admin / 29.01.2019

Учет товаров в бухгалтерии

Содержание

Понятие и оценка

Определение 1

Понятие Товаров дается в ПБУ $5/01$: «товары – это часть материально-производственных запасов, приобретенных у сторонних юридических и физических лиц, предназначенных для продажи».

Учет наличия, движения товаров ведется по счету $41$ «Товары». К данному счету возможно открытие субсчетов:

  • $41-1$ «Товары на складах»;
  • $41-2$ «Товары в розничной торговле»
  • $41-3$ «Тара под товар»
  • $41-4$ «покупные изделия»

и другие, при необходимости полного отражения в учете.

Если товары находятся в организации, но на них нет права собственности, такие товары учитываются на забалансовых счетах:

  • $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
  • $004$ «Товары, принятые на комиссию».

Для целей аналитического учета организуется ведение учета по материально-ответственным лицам, наименованиям товаров, по партиям, в случае с табаком по МРЦ (максимальной розничной цене).

При приемке товаров они могут оцениваться одним из следующих способов:

  • по фактической себестоимости;
  • по фактической стоимости за минусом затрат на заготовку и доставку товаров;
  • по продажной цене с учетом наценки отдельно, с использованием счета $42$ «Торговая наценка».

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете

Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию. Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».

Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).

Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.

Реализация

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Товары, готовая продукция

Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.

Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.

Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.

Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Договор с особым переходом права собственности

Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.

Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.

Услуги, работы

Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру.

Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.

Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Оплата покупателя

Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:

  • банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62.
  • приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.

Аванс от покупателя

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.

Бизнес и учет

У многих организаций основным источником доходов является реализация товаров и (или) услуг. Отражение реализации в бухгалтерском учете производится на момент отгрузки или на момент оплаты. Каждый вид отражения имеет свои проводки по реализации товаров и (или) услуг.

Учет реализации товаров и услуг

Наиболее распространенными видами реализации товаров и услуг являются:

  • Реализация товаров и услуг – проводки у оптовиков;
  • Продажа товара и услуг – проводки в рознице.

Рассмотрим более подробно каждый вид реализации.

Реализация в оптовой торговле

Организация, которая является поставщиком, заключает договор реализации товара (услуг) с контрагентом являющимся покупателем. Проводки по реализации зависят от способа перехода права собственности по отгруженным товарам:

  • Организация признает права собственности в момент реализации товара (услуг) не зависимо от сроков оплаты;
  • Организация признает права собственности только после оплаты реализованного товара (услуг).

Сопроводительные документы при реализации товара (услуг):

  • Выписывают товарную накладную ТОРГ-12;
  • Счет-фактура выданный (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Реализация в рознице

Организация, осуществляет прямую реализацию товаров (услуг) потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек либо расчетных чеков. Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат (ККМ).

Учет реализации товаров в розничной торговле осуществляется следующими способами:

Проводки по реализации товаров и услуг на примерах

Пример 1. Расчеты с покупателями

ООО «Весна» заключила договор реализации товаров с контрагентом (покупателем) на общую сумму 53 100 руб., в т.ч. НДС 8 100 руб. Оплата реализованного товара будет произведена после отгрузки покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер сформировал следующие проводки по расчетам с покупателями:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 53 100 Отражена сумма выручки реализованного товара Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.03 68.02 8 100 Начислен НДС с реализации
90.02.1 41.01 26 500 Списание реализованных товаров со склад по себестоимости
51 62.01 53 100 Оплата покупателя за реализованный товар Банковская выписка

Пример 2. Продажа товара: проводки в розницу

ООО «Весна» приобрела товар в количестве 50 шт. на общую сумму 76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной торговли. Товар передается в Магазин по продажным ценам. В соответствии с учетной политикой для учета продажной цены используется счет 43 «Торговая наценка». Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая наценка.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» сформировали следующие проводки по реализации товаров:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
41.11 41.01 91 000 Перемещение товаров со склада в магазин (65 000 + 26 000) Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13)
41.11 42.01 26 000 Учтена торговая наценка (1 820 * 50 — 65 000)
50.01 90.01.1 107 300 Учтена розничная выручка (65 000 + 26 000 + 16 380) Приходный кассовый ордер (КО-1), Контрольная лента ККТ, Журнал кассира-операциониста (КМ-4),Справка-отчет кассира-операциониста (КМ-6)
90.03 68.02 16 380 Начислен НДС с розничной выручки (91 000 * 18%)
90.02.1 41.11 91 000 Списание товаров по розничной цене
90.02.1 42.01 — 26 000 Списание торговой наценки по проданным товарам Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

Пример 3. Реализация услуг: проводки с контролем себестоимости

ООО «Транс-Сервис» оказывает транспортные услуги. В марте 2016 года было оказана транспортная услуга на общую сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб. Для определения рентабельности транспортных услуг, предприятие ведет учет себестоимости каждой транспортной услуги. Согласно учетной политике затраты по транспортной услуге списываются по плановой себестоимости в день оказания услуги.

Калькуляция себестоимости транспортных услуг за март месяц:

  • Заработная плата водителей автомобилей – 43 000 руб.;
  • Начисленная амортизация за март месяц – 15 450 руб.;
  • Стоимость списанных запчастей на ремонт автомобиля – 2 500 руб.;
  • Себестоимость транспортной услуги равна 60 950 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Транс-Сервис» делаются проводки по оказанной услуге:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 118 000 Учтена стоимость оказанной транспортной услуги Акт об оказании услуг, Счет фактура выданный
90.02.1 20.01 60 950 Списана плановая себестоимость транспортной услуги
90.03 68.02 18 000 Начислен НДС на оказанную транспортную услугу
20.01 70 43 000 Сумма начисленной заработной платы Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12),
Расчетная ведомость (Т-51)
70 68.01 5 590 Сумма начисленного НДФЛ (43 000*13%)
20.01 69 12 986 Сумма начисленных страховых взносов (43 000 * 30,2)
20.01 02.01 15 450 Сумма начисленной амортизации за март месяц Справка-расчет амортизации ОС
20.01 10.05 2 500 Списана стоимость запчастей на ремонт автомобиля Требование-накладная на отпуск материалов по форме (М-11)
90.02.1 20.01 12 986 Корректировка стоимости списания оказанной услуги для закрытия фактических расходов Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции;
Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера

Счет 41 «Товары»
 

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, а также предметов проката. Этот счет используют в основном снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, а также предприятия общественного питания. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяют в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитывают на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Издержки обращения». Товары сезонного накопления и досрочного завоза в местах хранения учитываются отдельно от товаров текущей реализации. При учете товаров в овощехранилищах следует руководствоваться Основными положениями о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску (реализации) и бухгалтерскому учету товаров в овощехранилищах, а товаров в холодильниках — Инструкцией о порядке оформления операций по приему, хранению, отпуску и учету товаров в холодильниках (хладокомбинатах), охлаждаемых складах (базах). Счет 41 подразделяется на субсчета: 41-1 «Товары на складах, базах и овощехранилищах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия»; 41-5 «Предметы проката»; 41-6 «Индивидуальные жилые дома для реализации». На субсчете 41-1 «Товары на складах, базах и в овощехранилищах» учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п. Аналитический учет товаров ведут по покупным ценам в принятом количественно-суммовом или суммовом выражении, раздельно по материально ответственным лицам (бригадам), наименованиям, сортам, партиям, кипам и по местам хранения. На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания. На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания). Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относят на счет 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 «Прибыли и убытки» (как результат по операциям с тарой). На субсчете 41-4 «Покупные изделия» промышленные и другие производственные предприятия, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов). На субсчете 41-5 «Предметы проката» учитывают наличие и движение предметов проката. Износ предметов проката учитывают на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». На субсчете 41-6 сельскохозяйственные и другие предприятия учитывают законченные строительством индивидуальные жилые дома с надворными постройками, предназначенные для работников, непосредственно работающих в этих хозяйствах, а также возвращенные в установленном порядке работниками при выбытии их из хозяйства. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам). Транспортные и другие расходы относят с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Издержки обращения». Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и числят в текущем учете как дебиторскую задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими, списывают в порядке реализации со счета 41 «Товары» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списывают со счета 41 «Товары», а учитывают обособленно. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Оприходование законченных строительством │ 08 │ │индивидуальных жилых домов с надворными постройками │ │ │ │ │ │Дооценка товаров по решениям правительства │ 14 │ │ │ │ │Отнесение услуг по доставке товаров │ 23 │ │ │ │ │Оприходование в кладовых буфетов продуктов питания и │ 20-3, │ │товаров, выработанных в столовых (субсчет 29-3) и │ 29-9 │ │предприятиях общественного питания (субсчет 20-9), │ │ │а также возвращенных из производства (кухни) │ │ │ │ │ │Поступление продуктов собственного производства в │ 40 │ │кладовые столовых │ │ │ │ │ │Передача товаров и тары от одного материально │ 41 │ │ответственного лица другому. Оприходование товаров и │ │ │тары, поступивших из временного хранения на складах │ │ │других организаций, а также из переработки на других │ │ │предприятиях (в порядке записей по аналитическим │ │ │счетам) │ │ │ │ │ │Отражение суммы торговой скидки на товары, поступившие│ 42 │ │от поставщиков (или приобретенные через мелкооптовые │ │ │магазины), а также разницы между ценами приобретения и│ │ │средневзвешенными ценами (средними учетными ценами) на│ │ │продукты питания (запись производится обычным способом│ │ │или методом «красное сторно» в зависимости от │ │ │характера разницы) и тару │ │ │ │ │ │Оприходование при распаковке товаров принятой тары, не│ 44 │ │включенной в счет поставщика, по ценам аналогичной │ │ │тары или по цене использования и планово-учетным │ │ │ценам на тару (упаковочные материалы, не включенные в │ │ │счет поставщика, приходуют на счет 10 с кредита счета │ │ │80) │ │ │ │ │ │Поступление товаров и тары от поставщиков по покупным │ 60 │ │ценам за вычетом торговой скидки, если она │ │ │предоставлялась │ │ │ │ │ │Закупка сельскохозяйственной продукции у населения для│ 71 │ │предприятий общественного питания (на сумму наценки │ │ │дебетуют субсчет 42-1) │ │ │ │ │ │Возврат жилых домов работниками, выбывшими из │ 73-4, 6 │ │хозяйства без уважительных причин (субсчет 6) │ │ │ │ │ │Оприходование излишков товаров в торговых организациях│ 80 │ │и овощехранилищах, выявленных при инвентаризации. │ │ │Оприходование тары, не вошедшей в стоимость │ │ │поступивших товаров. Отражение разницы между │ │ │залоговыми ценами и ценами, указанными в документах │ │ │поставщиков, по стеклянной таре (кредитовая разница) │ │ │ │ │ │Оприходование безвозмездно полученных товаров │ 88-3 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Передача товаров в счет долевого участия │ 06, 58 │ │ │ │ │Оприходование возвратных отходов от списания │ 10 │ │пришедших в негодность товаров │ │ │ │ │ │Списание пришедших в негодность предметов проката │ 13 │ │ │ │ │Уценка товаров по решениям правительства │ 14 │ │ │ │ │Списание плодовоовощной продукции, израсходованной в │ 20 │ │качестве сырья в цехах переработки. Отпуск покупных │ │ │товаров из кладовых для приготовления пищи на │ │ │предприятиях общественного питания (субсчет 20-9) │ │ │ │ │ │Отпуск покупных продуктов питания для приготовления │ 29-3 │ │блюд в столовых │ │ │ │ │ │Продажа работникам предприятия индивидуальных жилых │ 46 │ │домов с надворными постройками (одновременно д-т │ │ │73-4, 6 — к-т 46-7). Отпуск продукции собственного │ │ │производства и материалов для приготовления блюд в │ │ │столовых (одновременно д-т 29-3 — к-т 46-4) │ │ │ │ │ │Реализация товаров другим предприятиям, покупных │ 48 │ │товаров населению (на промышленных и других │ │ │предприятиях). Списание стоимости проданных товаров с │ │ │подотчета материально ответственных лиц, реализующих │ │ │эти товары, в корреспонденции с дебетом счета 71 │ │ │(сдача выручки от реализации д-т 50, 51 — к-т 71) │ │ │ │ │ │Предъявление поставщикам или транспортным │ 63 │ │организациям претензий по количеству и качеству │ │ │поступивших товаров и тары, а также за завышение цен │ │ │(после оприходования товаров) │ │ │ │ │ │Переданы товары внутренним подразделениям на │ 79 │ │самостоятельном балансе │ │ │ │ │ │Списание испорченных товаров (незастрахованных) │ 80 │ │от стихийных бедствий (за минусом стоимости годных к │ │ │использованию по ценам возможного использования или │ │ │реализации). Застрахованных — на счет 65 │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости недостач и порчи товаров и тары │ 84 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

>Учет материально-производственных запасов МПЗ

Что относится к материально-производственным запасам (МПЗ)

Учет материально-производственных запасов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ №5. Материально-производственные запасы (МПЗ) — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов, готовой продукции, товаров и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. Срок полезного использования не более 12 месяцев.

Материалы

Материалы — это часть материально-производственных запасов (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.), которые используются в производственном процессе однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Товары

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для последующей перепродажи без какой-либо обработки.

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

  • в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 «Договор поставки» ГК РФ: «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием»;
  • в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 «Договор розничной купли-продажи» ГК РФ: «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Товары отражаются на этом счете по себестоимости приобретения.

Готовая продукция

Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, но в отличие от товаров, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. Подробнее см. в разделе учет готовой продукции.

Учет материально-производственных запасов МПЗ

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Варианты расчета фактической себестоимости израсходованных МПЗ

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, реализованных товаров или отгруженной готовой продукции разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

  • по себестоимости единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Использование способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается.

Рассмотрим пример расчета себестоимости МПЗ, на примере расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство.

Пример расчета себестоимости материалов

Показатели Количество материала Цена за единицу Сумма
Остаток на начало отчетного месяца 10 шт. 10 руб. 100 руб.
Поступило за месяц
2 апреля 10 шт. 15 руб. 150 руб.
12 апреля 10 шт. 20 руб. 200 руб.
23 апреля 10 шт. 25 руб. 250 руб.
Отпущено в производство 30 шт. ? ?
Остаток на конец ? ? ?

Необходимо рассчитать стоимость материалов, отпущенных в производство, и определить стоимость остатка материалов на конец периода.

Остаток материалов на конец периода = 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. + 10 шт. — 30 шт. = 10 шт.

Вариант расчета по средней себестоимости.

Средняя себестоимость = (100+150+200+250)/40=17,5 руб.

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 17,5 * 30 = 525 руб.

Стоимость остатка материалов = 17,5 * 10 = 175 руб.

Вариант расчета «ФИФО»

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 10 руб. * 10 шт. + 15 руб. * 10 шт. + 20 руб. *10 шт. = 450 руб.

Стоимость остатка материалов = 25 руб. * 10 = 250 руб.

вариант расчета «ЛИФО»

Себестоимость отпущенных в производство материалов = 25 руб.* 10 шт. + 20 руб.* 10 шт. + 15 руб.* 10 шт. = 600 руб.

Стоимость остатка материалов = 10 руб.* 10 шт. = 100 руб.

Обратите внимание, что несмотря на приведенный расчет ЛИФО, использование в бухгалтерском учете способа расчета себестоимости по последним по времени закупкам (ЛИФО) больше не допускается.

В условиях инфляции метод «ФИФО» ведет к занижению себестоимости и к завышению стоимости остатка материалов в балансе. Метод «ЛИФО» в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе.

При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые ставит перед собой предприятие. Выбранный предприятием способ оценки материалов отражается в учетной политике. Поэтому изменение способа оценки производственных запасов в течение года не допускается.

Для самостоятельной проверки знаний по учету материалов можно использовать тест по бухучету — тема учет ТМЦ из раздела тесты по бухучету.

Бухучет товаров и материалов

При покупке товарно-материальных ценностей вы не всегда знаете, в какой деятельности они будут использованы — в торговле или производстве.

Для учета ценностей, купленных для продажи, предназначен счет 41 «Товары». А для учета имущества, предназначенного для использования в производстве, — счет 10 «Материалы». Если вы не знаете, чем именно станет актив — товаром или материалом, приходуйте все материальные ценности на одном счете. И лучше выбрать для этого счет 41. Тогда списывать ценности, отпущенные в производство, вы будете проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

— переведены товары в состав материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— списаны материалы, переданные в производство.

Возможно, кто-то задастся вопросом, а можно ли сразу сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41

— списана стоимость товаров, использованных как материалы.

Ответим: теоретически можно, вряд ли кто-то вас накажет за такую проводку. Однако это создаст вам самим путаницу в учете. Ведь чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет по УСН, вам лучше, чтобы все ценности отражались на соответствующих счетах. Тогда соответственно у проверяющих не возникнет вопросов, почему, например, вы стоимость ценностей, учтенных как товары на счете 41 в бухучете, в налоговом учете списали по правилам, действующим для материалов.

Поэтому мы рекомендуем вначале ценности списать со счета 41, отразить как материалы на счете 10, а потом уже списывать в бухгалтерском и налоговом учете на расходы.

Описанный выше вариант учета пропишите в своей учетной политике для целей бухучета. Также в этом документе определите форму накладной, по которой материалы с торгового склада будут передаваться на склад производственного подразделения или, при необходимости, обратно. За основу можете взять форму № ТОРГ 13, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Форма № ТОРГ-13. Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

Если сейчас вы учитываете «спорные» ценности как-то иначе, но хотите изменить порядок учета, то внести изменения в учетную политику можно уже в текущем периоде. Откорректировать правила в середине года разрешает пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В нем сказано, что менять учетную политику можно, если компания разработала новый способ учета, более достоверный и менее трудоемкий.

>Все проводки в одном месте

Попробуйте Банк проводок.

Налоговый учет товаров и материалов

По общему правилу в налоговом учете материалы можно отнести на расходы сразу, в момент оприходования, при условии, что они оплачены. Дожидаться списания ценностей в производство не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если сразу вы не знаете, чем будут для вас купленные ценности — товаром или материалом, то учитывайте их на счете 41 и на расходы сразу после оплаты не списывайте. Поскольку ценности на счете 41 — это товары и они списываются в налоговом учете при упрощенной системе только после реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот после того как часть ценностей вы перевели в состав материалов и отнесли на счет 10, их уже можно списать в налоговом учете (если они оплачены).

Никакого нарушения при таком порядке не будет. Поскольку не считаются ошибками неточности в учете, которые выявлены в результате получения новой информации (письмо Минфина России от 17.10.2013 № 03-03-06/1/43299). А у вас сведения о том, что появился такой объект учета, как материалы, появляются не сразу в момент его покупки, а по прошествии времени. Для списания материалов в налоговом учете в таком случае оформляйте бухгалтерскую справку. Обойтись без нее вы сможете, только если материалы переданы в производство в том же квартале, в котором они были оприходованы и оплачены.

Пример учета товарова и материалов

ООО «Факел», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, закупает ткань, которую может использовать в производстве, а может реализовывать как товар. И на момент приобретения точное назначение закупки неизвестно. Согласно учетной политике компании все материальные ценности подобного плана изначально отражаются на счете 41 «Товары».

25 декабря 2017 года было закуплено 20 рулонов ткани по цене 5600 руб. за рулон. В марте 2018 года 12 рулонов было продано, остальные переданы в производство.

25 декабря 2017 года бухгалтер сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 112 000 руб. (5600 руб. × 20 шт.) — оплачена партия ткани;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 112 000 руб. — оприходована ткань для продажи и (или) использования в производстве.

В налоговом учете ООО «Факел» в декабре 2017 года приобретенные ценности отражены не были, поскольку неясно, какая часть ценностей будет реализована как товар, а какая — отпущена в производство.

В марте 2018 года бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 67 200 руб. (5600 руб. × 12 шт.) — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

— 44 800 руб. (5600 руб. × 8 шт.) — переведены товары в состав материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 44 800 руб. — списаны материалы, переданные в производство.

Для перевода ценностей в размере 44 800 руб. с товарного склада в производственное подразделение бухгалтер оформил накладную на внутреннее перемещение.

В налоговом учете за март 2018 года на расходы отнесена стоимость реализованных товаров (67 200 руб.) и стоимость отпущенных в производство материалов (44 800 руб.).

Материалы списаны на расходы в налоговом учете на основании бухгалтерской справки. Сами расходы подтверждают товарная накладная на приобретенные ценности и документ на их оплату (в данном случае платежка). А по товарам — накладная на реализацию ценностей покупателям.

  • Статья по теме: Учет материалов при УСН: расчеты, проводки

Оценка товаров в бухгалтерском учете

Оценка товаров в бухгалтерском учете

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.

Пунктом 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Та же норма предусмотрена и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.

В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по «покупным» ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Метод ФИФО

Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.
Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Метод ЛИФО

Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Применение указанных методов оценки запасов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета товаров по отдельным партиям (а не только по их видам). Можно оценить израсходованные товары расчетным путем, используя следующую формулу:
Р=Он + П – Ок,
где Р — стоимость израсходованных запасов;
Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков запасов;
П — поступление за месяц.

Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование еще одного способа оценки фактической себестоимости выбывающих материальных ресурсов — списание по стоимости каждой единицы изделия. Этот способ применяется наиболее редко и его использование оправдано только для товаров, каждая единица которых обладает значительной стоимостью и продается, как правило, поштучно.
Все рассмотренные здесь способы оценки выбывающих товаров — по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО и себестоимости каждой единицы, используются только в случае учета товаров по фактической себестоимости их приобретения.

Сущность учета товаров по «продажным» ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость.

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 «Торговая наценка».
Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету.

Например, если отдельный товар приобретен за 11 руб. 80 коп., включая НДС в сумме 1 руб. 80 коп. (Ставка НДС — 18 процентов), то учетная стоимость товара, по которой он должен быть принят к бухгалтерском учету, составит 10 руб. (11 руб. 80 коп. — 1 руб. 80 коп.).

Если размер торговой наценки в организации составляет 40 процентов, то формирование продажной стоимости товара осуществляется следующим образом — 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Сумма торговой наценки составит 4 руб. (14 руб. — 10 руб.).

При этом следует учитывать, что в цену продажи уже заложена сумма НДС по ставке 18 процентов, которую следует выделить. Сумма НДС со стоимости единицы товара составит 2 руб. 14 коп. (14 руб. х 18 / 118), а цена продажи товара без учета НДС — 11 руб. 86 коп. (14 руб. — 2 руб. 14 коп.).
Формирование торговой наценки может осуществляться и несколько иным способом. К учетной цене товара применяется первоначальный размер наценки, не учитывающий начисленную сумму НДС, а окончательная сумма наценки определяется после применения предусмотренной ставки НДС.

Например, если учетная стоимость единицы товара составляет 10 руб., а первоначальная ставка наценки 40 процентов, то продажная цена товара без учета суммы НДС с нее составит 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Окончательная цена продажи составит 16 руб. 52 коп. (14 руб. + (14 руб. х 18%)). А сумма торговой наценки составит 6 руб. 52 коп. (16 руб. 52 коп. — 10 руб.).

Начисленная сумма торговой наценки оформляется записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42, и тем самым на сумму торговой наценки увеличивается учетная стоимость товаров.

Переоценка товаров осуществляется согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основанием для переоценки товаров является распоряжение руководителя организации. Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат пере¬оценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Переоценка товаров представляет собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним ценам и вновь установленным продажным ценам. Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества, другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен.

Когда в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если она не превышает сумму торговой наценки. Если стоимость возможной реализации снизится ниже покупной стоимости, то отрицательную разницу возможно списать на убытки:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч.»Убытки по уцененным товарам»,
К-т сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной торговле».

При этом в налоговом учете убыток (расход) не признается.

Другой вариант – использование счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На отрицательную разницу между текущей стоимостью и покупной стоимостью создается резерв:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»
Кредит 14. «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В налоговом учете убыток (расход) также не признается.

При реализации товаров относящаяся к ним сумма резерва списывается на доходы:
Дебет 14. «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»

→ Понятие материальных ресурсов и их значение в деятельности организации

→ Виды банковских счетов

→ Шпаргалки управленческий учет (БУУ)

→ Документооборот при продаже товаров

→ Порядок формирования и использования коммерческим банком резерва на возможные потери по ссудам

Учёт и аудит товарных операций

ОЦЕНКА ТОВАРОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. При этом под материально-производственными запасами организации понимают следующие активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Организация грамотного учета товарных операций является весьма актуальной проблемой для многих предприятий и организаций. Буквально с каждым днем, торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности организаций. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Учитывается оборот денежных и материальных ресурсов именно в этой отрасли хозяйствования, что приводит к более пристальному вниманию различных контролирующих органов к правильности ведения бухгалтерского учета. Широкая номенклатура, различные методы учета, сложный расчет фактической себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера крайне сложной и ответственной. Большую помощь в работе бухгалтера оказывает использование средств компьютеризации.

От соблюдения правил приемки товаров и оформления документов, подтверждающих их фактическое наличие, зависит не только правильное оприходование товаров, но и возможность отстоять свою правоту перед поставщиками.

Так как товарная номенклатура очень разнообразна, необходимо организовать хранение и учет так, чтобы была обеспечена сохранность товаров в соответствии с нормами, а складской учет позволил своевременно и точно обеспечить информацией об остатках.

Недостатком в работе большинства торговых организаций является слабая система внутреннего контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Многие руководители часто не соблюдают такие требования как, заключение письменных договоров о материальной ответственности с работниками, которым доверяют на хранение, продажу, перевозку товарно-материальные ценности, а материально ответственные лица, в свою очередь, не составляют товарные отчеты, не проводят в срок инвентаризации товаров. Такая организация работы увеличивает возможность совершения бухгалтерских ошибок, повышает риск хищений товаров и приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц. Это может привести к санкциям со стороны государственных органов, к уменьшению доходов собственников таких организаций.

Так как в наше время лучше избегать неоправданных расходов и потерь к моменту учета товаров необходимо подходить со всей серьезностью. Бухгалтер должен следить за правильностью отражения в учете движения товарной массы. От организации первичного учета товаров зависит своевременность и правильность отражения себестоимости реализованных товаров.

Определение себестоимости реализованных товаров, это один из самых сложных моментов в учете товарных операций, и бухгалтеру организации, не обеспеченной компьютерной техникой, достаточно трудоемко это определять.

На практике бухгалтер сталкивается со многими ситуациями при реализации товаров. Это может быть: реализация оптом и в розницу, бартерные операции, реализация физическим лицам, товары могут быть возвращены или отпущены как натуральная оплата за работу, использованы для собственных нужд или утрачены в результате хищений.

Товары являются основным объектом бухгалтерского учета в торговле. Главный бухгалтер организации обязан обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. Он должен совместно с руководителями других подразделений и служб контролировать соблюдение правил оформления приемки, отпуска и проведения инвентаризации товаров.

Исходя из вышесказанного, можно выделить следующие задачи учета товарных операций:

— обеспечение материальной ответственности за товары;

— проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

— проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

— обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

— установление контроля за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

— обеспечение контроля за правильностью цен, соблюдением условий франкировки;

— своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров:

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде) согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с работником или бригадой. При нарушении этого принципа администрация организации не может предъявить претензии к нарушителям учета. Необходим постоянный учет движения товаров (их прихода и расхода) в разрезе материально ответственных лиц, чтобы иметь возможность на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров. Данная проверка осуществляется путем проведения инвентаризации, на основании данных которой выявляются фактические остатки товаров, сопоставляемые с учетными остатками с целью выявления недостач или излишков.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

— Индивидуальная (попредметная) – фиксируется движение каждой единицы товаров (применяется в розничной комиссионной торговле); материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу.

— Натурально – стоимостная – фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениям (применяется для учета товаров на складах, для учета тары); материально ответственное лицо обязано отчитаться по товарам по каждому наименованию.

— Стоимостная – фиксируется общий объем товарной массы, материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей (характерна для розничной торговли).

3. Обеспечение единства оценки товаров при их оприходовании и выбытии; если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором – к недостаче.

4. Составление отчетности о наличии и движении товаров материально ответственными лицами (бригадами) в установленные сроки.

5. Периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки документов (коллации). Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в секциях и тому подобное.

Порядок оценки в бухгалтерском учете товаров определяется общими правилами оценки имущества и обязательств, установленными статьей 11 Закона о бухгалтерском учете, и зависит от трех факторов:

1) объема прав организации на товары;

2) источника поступления (приобретения) товаров;

3) варианта оценки, выбранного в учетной политике организации.

Действующими нормативными документами правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены отдельно для товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации на праве собственности.

Относительно товаров, находящихся во владении организации, но не принадлежащих ей на праве собственности, то есть товаров, находящихся на ответственном хранении и полученных по договорам комиссии (поручения) или агентскому договору, Инструкцией по применению Плана счетов установлено правило, согласно которому они отражаются в учете в оценке, указанной в приемно-сдаточных документах. Наряду с этим пункт 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что материально-производственные запасы, не принадлежащие, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае как первичный документ, служащий наравне с документами, оформляющими фактическую передачу активов, основанием для бухгалтерской записи.

Согласно статье 11 Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 5/01 порядок оценки товаров, приобретенных организацией в собственность, прежде всего, определяется в зависимости от источника их поступления (приобретения).

Согласно пункта 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Наряду с этим ПБУ 5/01 устанавливает и специальные правила, касающиеся оценки именно операций организации с товарами. Согласно пункта 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

— вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

— затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально – производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, представленными поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (с учетом норм ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01г. № 60);

— затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

ПБУ 5/01 установлено также, что фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производиться в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Согласно пункта 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения таких затрат предусмотрен синтетический счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Вместе с тем ПБУ 5/01, указывая лишь на возможность для организации отнесения транспортных расходов по завозу товаров к издержкам обращения, оставляет за организацией выбор: относить расходы по завозу товаров на счет 44 «Расходы на продажу» или отражать их на счете 41 «Товары».

При учете товаров, приобретенных за плату, их оценку в бухгалтерском учете определяет выбор в учетной политике организации способа оценки материально-производственных запасов. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 отпускаемые и выбывающие товары (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток товаров на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и тому подобное), или товары, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких товаров.

Товары могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) товаров как частное отделения общей стоимости группы (вида) товаров на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца товаров.

Метод ФИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первые поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Метод ЛИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, то есть в оценке, равной стоимости доли в уставном капитале, полученной учредителем благодаря внесенному товарами вкладу.

Как предусмотрено в ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Важнейшим элементом учетной политики торговой организации является выбор учетных цен товаров, то есть цен их оприходования и списания. В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации. Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли производителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой наценки.

Себестоимость товаров – это затраты производителя по производству и реализации товаров (сырьё и материалы, зарплата, топливо, электроэнергия и другое).

Производители товаров и организации торговли должны иметь от продажи товаров доход. Для производителей такой доход есть разница между стоимостью товаров по отпускным ценам и их себестоимостью.

Акциз устанавливается на некоторые виды товаров: винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и тому подобное. Ставки акцизов определены в процентах к отпускным ценам и дифференцированы по наименованиям товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в процессе деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом зачет налога производится при обязательном оформлении операций счетами – фактурами и выделении сумм НДС отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и так далее).

В продажную цену товара у торговой организации входит также торговая наценка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

При продвижении товаров от поставщиков до покупателей возникают транспортные расходы, а, следовательно, и вопрос: кто их должен оплачивать? Здесь возможны три варианта:

— все оплачивает поставщик;

— все оплачивает покупатель;

— часть оплачивает поставщик, часть – покупатель.

Порядок распределения транспортных расходов между поставщиком и покупателем определяется условиями франкировки (франко-«свободный» в переводе с итальянского; этот термин означает, до какого звена на пути от продавца до покупателя последний освобождается от оплаты транспортных расходов), которые, в свою очередь, указываются по соглашению сторон в договорах на закупку товаров.

Состав транспортных расходов и основные виды франко

склад ® станция (порт, пристань) ® станция (порт, пристань) ® склад

поставщика отправления назначения покупателя

Основные виды франко

Кто оплачивает

поставщик

покупатель

Франко-склад поставщика

1 + 2 + 3

Франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) отправления

2 + 3

Франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) назначения

1 + 2

Франко-склад покупателя

1 + 2 + 3

1 – расходы по доставке товаров от склада поставщика до станции (порта, пристани) отправления и по погрузке товаров в вагон (судно);

2 – расходы по оплате тарифа за перевозку товаров от станции (порта, пристани) отправления до станции (порта, пристани) назначения;

3 – расходы по выгрузке товаров из вагона (судна) и доставке их на склад покупателя.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*