admin / 08.02.2019

Синтетический учет долгосрочных вложений

Синтетический учет долгосрочных вложений.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 — «Приобретение земельных участков»;

2 — «Приобретение объектов природопользования»;

3 — «Строительство объектов основных средств»;

4 — «Приобретение объектов основных средств»;

5 — «Приобретение нематериальных активов» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Указанные затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и пр.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета отражается следующей записью:

Д 07 «Оборудование к установке»

Д 19 » НДС»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означает капитальных вложений в полном смысле слова. Только после фактический передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2.1. Учет вкладов в акции и в ук организаций

Учет вкладов в акции и уставные капиталы других организаций ведется на счете № 58/1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон, т.е. по согласованной стоимости (оценке).

Денежные вклады отражают проводкой:

Д 58/1 К 51,52 – на сумму вклада;

Имущественные вклады отражают проводкой:

Д 58/1 К 01/в, 04/в, 10, 20, 23, 41, 43 – на стоимость имущества;

Разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества отражается на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода бухгалтерской проводкой:

Д 58/1 К 91/1 – на разницу, если согласованная оценка больше стоимости имущества;

Д 91/2 К 58/1 – на разницу, если согласованная оценка меньше стоимости имущества;

Проценты по акциям и вкладам начисляются на основании извещения, полученного от акционерного общества или другой организации проводкой:

Д 76 К 91/1 – на сумму процентов;

Получение процентов на денежные счета организации отражается в выписке банка, а в бухгалтерском учете проводкой:

Д 51, 52 К 76 – на сумму процентов;

Учёт финансовых вложений

Финансовые вложения — вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций других организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам.

Финансовые вложения бывают долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные (более 1 года) — вклады в уставный капитал других организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения дивидендов.

Краткосрочные (на срок до 1 года) — представляют собой приобретение гос. облигаций, облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций, котирующихся на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов’ коммерческих банков.

Для учёта финансовых вложений используется синтетический активный счёт 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открывают субсчета:

58.1 «Паи и акции»

58.2 «Долговые ценные бумаги»

58.3 «Предоставленные займы»

58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

По дебету счета 58 отражаются финансовые вложения, осуществлённые организацией: Д 58 К 51, 52, 91, 90.

По кредиту счета 58 отражаются погашение и продажи ценных бумаг:

Д91 К 58, а также возврат займов: Д 51, 52 К 58/3.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учёте делают записи:

1. на сумму перечисленного аванса: Д 76 К 51

2. оприходованы ценные бумаги: Д 58 К 76.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д 58 К 98.2.

Аналитический учёт финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены финансовые вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заёмщикам).

Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером.

Учёт вложений в уставные капиталы других организаций

Взносы в уставные капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Вклады в уставные капиталы учитываются на счёте 58/1 «Паи и акции» и отражаются по дебету этого счёта:

Д 58.1 К 51, 76.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется в виде имущества, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

1. На сумму вклада в соответствии с учредительным договором: Д 76 К 91.

2. На сумму начисленной амортизации по объекту ОС: Д 02 К 01.

3. На остаточную стоимость переданного объекта ОС: Д 91 К 01.

4. Оприходован вклад в уставный капитал: Д 58.1 К 76.

5. На сумму финансового результата: Д 91.9 К 99 – прибыль;

Д 99 К 91.9 — убыток.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 91 означает первичный финансовый результат от вклада в уставный капитал.

Начисление дивидендов по вкладам в уставные капиталы отражают проводкой:

Д 76.3 К 91.1

При зачислении дивидендов на расчетный счет делают проводку:

Д 51 К 76.3

Пример 1

ЗАО «Космос» переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации:

— основные средства по договорной стоимости на сумму 40000 руб. (остаточная стоимость — 20’000 руб.);

— денежные средства перечислены с расчетного счета — 30 000 руб.

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 24 000 руб., которые были зачислены на расчётный счёт.

1. Д 76 К 91.1 – 40 000 руб. — на сумму вклада в соответствии с учредит. договором;

2. Д 91.2 К 01 – 20 000 руб. — на остаточную стоимость переданного объекта ОС;

3. Д 58.1 К 76 – 40 000 руб. — отражен в учете вклад в уставный капитал;

4. Д 58.1 К 51 – 30 000 руб. – перечисление денежных средств с расчетного счета;

5. Д 76.3 К 91.1 – 24 000 руб. — начисление дивидендов;

6. Д 51 К 76.3 – 24 000 руб. — зачисление дивидендов на расчетный счет.

Учёт финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям займы учитываются на счете 58.3 «Предоставленные займы». По дебету отражается предоставление займов:

Д 58.3 К 51, 52.

По кредиту — суммы возвращённых денег: Д 51, 52 К 58.3.

Начисление процентов по предоставленным займам отражают записью:

Д 76.3 К 91.1.

При зачислении процентов делают запись:

Д 51, 52 К 76.3.

Если заёмщик не возвращает в установленный срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись: Д 76.2 К 91.1.

Пример 2

ОАО «Космос» предоставило заем ООО «Темп» в сумме 500 000 руб. под 15 % годовых сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца:

1. Д 58.3 К 51. – 500 000 руб. — на сумму предоставленного займа;

2. Д 76.3 К 91.1 – 75 000 руб. – начислены проценты по займу (500 000 руб.* 15%:100%);

3. Д 51 К 58.3 – 500 000 руб. – возвращен заем;

4. Д 51 К 76.3 – 75 000 руб. – зачислены проценты по займу.

Учёт затрат на приобретение облигаций

К долговым ценным бумагам относятся облигации, депозитные сертификаты, векселя. Учёт долговых ценных бумаг ведут на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Покупная стоимость долговых ценных бумаг часто отличается от номинальной. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (покупной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Если покупная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, то разница относится на расходы: Д 91.2 К 58.2.

Если покупная стоимость облигаций ниже, чем номинальная, то разница относится на доходы: Д 58.2 К 91.1.

Таким образом, к моменту погашения облигации покупная стоимость достигает номинальной.

При погашении и продаже облигаций делают запись: Д 91.2 К 58.2.

Пример 3

ЗАО «Темп» приобрело облигации за 40 000 руб., их номинальная стоимость 34 000 руб. Срок погашения облигаций 2 года. Годовой процент дохода — 30%.

Отражение операций в учете:

1. Д 76 К 51 – 40 000 руб. – оплата облигаций;

2. Д 58.2 К 76 – 40 000 руб. – при принятии к учету;

3. 40 000 – 34 000 = 6 000 – разница между фактической и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма ежемесячной амортизации составит: 6 000 руб.: 24 месяца=250 руб. Д 91.2 К 58.2 – 250 руб.

4. На сумму начисленного годового дохода: Д 76/3 К 91.1 — 10 200 руб.

5. Д 51 К 76.3 – 10 200 руб. – зачисление дохода на расчетный счет;

Учет продажи ценных бумаг

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счетазаписывают величину балансовой стоимости ценных бумаг и дополнительные расходы по их продаже: Д 91.2 К 58. По кредиту счета отражают выручку от продажи: Д 51, 62 К91.1.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг определяют на счете 91 путем составления оборотов по дебету и кредиту. Разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д91.9 К99 – прибыль

Д99 К91.9 – убыток

Пример 4

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции ОАО «Икс» 30 штук на сумму 60000 руб. с целью их последующей продажи. Цена продажи одной акции 2500 руб. Выручка от продажи зачислена на расчётный счёт. Определить финансовый результат от продажи акций.

1. Д 76 К 51 — 60 000 руб. – перечислены денежные средства;

2. Д 58.1 К 76 — 60 000 руб. – оприходованы акции;

3. Д 51 К 91.1 – 75 000 руб. – зачислена выручка от продажи (30 шт.*2 500руб.);

4. Д 91.2 К 58.1 – 60 000 руб. – списана балансовая стоимость проданных акций;

5. Д 91.9 К 99 – 15 000 руб. – отражена прибыль от продажи:

Д 91-60 000 руб., К 91 — 75 000 руб.

Учёт резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать предприятия, имеющие акции других организаций, котирующиеся на фондовых биржах и котировка по которым регулярно публикуется.

При составлении бухгалтерского баланса финансовые вложения отражаются на конец отчётного года по рыночной стоимости. Если балансовая стоимость акций выше их рыночной цены, тогда на разницу в конце года создаётся резерв на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту счета 59 отражают образование резерва: Д 91.2 К 59.

По дебету счета делают запись при повышении рыночной стоимости ценных бумаг и уменьшении ранее созданного резерва: Д 59 К 91.1.

Пример 5

Организация продала 200 акций по рыночной цене 400 руб. за 1 акцию на сумму 80 000 руб., их покупная стоимость составила 100 000руб.(500 руб. за 1 акцию). Ранее ею был создан резерв под обесценение акций в сумме 30 000 руб. Определить финансовый результат от продажи акций.

1. Д 91 К 58/1 — 100 000 руб. – списывается балансовая стоимость акций;

2. Д 51 К 91 – 80 000 руб. – зачисление выручки на расчетный счет;

3. Д 59 К 91 – 30 000 руб. – списывается ранее созданный резерв;

4. Д 91 К 99 – 10 000 руб. – прибыль от продажи акций (Д 91 – 100 000 руб., К 91 – 110 руб.).

Что такое финвложения?

В условиях нестабильной конъюнктуры рыночной экономики многие компании размещают свободные денежные средства (ДС) на депозитные банковские счета, инвестируют свое имущество в уставный капитал сторонних организаций, приобретают ценные бумаги (ЦБ): облигации, акции, векселя или дебиторскую задолженность (по договору уступки прав требования). Такие операции называются финансовыми вложениями и требуют обособленного учета.

Основными целями финвложений являются:

  1. Получение дополнительного дохода:
  • процентов по вкладам;
  • дивидендов и проч.
  1. Установление контроля за деятельностью иных компаний.
  2. Защита средств от инфляционных процессов.

Осуществляя вложения, инвестор принимает на себя риски невозвратности вложенных средств. Например, в случае обесценения ЦБ, снижения ликвидности или неплатежеспособности должника.

При этом проведение любых операций с финвложениями подразумевает наличие должным образом оформленной первичной документации.

Таким образом, для принятия к учету финансовых вложений необходимо выполнение обязательных условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02, к которым относятся:

  1. Наличие первичной документации, подтверждающей переход прав на финвложения.
  2. Переход к инвестору всех финансовых рисков.
  3. Способность приносить компании экономические выгоды.

Синтетический учет долгосрочных и краткосрочных вложений

Для бухучета финвложений планом счетов предусмотрен счет 58, который подразделяется на субсчета по видам вложений:

58.1 — паи и акции;

58.2 — долговые ценные бумаги;

58.3 — предоставленные займы;

58.4 — вклады по договору простого товарищества.

ВАЖНО! Для учета средств, размещенных на депозитных счетах, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Финвложения делятся на долгосрочные, т. е. вкладываемые на срок более 12 месяцев, и краткосрочные, со сроком погашения менее года. Поскольку в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отображаются в разных строках, а способы разделения не предусмотрены нормативными актами, для их разбиения целесообразнее открыть дополнительные разряды к субсчетам. Например, для учета ЦБ со сроком погашения менее года создать счет 58.2.1, а для долгосрочного учета — счет 58.2.2. Такой выбор обязательно нужно закрепить в учетной политике предприятия.

О правилах составления учетной политики читайте в материале «Как составить учетную политику организации (2015)?».

К бухучету финвложения принимаются по первоначальной стоимости. Это значит, что к стоимости их приобретения необходимо добавить все сопутствующие издержки:

  • Консультационные и информационные услуги.
  • Услуги брокеров или других посредников.
  • Иные издержки, связанные с приобретением финвложений.

Рассмотрим основные проводки при осуществлении инвестиций.

Инвестиции в ценные бумаги

Используемые проводки для учета подобных инвестиций будут следующими:

Дт

Кт

ЦБ приняты к учету в составе финвложений

51 (50, 52)

Оплачена стоимость ЦБ

60 (76)

Сопутствующие издержки отражены в составе финансовых вложений

60 (76)

50 (51, 52)

Оплата посреднических или иных услуг

ВАЖНО! Если ЦБ обращаются на рынке, то их учетная стоимость подлежит корректировке, поскольку в бухотчетности такие ЦБ отображаются по рыночной стоимости.

Переоценку можно проводить раз в месяц, квартал или год согласно условиям утвержденной учетной политики. Результаты переоценки относятся на финансовые итоги работы компании следующими проводками:

Дт 58 Кт 91 — отображено увеличение стоимости ЦБ;

Дт 91 Кт 58 — зафиксировано уменьшение стоимости ЦБ.

Если же подтверждено устойчивое снижение цены ЦБ, то компании необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений. В бухучете создание и корректировка резерва отображаются записями Дт 91 Кт 59.

При выбытии ЦБ, обращающихся на фондовом рынке, списание производится по их последней рыночной цене. Если же обращения на рынке ЦБ не было, то стоимость списания определяется одним из способов: ФИФО, по цене каждой единицы, по средней стоимости ЦБ.

Проводки по выбытию бумаг:

Дт 76 Кт 91 — признаны доходы от реализации ЦБ;

Дт 91 Кт 58 — списана стоимость ЦБ.

Подробнее о специфике учета ЦБ см. в статье «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)».

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*