admin / 02.07.2019

Учет налога на прибыль

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Объект обложения по налогу на прибыль — это прибыль, которую получила организация.

Так, по правилам гл. 25 НК РФ прибыль считается по-разному для различных организаций (ст. 247 НК РФ):

  • для российской организации прибыль — это разница между доходами и расходами;
  • для постоянного представительства иностранной организации в РФ прибыль — это разница между доходами и расходами этого постоянного представительства, а не разница между всеми доходами и расходами иностранной компании;

См. также: Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФ

  • для иностранных организаций, у которых нет постоянного представительства в РФ, — доходы от источников в РФ;

См. также: Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью ее отделений в РФ

для консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — совокупная прибыль участников консолидированной группы, приходящаяся на данного участника. Прибыль рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ.

См. также: Как рассчитать и уплатить налог на прибыль консолидированной группе налогоплательщиков

Как определяется налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой является прибыль, выраженная в рублях (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 274 НК РФ). Обычно это разница между доходами и расходами.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Нарастающий итог означает, что вся прибыль, полученная в отчетных периодах, складывается от квартала к кварталу, увеличивается и к концу года образует суммарную прибыль за год.

Если расходы превысили полученные доходы и вами получен убыток, то налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Причем такой убыток можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Общий порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая база по операциям, которые облагаются по основной ставке 20%, рассчитывается по формуле:

Пример расчета налоговой базы нарастающим итогом

Все доходы организации облагаются по основной ставке 20%.

Налоговая база за I квартал равна 300 000 руб. (760 000 — 460 000).

Налоговая база за полугодие равна 700 000 руб. (300 000 + 790 000 — 390 000).

Налоговая база за 9 месяцев равна 1 000 000 руб. (700 000 + 750 000 — 450 000).

Налоговая база за год равна 1 500 000 руб. (1 000 000 + 830 000 — 330 000).

Что нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль не все полученные суммы признаются доходами организации

Все доходы организации делятся на две группы:

доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Они приведены в ст. 251 НК РФ;

доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

См. также: Доходы организации по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль не все произведенные затраты признаются расходами

Расходы — это произведенные затраты, на которые организация уменьшает полученные доходы. Но не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Есть расходы, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Например, к таким расходам относятся отчисления профсоюзам, материальная помощь работникам (п. п. 20, 23 ст. 270 НК РФ). Полный перечень таких расходов установлен ст. 270 НК РФ.

Остальные затраты можно учесть в расходах, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ):

они экономически обоснованны;

они документально подтверждены;

они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При расчете налога на прибыль применяется один из двух методов признания доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, нужно точно знать, какие доходы и расходы можно признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами: методом начисления и кассовым методом.

Метод начисления могут применять без исключения все организации.

А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки без НДС. Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления организация признает доходы и расходы в том периоде, в котором они возникли. Фактическая оплата роли не играет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе организация признает доходы, только когда они фактически получены, а расходы после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

См. также:

Метод начисления по налогу на прибыль

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Общий порядок расчета (начисления) налога на прибыль и авансовых платежей

В общем случае налог на прибыль рассчитывается так.

По операциям, облагаемым по основной ставке 20%, налог на прибыль к уплате по итогам года исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом авансовых платежей (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):

Если организация платит ежеквартальные платежи и не платит ежемесячные, она вычитает только сумму авансового платежа за 9 месяцев.

Если организация платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, она вычитает авансовый платеж за 11 месяцев (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Какие авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются

В течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

ежеквартально;

ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально;

ежемесячно по фактически полученной прибыли.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль схож с определением налога на прибыль по итогам года. Он исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом предыдущих авансовых платежей этого года (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Поясним это на расчете авансового платежа по итогам 9 месяцев. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода по основной ставке 20%:

Налог (авансовые платежи) по основной ставке 20% рассчитывается отдельными суммами для федерального и для регионального бюджетов (п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 286 НК РФ).

См. также:

Как рассчитать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемая прибыль организации «Альфа» по итогам года составила 1 500 000 руб.

Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев, составила 120 000 руб.:

в федеральный бюджет — 18 000 руб.;

в региональный бюджет — 102 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал были начислены в общей сумме 60 000 руб.:

в федеральный бюджет — 9 000 руб.;

в региональный бюджет — 51 000 руб.

1. Сумма налога, исчисленная по итогам года, у организации «Альфа» составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%), в том числе:

в федеральный бюджет — 45 000 руб. (1 500 000 руб. x 3%);

в бюджет субъекта РФ — 255 000 руб. (1 500 000 руб. x 17%).

2. Общая сумма авансового платежа за 9 месяцев и ежемесячных платежей в IV квартале составила 180 000 руб. (120 000 руб. + 60 000 руб.), в том числе:

в федеральный бюджет — 27 000 руб. (18 000 руб. + 9 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ — 153 000 руб. (102 000 руб. + 51 000 руб.).

3. Сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам года организацией «Альфа», составит 120 000 руб. (300 000 руб. — 180 000 руб.), в том числе:

в федеральный бюджет — 18 000 руб. (45 000 руб. — 27 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ — 102 000 руб. (255 000 руб. — 153 000 руб.).

Если вы уплачиваете торговый сбор, то можете уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль на сумму уплаченного с начала года торгового сбора. Налог уменьшается в той части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, сумму исчисленного налога на прибыль, которая подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ, можно уменьшить на инвестиционный налоговый вычет, а также на суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 1 ст. 286.1, п. 3 ст. 311 НК РФ).

См. также: Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор

Если же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, то налог по итогам налогового периода вы не уплачиваете (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Какими проводками в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль и авансовых платежей

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, можно открыть отдельные аналитические счета (субсчета).

Бухучет зависит от того, применяет ли ваша организация ПБУ 18/02.

Если ПБУ 18/02 не применяется, то возможен один из следующих вариантов.

Если за налоговый (отчетный) период сумма налога (авансового платежа), подлежащего уплате, меньше суммы авансового платежа, начисленного за предыдущий отчетный период, то делается сторнировочная запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, то отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учете делать не надо. Сумма текущего налога на прибыль складывается из следующих составляющих.

В результате величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, должна быть равна налогу на прибыль по данным налоговой декларации (строка 180 Листа 02).

Месяц

Доходы

Расходы

Прибыль за месяц

Доходы за квартал

Расходы за квартал

Прибыль за квартал

Прибыль нарастающим итогом

I квартал Январь

350 000

250 000

100 000

760 000

460 000

300 000

300 000 — прибыль за I квартал
Февраль

150 000

80 000

70 000

Март

260 000

130 000

130 000

II квартал Апрель

370 000

170 000

200 000

790 000

390 000

400 000

700 000 — прибыль за полугодие
Май

150 000

50 000

100 000

Июнь

270 000

170 000

100 000

III квартал Июль

230 000

150 000

80 000

750 000

450 000

300 000

1 000 000 — прибыль за 9 месяцев
Август

300 000

180 000

120 000

Сентябрь

220 000

120 000

100 000

IV квартал Октябрь

220 000

70 000

150 000

830 000

330 000

500 000

1 500 000 — прибыль за год
Ноябрь

340 000

140 000

200 000

Декабрь

270 000

120 000

150 000

Операция

Дебет

Кредит

1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Начисление квартальных авансовых платежей

99

68

Начисление налога за год

2. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ)

Начисление ежемесячных авансовых платежей

99

68

Начисление налога за год

3. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)

Начисление ежемесячных авансовых платежей

не производится

Начисление квартальных авансовых платежей

99

68

Начисление налога за год

Составляющие текущего налога на прибыль

Дебет

Кредит

условный расход (доход) по налогу на прибыль

99

(68)

68

(99)

постоянные налоговые обязательства

99

68

постоянные налоговые активы

68

99

возникновение (увеличение) отложенных налоговых активов

09

68

погашение (уменьшение) отложенных налоговых активов

68

09

возникновение (увеличение) отложенных налоговых обязательств

68

77

погашение (уменьшение) отложенных налоговых обязательств

77

68

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным НУ преобладает над суммой расходов в БУ или сумма доходов в БУ превышает сумму доходов в НУ. ОНО является произведением налоговой ставки 20% и величины разницы БУ и НУ, полученный «отложенный налог» уменьшает значение НП в текущем периоде, при этом в последующих периодах увеличивает налог. Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации (в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ), применение в НУ амортизационной премии (в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует), приобретение спецодежды (в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу). Налогооблагаемые разницы, или отложенный налоговый актив (ОНА), наоборот, встречаются при превышении расходов в БУ над расходами в НУ и превышении доходов в НУ над доходами в БУ. Например, реализация основного средства с убытком (если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно), безвозмездное получение основного средства не от учредителя (в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации). Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение, наоборот, увеличивает НП текущего периода, но уменьшает будущий НП.

Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.

Пример 1

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2016, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

Пример 2

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается. Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Рассмотрим примеры.

Пример 3

Организация в 2015 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Пример 4

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01).

Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:

  • Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.

Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).

Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2016 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.

  • Отражение записей по возникшим разницам:
    • Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
    • Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
    • Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
    • Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.

При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО.

Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.

Рассмотрим пример.

Организация отразила следующие доходы и расходы за 2015 год:

Статья

БУ

Всего доходы:

5 420 000

доходы от реализации

3 300 000

безвозмездное получение имущества

780 000

прочие доходы

1 340 000

Всего расходы:

2 165 000

амортизация

700 000

оплата труда

1 000 000

представительские расходы

65 000

питание сотрудников

150 000

прочие расходы

250 000

Бухгалтерская прибыль

3 255 000

В регистре по НУ организация отразит следующие доходы и расходы:

Статья

НУ

Доходы:

4 640 000

доходы от реализации

3 300 000

прочие доходы

1 340 000

Расходы:

1 840 000

амортизация

600 000

оплата труда

950 000

представительские расходы

38 000

прочие расходы

250 000

Прибыль

2 800 000

Таким образом, в учете организации выявлены следующие разницы между БУ и НУ:

Вид дохода (расхода)

БУ

НУ

Разница

Причина

Безвозмездное получение имущества

780 000

780 000

Не является доходом в НУ согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Амортизация

700 000

600 000

100 000

Разные способы начисления амортизации в соответствии со ст. 257 НК РФ и ПБУ 6/01

Оплата труда

1 000 000

950 000

50 000

Разные способы формирования резерва по отпускам с учетом требований ст. 324.1 НК РФ и ПБУ 8/2010

Представительские расходы

65 000

38 000

27 000

В НУ 4% от расходов на оплату труда: 950 000 × 4%, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ

Питание сотрудников

150 000

150 000

Необоснованные расходы в целях НУ с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ

Организация 31 декабря 2015 отразит следующие проводки:

Дт 99 Кт 68 — 651 000 руб. = 3 255 000 × 20% — начисление условного расхода по НП;

Дт 09 Кт 68 — 30 000 руб. = (100 000 +50 000) × 20% — начисление ОНА;

Дт 99 Кт 68 — 35 400 руб. = (27 000 +150 000)× 20% — начисление ПНО;

Дт 68 Кт 99 — 156 000 руб. = 780 000 × 20% — начисление ПНА

Таким образом, текущий НП будет равен 560 400 руб. = 651 000 + 30 000 +35 400 – 156 000.

В отчетности по форме 2 организация отразит информацию по расчету НП в следующих строках:

  • 2300 — 3 255 000 — прибыль до налогообложения;
  • 2410 — 560 400 — текущий НП
  • 2421 — 120 600 (156 000 – 35 400) — значение ПНА и ПНО;
  • 2450 — 30 000 — сумма ОНА;

Если бы организация начислила ОНО, то значение по указанной разнице было бы показано по строке 2430.

Оплата НП будет отражена проводкой Дт 68.1 Кт 51 — 560 400 руб.

Какова ответственность за неприменение ПБУ 18/02?

Законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение ПБУ 18/02. При этом в настоящее время существует 2 статьи, которые применяются в качестве наказания за несоблюдение правил ведения бухучета:

  • ст. 15.11 КоАП, которая применяется в случае искажения бухотчетности более чем на 10%. За указанное нарушение предусмотрен штраф от 5 000 до 30 000 руб.
  • ст. 120 НК РФ: если не применяются бухгалтерские и налоговые регистры или нарушены правила отражения расходов и доходов — наложение штрафа от 10 000 до 30 000; в случае занижения базы — наказание в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если же налогоплательщик корректно ведет бухучет, формирует все регистры и заполняет декларацию, то для применения указанных мер наказания налоговым органам следует сначала самостоятельно применить ПБУ 18/02, чтобы определить реальную сумму НП для вычисления размера отклонений, что может представлять для них нелегкую процедуру. Но чтобы не столкнуться с вопросами со стороны налоговых органов, рекомендуем все-таки соблюдать правила, предусмотренные ПБУ 18/02.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Цели применения организациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сформулированы в п.1 данного положения:

1. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

2. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

3. Отразить в учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постоянный налоговый актив

В учете может сложится ситуация, в которой бухгалтерская прибыль превысит прибыль для целей налогообложения.

Такая ситуация складывается в случае, если:

– в бухгалтерском учете доход признается, а в налоговом учете он не учитывается или учитывается в меньшем размере, чем в бухгалтерском учете;

– в налоговом учете затраты признаются, а в бухгалтерском учете не признаются или признаются в меньшем размере, чем в налоговом учете.

Временные разницы

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

В пунктах 11 и 12 ПБУ 18/02 перечислены отдельные случаи различий между данными бухгалтерского и налогового учета, в результате которых образуются временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, в случае излишней уплаты налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Если организация вследствие технической ошибки или преднамеренно переплатила в бюджет налог на прибыль, то сумму излишне уплаченного налога она может либо вернуть из бюджета, либо зачесть в счет предстоящих платежей по этому налогу (ст. 78 НК РФ).

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, а тот, в свою очередь, формирует отложенный налоговый актив (ОНА) – величину, определяемую как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (пункты 11, 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) исчисляются исходя из ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством и действующей на отчетную дату (пункты 14, 15 ПБУ 18/02).

Часть 3: Анализ годовых балансовых отчетов сторонних медицинских, парамедицинских и фармацевтических организаций

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (форма № 1) с помощью одного из следующих способов:

• анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

• дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно но балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Аналитический баланс, полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса (табл. 3.1) охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:

1. Общая стоимость активов организации, равная сумме первого и второго разделов баланса (стр. 190 + стр. 290).

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса (стр. 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса (стр.290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210).

5. Величина собственного капитала организации, равная итогу раздела III баланса (стр. 490).

6. Величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов IV и V баланса (стр. 590 + стр. 690).

7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов 111 и 1 баланса (стр. 490 — стр. 190).

8. Величина финансово-эксплуатационных потребностей (ФЭП), равная разнице между запасами, НДС, дебиторской задолженностью и суммой кредиторской задолженности (стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 — стр. 620).

9. Величина устойчивого капитала, равная сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств (стр. 490 + стр.590).

10. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II — стр. 290 минус итог раздела V — стр. 690).

11. Текущие обязательства равны сумме краткосрочных кредитов и займов, задолженности участникам по выплате доходов, кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660).

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношения темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг друга.

Результаты общей оценки структуры активов и их источников по данным баланса

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления ее текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин:

• сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;

• ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;

• постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) за счет основной организации и т.д.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции цен на сырье, материалы либо оно указывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать о:

• формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

• отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

• сворачивании производственной базы;

• искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Для того чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

1) валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;

2) темпы прироста (в %) оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста в процентах внеоборотных активов;

3) собственный капитал организации в абсолютном выражении должен превышать заемный и (или) темпы его роста в процентах должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы или кредиторской — чуть выше;

5) доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

6) в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток», т.е. цифра в строке 470 должна быть без скобок.

Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалки (Наталья Ольшевская, 2011)

18. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Эти несоответствия порождают разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода х Ставка налога на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, после расчета суммы налога на бухгалтерскую прибыль, делается одна из следующих проводок:

– дебет счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», и кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль;

– дебет счета 68 и кредит счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка).

После этого определяется разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы корректируется начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*