admin / 14.07.2019

Учет прочих доходов

110. Учет прочих доходов и расходов предприятия

Операционные и внереализационные доходы и расходы организации обобщаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

– внереализационные доходы и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в течение отчетного периода находят отражение операционные расходы:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– внереализационные расходы и др.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Бухучет прочих доходов

Вид дохода

Дт

Кт

Дата внесения дохода в бухучет

Сумма доходов, фиксируемая в бухучете

Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность

Дата расчетов, конец месяца

Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды

Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности

Дата поступлений

Сумма поступлений

Реализация имущества

62, 76

Дата реализации

Сумма, указанная в договоре реализации

Проценты по выданным займам

Дата расчета процентов по договору, конец месяца

Сумма процентов по договору.

Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете»

Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков

60, 62, 76

Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании

Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда

Безвозмездное поступление активов

07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52

Дата безвозмездного поступления

Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств

Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году

02, 05, 60, 62, 76 и т. д.

Дата обнаружения

Фактическая величина найденного дохода

Списание долга с прошедшим сроком исковой давности

Последний день срока исковой давности

Сумма долга

Положительные курсовые разницы

50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76

Дата расчета в валюте, конец периода

Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях

ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации

10, 41

Дата обнаружения таких ТМЦ

Рыночная стоимость ТМЦ

Восстановление резервов

14, 59, 63

Конец периода

Сумма восстанавливаемого резерва

Прочие

Дата обнаружения

Рыночная или фактическая стоимость доходов

Бухучет прочих расходов

Вид расхода

Дт

Кт

Дата внесения расхода в бухучет

Сумма расходов, фиксируемая в бухучете

Затраты от предоставления в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность

20, 23, 29, 44

Дата расхода, конец месяца

Сумма фактически произведенных затрат

Затраты от участия в УК организаций, совместной деятельности

Остаточная стоимость при выбытии ОС и НМА

01, 04

Дата выбытия ОС, НМА

Остаточная стоимость ОС, НМА.

Подробнее о расчете остаточной стоимости читайте в статье «Как определить остаточную стоимость ОС»

Затраты от выбытия активов

20, 23, 29, 44

Дата расхода

Сумма фактически осуществленных затрат

Проценты за полученные кредиты (займы)

66, 67, 76

Дата начисления процентов по договору, конец месяца

Сумма процентов по договору

Затраты на услуги кредитных учреждений

60, 76

Дата расходных документов

Сумма фактических расходов

Выплаты по убыткам, начисленным штрафным санкциям

60, 62, 76

Дата признания санкций или дата судебного решения о взыскании

Сумма, согласованная с пострадавшим или утвержденная решением суда

Убытки предыдущих лет, найденные в текущем году

02, 05, 60, 62, 76 и т. д.

Дата обнаружения расхода

Фактическая сумма найденного расхода

Отчисления в резервы

14, 59, 63

Дата формирования резерва

Сумма резерва

Списание безнадежных долгов

62, 76

Дата окончания исковой давности, дата вынесения решения суда о невозможности взыскания

Сумма безнадежного долга

Отрицательная курсовая разница

50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76

Дата проведения расчетов в валюте, конец периода

Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях.

Подробнее о расчете курсовой разницы см. в статье «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»

Уценка активов (учитывается в прочих расходах при условии, что на счете 83 отсутствуют суммы ранее проведенной дооценки по уцениваемым активам)

01, 04, 58

Дата переоценки, конец года

Сумма уменьшения стоимости актива.

Подробнее о переоценке активов читайте в статье «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…»

Предоставление средств на проведение благотворительных, спортивных, культурных мероприятий

Дата предоставления средств

Сумма произведенных перечислений

Прочие

Дата обнаружения

Фактическая сумма расходов

Учет прочих доходов

Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
  • проценты по предоставленным другим компаниям займам,
  • полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
  • суммы дооценки активов,
  • иные поступления, не относящиеся к основной деятельности — по мере их выявления или образования.

Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности — в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.

Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет. Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.

Состав прочих расходов

Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
  • банковские расходы;
  • отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
  • штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
  • возмещение причиненных убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
  • прочие расходы.

По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности. Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций. Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.

Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним. Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.

Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.

Пример

В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:

  1. Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
  2. Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
  3. 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
  4. 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
  5. 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
  6. 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
  7. 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.

В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

31 октября

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за октябрь

31 октября

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

31 октября

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

31 октября

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

31 октября

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

5 ноября

12 350,00

Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы

16 ноября

30 000,00

Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению

30 ноября

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за ноябрь

30 ноября

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

30 ноября

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

30 ноября

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

30 ноября

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

9 декабря

25 000,00

Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности

22 декабря

100 000,00

Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда

31 декабря

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за декабрь

31 декабря

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

31 декабря

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

31 декабря

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

31 декабря

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

31 декабря

1 010,00

Отражена сумма процентов по займу от учредителя

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*