admin / 20.07.2019

Учет расчетных операций

Бухгалтерский учет расчетных операций (стр. 1 из 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций 1.1. Учет операций с банками 1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных и прочих счетов в банках 1.1.2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка 1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 1.2.1. Расчеты по внебюджетным платежам 1.2.2. Расчеты с бюджетом 1.2.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1.3. Учет прочих расчетных операций 1.3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным 1.3.4. Расчеты по претензиям 1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов 1.5. Роль и место ценных бумаг в расчетных операциях предприятия 1.5.1. Вексельное обращение и учет 1.5.2. Учет операций с казначейскими обязательствами Глава II. Аудит расчетных операций 2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 2.2. Расчеты по претензиям 2.3. Расчеты по авансам полученным 2.4. Расчеты с покупателями и заказчиками 2.5. Расчеты с подотчетными лицами 2.6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 2.7. Расчеты по оплате труда 2.8. Расчеты по совместной деятельности 2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами Глава III. Анализ финансового положения предпрития 3.1. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия 3.1.1. Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности 3.1.2. Внутренний анализ состояния активов 3.1.3. Внутренний анализ краткосрочной задолженности 3.2. Анализ структуры источников средств и их использования 3.3. Оценка оборачиваемости оборотных средств 3.3.1. Общая оценка оборачиваемости активов предприятия 3.3.2. Анализ движения денежных средств 3.3.3. Анализ дебиторской задолженности 3.4. Оценка структуры баланса и несостоятельности предприятия Заключение Библиографический список 2 4 5 9 12 13 16 23 25 29 30 32 33 37 42 45 45 47 48 48 48 49 50 52 53 55 55 57 59 60 61 62 69 74 79 81

Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций

1.1. Учет операций с банками

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи :

· своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

· полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

· соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

· организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

· контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.

1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных

и прочих счетов в банках

В соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем — перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Порядок производства и виды расчетов регламентирующая “Положением о безналичных расчетах РФ” ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.; порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан в Положении о расчетных документах, утвержденном 16 сентября 83г №911.

Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущих и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и изменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

В банковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям открываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица.

Расчетные субсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения — магазины, склады, филиалы и т.п. — вне своего местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим на хоз. расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным единицам производственных и научно-производственых объединений, другим хозрасчетным подразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям, состоящим на гос. бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.

Расчетный счет

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: “Зачислено” (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), “Списано” (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание — по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных жураналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

Организация, принципы и задачи учета расчетных операций

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, готовой продукции и денежных средств.

Основным слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнение хозяйственных операций несут руководители организаций.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или дают заявку на приобретение

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация имеет дело со многими первичными документами.

Порядок их обработки и движении в организации с момента их создания или получение до сдачи в архив осуществляется на основании утвержденного в организации документооборота. Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются в составе принятой организацией учетной политике.

Классификация бухгалтерских документов по различным признакам предоставлена на схеме 1.

Для рациональной организации документооборот на организации должен быть утвержден приказом руководителя график документооборота. Работники производственных подразделений и функциональных служб организации заполняют и предоставляют документы, относящиеся к сфере их деятельности исполнителя, сроки их предоставления в подразделения организации.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлением в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу организации.

В плане счетов указываются действующий план счетов, используемых данной организацией. С 31 октября 2000 г. Утвержден новый план счетов приказом Минфина Российской Федерации № 94н .

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм; отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности; наименование и адрес организации и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ предоставления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ.

План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй сведения по отчетности, получаемой, от отдельных подразделений организации.

В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена в данной организации, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы. Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных операций являются контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций:

  • 1) проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами и расчетных операций, сделок, своевременное и полное отражение их в учете;
  • 2) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах и иностранной валюте;
  • 3) своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение и взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженности;
  • 4) обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя, из характера деятельности она необходима;
  • 5) изыскание возможностей наиболее рационального вложение свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

После определения роли и значения бухгалтерского учета расчетных операций рассмотрим порядок учета расчетных и денежных операций.

Как отразить на счетах учета хозяйственные операции разных типов

По признаку влияния хозяйственных операций на размер актива и пассива баланса их делят на 4 типа. Ознакомимся с данными типами на примерах бухгалтерского учета расчетных операций.

К 1-му типу относят операции, изменяющие состав имущества, то есть такие, при которых одна активная статья баланса увеличивается, а другая активная статья баланса уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример

Согласно РКО из кассы ООО «Погода» на основании заявления сотрудника о выдаче средств в связи с направлением в командировку выдано 20 000 руб. В этом случае по статье баланса «Денежные средства» сумма уменьшится, а по статье «Дебиторская задолженность» увеличится. Эта операция отразится на счетах следующим образом: по счету кассы сумма уменьшится, значит, счет 50 кредитуется, а по счету 71 задолженность увеличится.

Дт 71 Кт 50 — 20 000 руб.

Ко 2-му типу относят операции, одновременно уменьшающие величину имущества и источники его формирования. Валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на сумму операции.

Пример

Из кассы ООО «Погода» выдана зарплата сотрудникам в размере 15 000 руб. В результате операции деньги в кассе уменьшились, т. е. активы снизились. Но одновременно уменьшилась и задолженность, т. е. пассивы предприятия на ту же сумму.

Проводка будет следующая:

Дт 70 Кт 50 — 15 000 руб.

К 3-му типу относят операции, увеличивающие одновременно величину имущества и источники его формирования. В результате этих операций валюта баланса по активу и пассиву увеличивается на одинаковую сумму.

Пример

ООО «Погода» получило канцтовары на сумму 10 000 руб. В результате этой операции запасы материалов у ООО «Погода» увеличились, т. е. размер активов стал больше. Но вместе с тем увеличилась и задолженность, т. е. пассивы увеличились на ту же сумму, что и активы.

Следовательно, корреспонденция счетов будет следующего вида:

Дт 10 Кт 60 — 10 000 руб.

К 4-му типу относят операции, изменяющие источники формирования имущества. В результате этих операций одна пассивная статья увеличивается, а другая пассивная статья уменьшается. Валюта баланса остается прежней.

Пример

По итогам общего собрания участников ООО «Погода» принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет — 50 000 руб.

Операция затронула две статьи пассива. В результате данной операции уменьшилась нераспределенная прибыль, следовательно, счет 84 дебетуется, но при этом увеличивается УК, счет 80 кредитуется.

Дт 84 Кт 80 — 50 000 руб.

Что это такое — расчетные операции

Под расчетными операциями понимаются производимые сторонами действия, которые связаны с исполнением между ними обязательств. Сущность расчетных операций с экономической точки зрения состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений.

В качестве субъектов расчетных отношений выступают физические и юридические лица (поставщики и грузополучатели, плательщики и получатели средств).

Объектами данных отношений могут быть операции товарного и нетоварного характера.

К товарным относятся расчетные операции между предприятиями за отгруженные товары или предоставленные услуги. К нетоварным относятся расчетные операции по налогам и сборам, по оплате кредитов и займов, по оплате взносов в фонды, расчеты с учредителями, по оплате труда, с подотчетными лицами, по финансовым вложениям, по претензиям, по возмещению материального ущерба и прочие расчеты, не относящиеся к реализации.

Расчеты между субъектами могут осуществляться безналичными и наличными денежными средствами, а также в неденежной форме.

Наиболее распространены безналичные расчеты, которые могут оформляться: платежными поручениями, с помощью аккредитивов, инкассовыми поручениями, платежными требованиями.

Подробнее о безналичных расчетах можно прочитать в статье «Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов».

При расчетах наличными законодательно установлен лимит платежей между юрлицами и между юрлицом и ИП — не более 100 000 руб. по одному договору.

Неденежные формы расчетов применяются, если у предприятия существует дефицит оборотных средств для исполнения обязательств для оплаты задолженности по товарным операциям.

К ним относятся:

  • вексельные расчеты;

О расчетах с помощью векселей можно прочитать в статье «Порядок учета векселей в бухгалтерском учете».

  • бартер;
  • взаимозачет;
  • товарный кредит;
  • отступное, новация;
  • уступка права требования.

Пример

ООО «Плант» приобрело дебиторскую задолженность ООО «ТНТ» по договору цессии в сумме 95 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Плант» будут произведены следующие операции:

  • Дт 58 Кт 76 — 95 000 руб. — принято к учету приобретенное право требования на основании акта приемки-передачи;
  • Дт 76 Кт 51 — 95 000 руб. — право требования оплачено первоначальному кредитору;
  • Дт 51 Кт 76 — 100 000 руб. — истребована дебиторская задолженность у ООО «ТНТ»;
  • Дт 76 Кт 91.1 — 100 000 руб. — учтена в составе прочих доходов сумма погашенной задолженности;
  • Дт 91.2 Кт 58 — 95 000 руб. — учтена в составе прочих расходов стоимость приобретенного права требования.

Счета, используемые для отражения товарных и нетоварных операций

Порядок ведения бухгалтерского учета расчетных операций, отражаемых на счетах с 60-го по 79-й, определяется инструкцией по применению плана счетов, положениями по бухучету, учетной политикой, разработанной на предприятии.

Для обобщения сведений о взаиморасчетах с поставщиками используется счет 60. Аналитический учет ведется в разрезе полученных от поставщика расчетных документов или в разрезе поставщиков, если договором предусмотрены плановые платежи.

С бухгалтерским учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками можно ознакомиться в статье «Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 в аналитике по документам расчетов, при плановых платежах — по каждому заказчику.

Отражение операций с покупателями изложено в статье «Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками».

На счете 76 отражаются расчеты по оплате полиса страхования имущества предприятия, по претензиям, по удержаниям из зарплаты сотрудников сумм, по поступившим на предприятие исполнительным листам и прочие расчеты, по которым не используются счета 60–75.

Счет 71 характеризует взаиморасчеты с сотрудниками предприятия по полученным средствам в связи с командировками или необходимостью произвести хозяйственные расходы для нужд предприятия.

Подробнее о расчетах с подотчетными лицами сказано в статье «Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами».

Учет расчетов по кредитам и займам на предприятии производится в соответствии с планом счетов, ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н) и иными нормативными актами и ведется на счетах: 66 — если заем получен на срок не более 12 месяцев и 67 — на срок более 12 месяцев.

С основными бухгалтерскими записями по учету кредитных операций вы сможете ознакомиться в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы

Обязательства как неотъемлемая часть уставной деятельности организации предусмотрены в составе объектов бухгалтерского учета ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов — перед поставщиками или подрядчиками; при осуществлении работ, услуг, при ведении процесса производства — перед работниками, перед покупателями и заказчиками; при реализации работ и услуг — перед бюджетом по начисленным налогам и сборам, перед баками — по полученным кредитам.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать плательщиком (кредитором) денежных средств или их получателем (дебитором).

Основными задачами учета расчетов являются:

  • — своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств к ведению расчетов;
  • — контроль за соблюдением сроков и объема платежей при расчетах с бюджетом, банками, работниками и прочими кредиторами;
  • — контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами;
  • — своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Большинство расчетов между организациями производятся безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Согласно Указаниям Банка России от 07.10.98 №375-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (по одному платежу):

между юридическими лицами — в сумме 60000 руб.

для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сырье — 15000 руб.

для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний МВД РФ при закупке товаров у юридических лиц — до 15000 руб.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем, или плательщиком.

Формы расчетов

Согласно Положениям о безналичных расчетах в РФ Банка России от 09.07.92 № 14 и от 19.05.93 № 37 организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, по средствам аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств — плательщика, так как только с его согласия или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств.

Расчет платежными поручениями самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетов между организациями, за материальные ценности, работы, услуги с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и в окончательный расчет. Форма и содержание платежного поручения разрабатывается и утверждается банком РФ.

Организация представляет в сове отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежного поручения, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя и главного бухгалтера организации скрепляется печатью и остается в документах дня банка, второй экземпляр пересылается в банк организации — получателя денежных средств, третий прилагается к выписке из расчетного счета плательщика (рис.1)

Рис.1 Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

  • 1- заключение договора-контракта;
  • 2- отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;
  • 3- передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;
  • 4- выписка из расчетного счета о списании денежных средств;
  • 5- пп на право зачисления платежа;
  • 6- выписка из расчетного счета о зачислении платежа

Широкое применение имеют платежные поручения, акцептованные банком, при расчетах с физическими и юридическими лицами через отделения почтовой связи. В этом случае организация сдает в банк 2 экземпляра платежного поручения за подписями и печатью, один сдается в банк, другой заверяется банком с указанием о депонировании, сохранении указанной суммы платежа до момента выполнения почтовым отделением функций перевода денежных средств по адресам, указанным организацией в реестре к платежному поручению. После этого отделение связи сдает в свой банк документы о перечислении средств с акцептованным платежным поручением банка-плательщика для зачисления перечисленной суммы на расчетный счет.

В любых случаях банк имеет право принимать платежные и расчетные документы к оплате только при наличии у организации достаточной суммы денежных средств на расчетном счете.

Платежные поручения владельца счета возникают на базе договорных отношений, поэтому их осуществление банком приводит к ликвидации задолженности или ее уменьшению, или возникновению дебиторской задолженности при авансовых перечислениях.

Поэтому самые широко используемые расчеты носят в этом случае следующий характер:

  • — с поставщиками и подрядчиками Д сч.60
  • — с бюджетом Д сч.68
  • — с органами социальной защиты Д сч.69
  • — с прочими кредиторами Д сч.76
  • — в случае перечисления поставщику авансовых платежей образуется дебиторская задолженность Д сч.62.

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных и прочих счетах организации в банках (К сч.51, 52, 55).

Учет расчетов платежными требованиями-поручениями

Данные расчеты возникли на базе акцептной формы расчетов сводятся к следующему: поставщик, отгрузив продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование-поручение на покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив платежное требование-поручение, плательщик обязан заполнить вторую часть — платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязательства поставщиком выполнены. Организация-плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа на его расчетный счет (рис.2).

Рис.2 Схема расчетов платежными требованиями-поручениями

  • 1- договор-соглашение с указанием формы расчетов — платежными требованиями-поручениями;
  • 2- отгрузка продукции, товара;
  • 3- документы на отгрузку и платежные требования-поручения отправлены покупателю или вручены ему;
  • 4- покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;
  • 5- документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю;
  • 6- выписка из расчетного счета о зачислении платежа

Согласие на оплату плательщик обязан дать в течении трех дней с момента получения платежного документа. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны, товары поставлены досрочно без согласия покупателя, документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров, не согласованна цена товаров. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров. При отказе от оплаты покупатель в том случае, если право собственности на товар к нему не перешло, принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К сч.90/1 «Реализация продукции работ, услуг»

в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании-поручении.

По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Д сч.51, 52 К сч.62, в сумме договорной стоимости.

У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей:

Д сч.10,19 «НДС по приобретенным ценностям» К сч.60

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Д сч.60 К сч.51, 52

Расчеты в порядке плановых платежей

Данные расчеты осуществляются между организациями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг. Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется обычно или платежными требованиями, или платежными поручениями.

Аккредитивная форма расчетов должна найти наиболее широкое применение при работе предприятий в новых условиях (рыночные отношения). Это объясняется переходом поставщиков на международные стандарты определения момента реализации работ, услуг, продукции по отгрузке. Аккредитивная форма расчетов призвана сблизить момент отгрузки с моментом платежа и тем самым решает проблему неплатежей. Она свидетельствует о праве и необходимости покупателя на открытие через свой банк аккредитива на имя поставщика в его банке еще до отгрузки им продукции. В договорах-контрактах оговариваются не только указанная форма расчетов, но и условия платежа и виды платежных, отгрузочных и транспортных документов, против которых банк поставщика имеет право произвести платеж. Банк плательщика в этом случае называют банком-эмитентом, т.е. исполняющим приказ плательщика, банк поставщика — банком-исполнителем (рис.3).

Рис.3 Схема аккредитивной формы расчетов:

  • 1- заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов
  • 2- заявление на открытие аккредитива
  • 3- выписка из расчетного счета об открытии аккредитива
  • 4- извещение об открытие аккредитива, его условия
  • 5- сообщение поставщику условий аккредитива
  • 6- отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива
  • 7- поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива
  • 8- извещение об использовании аккредитива
  • 9- выписка из расчетного счета — зачислен платеж
  • 10- выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива

Различают аккредитивы:

  • — отзывные — когда плательщик имеет право отозвать аккредитив
  • — безотзывные — делают ссылку в договоре и по согласованию с поставщиком
  • — покрытые или депонированные — банк эмитент с момента открытия аккредитива перечисляет средства со счета плательщика банку исполнителю.
  • — непокрытый аккредитив — гарантированный. Перечисление средств производится банком эмитентом со счета плательщика после сообщения банком исполнителем о выполнение условий аккредитива поставщиком.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях неплатежей, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.

Расчеты чеками

Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки организации могут получать в своем банке; чеки действительны в течение 10 дней не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на разные суммы.

Расчеты чеками — редко применяемая в настоящее время форма расчетов. Ее использовали в расчетах с магазинами и мелкооптовыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Обычно, выдавая чековую книжку, банк должен указать сумму лимита, на которую можно выписывать чеки. Сумму лимита устанавливает организация, а срок использования банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек; чекодержатель — лицо, владеющее выписанным чеком; плательщик — банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платежи по предъявленному чеку.

По мере расчетов с поставщиками товаров и услуг чекодатель выписывает чек на сумму платежа, но не более лимита, и передает его поставщику (чекодержателю). Последний проверяет обязательные реквизиты и на обратной стороне чека обязан проставить оттиск своего штампа и подпись ответственного лица.

Предприятие чекодержатель сдает принятые чеки в свой банк при реестре с указанием банка плательщика, номера его РКЦ, номера корреспондентского счета банка, номера счета чекодателя, суммы чека, номера чека, даты. Банк-плательщик зачисляет на расчетный счет чекодержателя сумму платежа по чеку (рис.4)

Рис.4 Схема расчетов чеками:

  • 1- заявление на покупку чековой книжки;
  • 2- выдача чековой книжки с депонированием суммы лимита;
  • 3- передача товаров, отгрузка продукции;
  • 4- передача чека в оплату товара или услуг;
  • 5- документы на оплату и реестр чеков;
  • 6- зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку покупателя;
  • 7-
  • 8- выписка из счета депонированных сумм

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С — остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам

Оплата чеками поставщикам товаров, работ, услуг

Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет собственных средств организации

Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет ссуды банка

Возврат неиспользованных чеков

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*