытовые и прочие электромеханические приборы, инструменты.

3. Другие основные фонды, включая рабочие и силовые машины, сельхозтехнику, орудия, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

4. Электронно-вычислительные машины, машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними устройства для считывания, печати информации, телефоны, микрофоны и пр.

5. Нематериальные активы, т.е. объекты интеллектуальной, в том числе, и промышленной собственности. Сюда также относят другие аналогичные права, признанные в соответствующем законе объектом права собственности (например, товарные знаки, ноу-хау, гудвилл и пр.).

Основные фонды, относимые к первой группе, не принимают непосредственного участия в производственном процессе, а лишь создают для него необходимые условия. Они называются пассивными основными фондами.

Основные фонды второй, третьей и четвертой групп принимают прямое или косвенное участие в процессе изготовления продукции и его обслуживании и потому называются активными. Это более мобильные, быстро изнашиваемые объекты, которые быстро устаревают и требуют замены Финансовый менеджмент: учебник для вузов / под ред. В.В.Ильина. — М.: Омега-Л, 2011. — с. 318.

К третьей группе основных фондов относятся машины и оборудование, составляющие материальную базу любого предприятия. Конкретно они включают:

машинный и станочный парк предприятия и его подразделений;

технологические комплексы, а именно: поточные линии, гибкие модули, роботизированные комплексы;

функционально самостоятельные машины, агрегаты, установки.

Далее рассмотрим виды денежной оценки основных фондов.

С точки зрения системы бухгалтерского учета применительно к предприятию в целом и его составляющим различают такие виды стоимости основных фондов:

1. Первоначальная;

2. стоимость воспроизводства;

3. остаточная или балансовая стоимость.

Первоначальная стоимость (Фперв.) — стоимость объекта на момент ввода его в эксплуатацию на данном предприятии. Эта стоимость сохраняет свое значение до момента реконструкции или модернизации либо до момента официально назначенной переоценки и определяется по формуле Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011. — с. 314:

Фперв. = Цприобр. х (1 + Ктр.-монт. + Ктам.), где (1.1)

Цприобр. — цена объекта в момент его приобретения;

Ктр.-монт, Ктам. — коэффициенты транспортно-монтажных и таможенных расходов на момент приобретения объекта соответственно.

Стоимость воспроизводства (Фвоспр.) — стоимость воспроизводства ранее созданных фондов в современных условиях или стоимость точной копии объекта или имущества, приобретенной или воссозданной в настоящее время по ныне действующим ценам и тарифам. Эту величину рассчитывают по формуле:

Фвоспр. = Ц оц.х (1 + Ктр.-монт. + Ктам. ), где (1.2)

Ц оц. — цена объекта в момент его оценки;

Ктр.-монт, Ктам. — коэффициенты транспортно-монтажных и таможенных расходов на момент оценки объекта соответственно.

Остаточная стоимость (Ф ост.) — это стоимость, определяемая разницей между первоначальной стоимостью и накопленной за период эксплуатации суммой износа с учетом всех улучшений, которые увеличивают стоимость объекта. Остаточная стоимость может иметь рыночный характер, если ее оценку ведут по ценам вторичного рынка.

Балансовая стоимость (Ба)- это стоимость объекта основных фондов на момент оценки, т.е. на данный момент с учетом износа и улучшений, которые были предприняты за период эксплуатации объекта.

Балансовую стоимость рассчитывают поквартально по формуле Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011. — с. 319:

Ба = (Б(а-1) + П(а-1) — В(а-1) — А(а-1)) * I(а-1), где (1.3)

Ба. — балансовая стоимость основных фондов на начало отчетного квартала;

а — норма амортизационных отчислений в расчете на квартал ( %);

Б(а-1) — балансовая стоимость основных фондов на начало предыдущего квартала;

П(а-1) — затраты на приобретение и введение в эксплуатацию основных фондов на капитальный ремонт, модернизацию в течение предыдущего квартала за исключением расходов, отнесенных на затраты на производство (не более 5 % от балансовой стоимости оборудования);

В(а-1) — стоимость выведенных из эксплуатации основных фондов в течение предыдущего квартала;

А(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в предыдущем квартале;

I(а-1) — индекс инфляции в предыдущем квартале (индексация не проводится, если инфляция меньше 5 %).

Итак, в соответствии со сказанным можно считать, что балансовая и остаточная стоимости в каждый данный момент совпадают, поэтому часто вместо понятия «остаточная» используется понятие «балансовая стоимость».

Виды денежной оценки основных фондов и особенности их переоценки

Учет основных фондов предприятия осуществляется в натуральных и стоимостных единицах измерения.

С помощью натуральных показателей он осуществляется отдельно для каждой группы вышеприведенной классификации. Например, для зданий натуральными показателями являются: их число, общая и полезная площадь; для рабочих машин — число единиц, вид и возраст и т. п. Для более полной характеристики состояния средств труда следует проводить аттестацию каждого рабочего места, которая представляет собой комплексную оценку его соответствия нормативным требованиям и передовому опыту по таким направлениям, как технико-экономический уровень, организационный уровень, условия труда и техника безопасности. Эта форма учета позволяет определить не только вещественную структуру основных фондов, но и их технический уровень, составить баланс оборудования и т. д.

Учет в денежной форме производится для определения общей стоимости основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, расчета экономической эффективности капитальных вложений, т. е. того, без чего немыслимо судить о состоянии экономики предприятия. Эти оценки делают по пяти базовым показателям оценки стоимости ОПФ: по первоначальной стоимости; восстановительной; по первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа (остаточная стоимость); ликвидационной; инвестиционной.

Первоначальная (балансовая) стоимость ОФ — это фактические затраты на создание или приобретение основных фондов с учетом транспортировки, монтажа и других затрат, связанных с их вводом в действие, т.е. стоимость нового объекта.

Пути поступления основных средств на предприятия различны. В зависимости от способа поступления основных средств их первоначальная стоимость определяется следующим образом:

· внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия по договоренности сторон;

· созданных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

· полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — экспертным путем или по данным документов приемки-передачи;

· долгосрочно арендуемых — по договоренности сторон.

При длительном использовании ОФ, особенно в условиях высоких темпов инфляции, первоначальная стоимость ОФ перестает соответствовать ее реальной оценке. Поэтому для устранения искажающего влияния ценового фактора применяют оценку ОФ по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.

На предприятии периодически проводится работа по переоценке находящихся на балансе ОФ, предусматривающая: получение полных и точных данных о наличии и структуре ОФ на предприятии; определение восстановительной стоимости ОФ; определение степени износа ОФ; обоснование условий учета издержек производства, т.е. себестоимости продукции, уровня рентабельности производства.

При изменении отпускных цен на средства производства, сметных цен и тарифов в строительстве в связи с изменением стоимости воспроизводства основных фондов возникает несопоставимость действующих и вновь вводимых основных фондов, затрудняется определение эффективности их использования, а также объема и структуры капитальных вложений. Для устранения этих недостатков периодически производится переоценка основных фондов.

На практике переоценка основных фондов часто воспринимается как сугубо механическая, бухгалтерская процедура. В действительности же переоценка основных фондов самым непосредственным образом выражает политику государства в области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий и организаций любых форм собственности. Поэтому целью переоценки основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Предприятие имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Метод индексной переоценки состоит в индексации отдельных объектов основных фондов с применением индивидуальных индексов стоимости основных фондов. Индексы сообщаются органам исполнительной власти письмами Росстата РФ и публикуются в СМИ.

Метод прямой переоценки состоит в пересчете стоимости отдельных элементов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым (на 1 января соответствующего года). Для подтверждения используемых цен могут быть привлечены: данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и др.; сведения об уровне цен, опубликованные СМИ и в специальной литературе; экспертные заключения. Этот метод прямой переоценки принято считать наиболее точным методом оценки ОФ.

Переоценка ОФ, то есть их оценка по восстановительной стоимости оказывает разнонаправленное влияние на результаты работы предприятия. С одной стороны увеличение стоимости ОФ увеличивает амортизационные отчисления, что является положительным моментом, так как чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше возможностей предприятия на модернизацию, технические обновления. С другой стороны, рост стоимости ОФ приводит к росту себестоимости продукции или росту затрат на ее производство. Это вызывает снижение прибыли. Причем она может привести к убыточности предприятия. Предприятие может повысить цену на продукцию, но это снизит конкурентоспособность продукции и снизит спрос на продукцию. И, наконец, переоценка стоимости основных фондов в современные цены увеличивают налог на имущество, но она позволяют уменьшить налог на прибыль за счет роста объемов амортизации .

Остаточная стоимость ОФ представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию (текущая стоимость с учетом реального состояния объекта).

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа, и для составления бухгалтерского баланса.

Различия между экономическим и бухгалтерским подходом к определению этих показателей представлены в табл. 15.

Таблица 15

Различия между экономическим и бухгалтерским подходом в определении стоимости основных средств

Показатель Цель анализа Экономический подход Подход бухгалтерского учета
Первоначальная стоимость Обоснование целесообразности инвестиций, подготовка к купле-продаже, лизингу Стоимость нового объекта Стоимость в момент постановки на баланс с учетом переоценок
Восстановительная стоимость Определение рыночной стоимости Текущая стоимость аналогичного объекта с учетом морального износа Издержки воспроизводства без учета морального износа
Остаточная стоимость Обоснование стоимости объектов, бывших в эксплуатации; Определение действительной стоимости залога и страховой премии Текущая стоимость с учетом реального состояния объекта Первоначальная стоимость за вычетом износа, начисленного по нормам амортизации
Ликвидационная стоимость Определение стоимости бывшего в эксплуатации объекта, частично утратившего полезные свойства и качества Стоимость демонтажа и элементов, пригодных к использованию, в любой момент эксплуатации Стоимость полностью изношенного объекта в момент списания
Инвестиционная стоимость Определение эффективности инвестиций Действительная рыночная ст-ть объекта с учетом износа Первоначальная или восстановительная стоимость

Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений .

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*