admin / 11.09.2018

Счет 63 в балансе

Отражение в бухгалтерской отчетности данных по счету 08

Добрый день.
Если на 08 счете учитываются будущие ОС (то есть 01 счет), то Вы можете учесть сальдо по счету 08 в составе строки 1150, выделив это самое сальдо в детализации. Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» с обособленным отражением этой величины по строке «Незавершенные капитальные вложения» (или «Незавершенное строительство»), детализирующей показатель строки 1150. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС показатель строки 1150 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».
При заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособие по бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄

«Бухгалтерский учет», 2004, N 24

УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Незавершенное строительство представляет собой находящиеся в стадии проектирования и производства строительно-монтажных работ объекты недвижимости: новые и реконструируемые здания и сооружения; предприятия, подлежащие расширению, достройке, модернизации и техническому перевооружению.

Стоимость незавершенного строительства формируется нарастающим итогом из капитальных затрат, связанных со строительством: плата за аренду земельного участка, оплата исходно-разрешительной документации, проектно-изыскательских и строительно-монтажных работ, технологического оборудования, прочие работы и затраты.

Незавершенное строительство отражается на отчетную дату в разд. I актива бухгалтерского баланса по комплексной статье, состоящей из остатков, по следующим счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» — в части остатков авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам в оплату связанных со строительством расходов.

Учет затрат на незавершенное строительство ведется инвесторами-застройщиками, осуществляющими строительство объектов для собственных нужд, и (или) заказчиками-застройщиками в соответствии с договорами, заключенными с инвестором на выполнение функций по организации строительства объектов.

Инвесторы, финансирующие строительство наряду с основной коммерческой деятельностью, являются одновременно и застройщиками строительства. Такая организация имеет земельный участок под строительство на правах собственности, владения, распоряжения или аренды.

Инвестор-застройщик осуществляет строительство объектов для собственных нужд своими силами (хозяйственным способом) или привлекает строительную организацию, заключая с ней договор подряда. По отношению к строительной организации инвестор выступает в роли заказчика-застройщика.

Для производства строительно-монтажных работ инвестор-застройщик создает в своем составе специальную службу (строительный участок, цех и т.д.), нанимает рабочих-строителей, приобретает материалы, технологическое оборудование, строительные машины и механизмы или использует их по договорам аренды (оказания услуг) со сторонними организациями.

При строительстве хозяйственным способом фактические капитальные затраты (материальные затраты, расходы на оплату труда, содержание и использование строительных машин и механизмов и др.) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

Учет затрат по незавершенному строительству ведется инвестором-застройщиком отдельно от учета по основной деятельности организации. Хозяйственные операции по списанию затрат отражаются в учете записями в дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Пример. Организация ведет строительство складского помещения. За отчетный период на строительство списаны затраты в сумме 1 500 000 руб. В учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

20 000 руб.

начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве;

К-т сч. 10-8 «Строительные материалы»

500 000 руб.

стоимость основных и вспомогательных строительных материалов, использованных при производстве работ;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

300 000 руб.

на суммы оплаты труда, начисленные рабочим-строителям, машинистам строительных машин и механизмов, другим работникам, занятым в строительстве, и отчисления единого социального налога от сумм оплаты труда;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

400 000 руб.

на суммы оплаты аренды земельного участка, изготовления исходно-разрешительной и проектно-сметной документации, услуг строймеханизмов, потребленных при строительстве энергоресурсов, и т.д.;

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

280 000 руб.

доля общехозяйственных расходов, относящихся к строительной деятельности застройщика.

По окончании строительства стоимость объекта принимается инвестором-застройщиком к учету в составе основных средств организации в сумме 1 500 000 руб.:

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Финансовый результат от строительства инвестор-застройщик не определяет, так как действующими нормативными документами не предусмотрен порядок отражения в учете операций по образованию и использованию источников финансирования. Инвестор-застройщик вкладывает денежные и имущественные средства в строительство и приобретение основных средств по мере их наличия на балансе организации. Для финансирования строительства также могут быть использованы кредиты банков и займы организаций.

Инвестор-застройщик может для выполнения функций заказчика привлечь специализированную организацию, заключив с ней соответствующий договор. Согласно условиям такого договора инвестор-застройщик перечисляет заказчику средства для финансирования строительства складского помещения в сумме 2 300 000 руб. В учете инвестора-застройщика перечисленные средства отражаются до окончания строительства на расчетах с заказчиком:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с заказчиком по переданному финансированию»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Учет затрат по незавершенному строительству в этом случае ведет заказчик.

По окончании строительства заказчик передает инвестору-застройщику документы для ввода объекта в эксплуатацию. Инвестор-застройщик отражает операции по закрытию финансирования и принятию объекта к учету следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

1 900 000 руб.

на стоимость переданных заказчиком капитальных затрат по строительству в размере инвентарной стоимости объекта;

Д-т сч.

Строки баланса 2017: расшифровка

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

250 000 руб.

на суммы уплаченного при строительстве НДС;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с заказчиком по переданному финансированию»;

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

1 900 000 руб.

принятие объекта к учету в составе основных средств.

Если по результатам строительства заказчик получает экономию в виде разницы между полученными от инвестора-застройщика средствами финансирования и капитальными затратами, то такая экономия по условиям договора остается в распоряжении заказчика или возвращается инвестору:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с заказчиком по переданному финансированию»

150 000 руб.

инвестор-застройщик принимает к учету полученную от заказчика экономию.

Полученная экономия у инвестора-застройщика дополнительному налогообложению не подлежит, так как для финансирования строительства организация использовала средства после налогообложения.

Наиболее распространенным в инвестиционно-строительной деятельности является способ, когда учет незавершенного строительства ведут организации, с которыми инвесторы заключают договор на выполнение функций заказчика-застройщика. Заказчики-застройщики руководствуются в своей деятельности по организации строительства Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации МДС 12-9.2001, утвержденным Постановлением Госстроя России от 08.06.2001 N 58. Деятельность заказчика-застройщика лицензируется в соответствии с Положением о лицензировании в области проектирования и строительства, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 N 174 (с изм. от 03.10.2002 N 731). Заказчики-застройщики, наряду с организацией строительства в части предпроектной подготовки, оформлением исходно-разрешительной документации, техническим надзором и контролем за строительством, ведут бухгалтерский, оперативный и статистический учет затрат на незавершенное строительство и источников финансирования, формируют инвентарную стоимость объекта и передают его инвестору.

Учет затрат на строительство ведется по технологической структуре капитальных вложений, установленной Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (с изм. и доп.). Затраты на строительство складываются из строительных работ, работ по монтажу оборудования, стоимости оборудования, требующего и не требующего монтажа, прочих капитальных работ и затрат.

Для учета затрат используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств». На данном субсчете затраты учитываются с начала строительства и до его окончания и ввода объекта в эксплуатацию. Полученные от инвестора средства финансирования строительства заказчик-застройщик учитывает на счете 86 «Целевое финансирование».

Состав затрат определяется сводным сметным расчетом стоимости строительства, составляемым в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Затраты на незавершенное строительство включают оплату аренды земельного участка, стоимость исходно-разрешительной документации, затраты в виде компенсации за сносимые строения, на переселение жильцов, оплату проектным и строительным организациям выполненных проектно-изыскательских и строительно-монтажных работ, оплату поставщикам технологического оборудования, материальных и энергетических ресурсов и оказанных услуг.

Оплата производится заказчиком-застройщиком по счетам поставщиков и подрядчиков на основании актов и справок о выполненных работах и оказанных услугах. Операции по формированию стоимости незавершенного строительства отражаются в учете следующими записями:

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

Д-т сч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет незавершенного строительства ведется по каждому объекту, на который имеются проект, сводный сметный расчет стоимости строительства, локальные и объектные сметы.

Затраты, включенные в сводный сметный расчет стоимости строительства, формируют инвентарную стоимость объекта.

Затраты на строительно-монтажные работы складываются из принятых у подрядчиков физических объемов работ, отраженных в актах ф. N КС-2. Оплата работ производится по справкам ф. N КС-3, в которые наряду со стоимостью строительно-монтажных работ дополнительно включаются затраты, компенсируемые заказчиком согласно договору подряда. Такие затраты содержатся в гл. 1 и 9 сводного сметного расчета. К ним, в частности, относятся:

— затраты на разминирование территории строительства в районах бывших боевых действий;

— затраты, связанные с выполнением археологических раскопок в пределах строительной площадки;

— затраты на перевозку работников подрядчика к месту работы;

— затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (за исключением вахтовой надбавки к заработной плате);

— средства на покрытие затрат строительных организаций по добровольному страхованию работников и имущества, в том числе строительных рисков;

— затраты на проведение пусконаладочных работ и др.

На статью «Строительно-монтажные работы» заказчики-застройщики относят также стоимость строительных материалов, передаваемых подрядчикам в качестве давальческих для использования при производстве работ на объектах заказчика. Списание таких материалов осуществляется заказчиками на основании актов, представленных подрядчиком. В учете заказчика делается следующая запись:

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

К-т сч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Затраты на приобретение технологического оборудования, требующего монтажа, учитываются на счете 07 «Оборудование к установке».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке и заготовительно-складских расходов, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и сбытовым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.

Технологическое оборудование является имуществом, которое не относится ни к материально-производственным запасам (ПБУ 5/01), ни к основным средствам (ПБУ 6/01). Передача оборудования в монтаж подрядной организации оформляется актом ф. N ОС-15. При этом стоимость оборудования принимается заказчиком к учету в составе незавершенного строительства по статье «Оборудование»:

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

К-т сч. 07 «Оборудование к установке».

Ввод технологического оборудования в состав основных средств производится одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию.

Прочие работы и затраты, включаемые в состав незавершенного строительства, содержатся в гл. 1, 9, 10 и 12 сводного сметного расчета. Их полный перечень приведен в Приложении 8 к Методике МДС 81-35.2004.

Глава 1 «Подготовка территории строительства» предусматривает расходы по оформлению участка, разбивочные работы, расходы по освоению территории строительства. Согласно гл. 9 «Прочие работы и затраты» оплачиваются затраты, связанные с командированием рабочих, перебазированием строительно-монтажных организаций, затраты на организацию и проведение подрядных торгов (тендеров) и др.

Расходы на содержание аппарата заказчика-застройщика возмещаются в соответствии с гл. 10 «Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строительства». Смета на содержание заказчика-застройщика согласовывается с инвесторами, финансирующими строительство. Указанные расходы в составе прочих работ и затрат включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Например, заказчик-застройщик отразил в отчетном периоде расходы на свое содержание в сумме 730 000 руб., в том числе:

— начислена оплата труда работникам аппарата (включая отчисления ЕСН) в сумме 250 000 руб. (с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

— списаны канцелярские расходы в сумме 30 000 руб. (с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

— приняты расходы по арендной плате за помещение офиса в сумме 350 000 руб. (с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

— оплачены расходы по оплате услуг легкового транспорта — 50 000 руб. (с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

— оплачены услуги связи в сумме 50 000 руб. (с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Данные расходы отражены на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» с выделением в аналитическом учете на отдельной статье.

При вводе объекта в эксплуатацию затраты на содержание заказчика-застройщика в сумме 730 000 руб. включены в инвентарную стоимость объекта (Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»).

Главой 12 «Проектно-изыскательские работы, авторский надзор» предусмотрены расходы на проектные и изыскательские работы, авторский надзор, экспертизу проектов, разработку и экспертизу тендерной документации.

Стоимость прочих работ и затрат включается в затраты на незавершенное строительство объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной (сметной) стоимости строящихся объектов.

По окончании строительства объекта заказчик-застройщик определяет его инвентарную стоимость как сумму затрат незавершенного строительства, учтенных на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Таким образом, незавершенное строительство при вводе объекта в эксплуатацию приобретает статус завершенного строительства.

Заказчик-застройщик совместно с генподрядчиком составляют исполнительную документацию, необходимую для оформления ввода объекта в эксплуатацию. Одновременно заказчик-застройщик представляет инвестору авизо (извещение) на инвентарную стоимость объекта в разрезе структуры капитальных вложений. К авизо прикладывается счет-фактура на уплаченный поставщикам и подрядчикам НДС. После передачи авизо заказчик-застройщик и инвестор составляют акт об исполнении обязательств по договору. При этом заказчик-застройщик производит в учете следующие записи:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,

К-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств»

1 900 000 руб.

на инвентарную стоимость объекта;

К-т сч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

250 000 руб.

на сумму уплаченного налога согласно счету-фактуре.

Экономия от строительства может в соответствии с условиями договора оставаться в распоряжении заказчика-застройщика. В этом случае она включается в его налогооблагаемую базу:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» (99 «Прибыли и убытки»)

150 000 руб. (2 300 000 — 1 900 000 — 250 000);

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

22 881 руб. (150 000 х 18% : 118%);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль)

30 508 руб. ((150 000 — 22 881) х 24% : 100%).

Инвестор после государственной регистрации объекта недвижимости принимает его к учету в составе основных средств. В первоначальную (балансовую) стоимость объекта наряду с его инвентарной стоимостью, полученной от заказчика-застройщика, инвестор включает дополнительные расходы, связанные со строительством. К ним согласно ПБУ 6/01 могут быть отнесены затраты инвестора на использование заемных средств, оплата расходов по государственной регистрации объекта недвижимости и другие расходы.

П.А.Соколов

Аудитор

ООО «Информбюро»

Подписано в печать

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

еще:
Вопрос: …Организация выплачивает зарплату сотрудникам за счет средств федерального бюджета. Сотрудники также получают разовые премии, надбавки, не предусмотренные трудовым договором, вознаграждения за дополнительную работу и в связи с производственной необходимостью, материальную помощь за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль. Облагаются ли ЕСН эти выплаты? («Московский налоговый курьер», 2005, N 5)
Вопрос: …Иностранная компания имеет представительство в г. Москве и отделения представительства в других субъектах РФ, которые состоят на налоговом учете по месту осуществления деятельности. Обособленные подразделения компании имеют свои расчетные счета и отдельные балансы и начисляют зарплату сотрудникам. Нужно ли рассчитывать условия для применения регрессивной шкалы по ЕСН в целом по организации? («Московский налоговый курьер», 2005, N 3)

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Что отражается в учете на счете 08

Счет 08 предназначен для пообъектного учета затрат о вложениях в имущество предприятия, которое будет служить ему в качестве средств производства в течение длительного времени. Здесь же учитываются затраты на реконструкцию и модернизацию такого имущества.

Эти затраты по характеру дальнейшего использования имущества можно разделить на 5 групп:

  • основные средства, в том числе не подлежащие амортизации (например, земля);
  • нематериальные активы;
  • НИОКР;
  • освоение природных ресурсов;
  • увеличение стада в животноводстве.

Если последние 3 группы встречаются сравнительно редко, то с 2 первыми имеет дело практически каждая организация.

По способу приобретения имущество может быть:

  • куплено, при этом оно не требует дополнительных вложений для ввода в эксплуатацию;
  • получено безвозмездно или в качестве вклада в УК;
  • полностью создано самой организацией;
  • создано (построено) в течение длительного времени сторонней организацией;
  • создано смешанным способом: что-то куплено или сделано подрядными организациями, а что-то выполнено собственными силами предприятия.

Об учете операций, связанных с уставным капиталом, читайте в статье «Ведение бухгалтерского учета уставного капитала (нюансы)».

Если имущество куплено или получено безвозмездно

Учет затрат на покупку имущества достаточно прост. Приобретение у поставщика отражается проводкой Дт 08 Кт 60 с выделением на счет 19 соответствующей суммы НДС, если и организация, и поставщик работают с НДС. К этим затратам могут быть добавлены расходы на доставку, если они имеют место. Далее стоимость приобретенного имущества в момент ввода в эксплуатацию списывается с кредита счета 08 в дебет соответствующего счета учета имущества (01 или 04). Как правило, ввод в эксплуатацию осуществляется сразу по приобретении такого имущества, и в остатках на счете 08 оно учитывается редко.

Простым также является учет безвозмездно полученного имущества, оцениваемого по его рыночной стоимости. Получение его отражается проводкой Дт 08 Кт 76, если даритель известен. Счет 76 закрывается проводкой Дт 76 Кт 98. Если имущество найдено, то из проводок исключается счет 76, и поступление имущества учитывается проводкой Дт 08 Кт 98.

О последствиях безвозмездного пользования имуществом читайте в материале «Пользуетесь имуществом безвозмездно — отразите доход».

Вклад в УК учитывается проводкой Дт 08 Кт 75, закрывая задолженность учредителя, имеющуюся на счете 75 в размере стоимости имущества, зафиксированной в учредительном договоре.

Если имущество, полученное безвозмездно или в качестве вклада в УК, готово к эксплуатации, то оно сразу начинает использоваться (Дт 01 Кт 08). Если необходимы какие-то расходы для признания имущества пригодным к эксплуатации (например, ремонт), то они увеличат его стоимость на счете 08, прежде чем оно будет введено в эксплуатацию. Эти дополнительные расходы могут быть осуществлены как собственными силами организации, так и с привлечением сторонних сил.

Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика

Значительно сложнее обстоит дело с учетом затрат на объекты, создаваемые собственными силами (хозспособом), сторонними силами (подрядным способом) или смешанным способом. У каждого способа в зависимости от вида имущества есть свои особенности формирования и списания стоимости, но общим является то, что на отчетную дату по ним часто имеет место остаток на счете 08 бухгалтерского баланса.

Рассмотрим их в порядке увеличения значимости группы использования имущества.

Увеличение стада в животноводстве отражается на счете 08, если сельхозпредприятие само выращивает продуктивный или рабочий скот из молодняка, который при рождении или приобретении учитывается на счете 11. По мере взросления молодняк переводится во взрослое стадо (Дт 08 Кт 11) и вводится в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08). Сложность здесь представляет определение фактической себестоимости взрослых животных, которая может корректироваться на протяжении довольно длительного времени, приводя к изменению величины, уже отнесенной на счет 01.

Учет затрат на освоение природных ресурсов осуществляется только теми предприятиями, которые занимаются именно этим видом деятельности (например, разведкой месторождений). Объекты, создаваемые при освоении природных ресурсов, могут быть как материальными (скважина), так и нематериальными (оценка запасов). Стоимость их складывается из всех затрат предприятия на освоение соответствующего объекта (амортизация, ТМЦ, зарплата, начисления на зарплату, расходы вспомогательных производств и услуги сторонних организаций), отражаемых проводками Дт 08 Кт 02 (05, 10, 23, 60, 69, 70, 76).

Затраты по освоению природных ресурсов могут использоваться в процессе их освоения и быть как результативными, так и безрезультатными. От этого зависит и характер списания их стоимости со счета 08 — они могут:

  • амортизироваться, числясь на счете 08;
  • учитываться как обычные ОС после ввода в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08);
  • списываться на счет учета финансовых результатов (Дт 91 Кт 08).

Учет общехозяйственных расходов в формировании стоимости имущества на счете 08 зависит от принятой на предприятии учетной политики. Если применяется метод «директ-костинг», то общехозяйственные расходы в этой стоимости не учитываются. Мы будем рассматривать именно такой подход.

НИОКР в учете рядовых организаций встречается чаще, чем 2 предыдущих вида вложений. К НИОКР относятся новые разработки, осуществляемые организацией для применения их в своей деятельности. Они выполняются собственными силами, привлеченными организациями или смешанным способом (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76). В результате НИОКР могут создаваться как НМА, так и ОС. По мере завершения расходов на их создание они списываются со счета 08 проводками, соответственно, Дт 04 Кт 08 или Дт 01 Кт 08. Если НИОКР оказались безрезультатными, то они спишутся со счета 08 проводкой Дт 91 Кт 08.

Об особенностях учета НДС по НИОКР читайте в статье «Какие документы подтверждают освобождение НИОКР от НДС».

Аналогичным путем (в том числе по проводкам) создаются иные нематериальные активы: Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 04 Кт 08.

Наиболее сложным является учет затрат по созданию ОС, особенно если объект большой, создается в течение длительного времени и требует значительных денежных ресурсов.

Основное средство может быть целиком создано с нуля собственными силами или с привлечением сторонних организаций, что по проводкам будет аналогично учету затрат на НИОКР или создание НМА (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 01 Кт 08).

Применение счета 07

При создании (реконструкции, модернизации) ОС может иметь место приобретение оборудования, предназначенного для монтажа, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (например, без устройства фундамента для станка) или без проведения монтажных работ, в результате которых оборудование должно быть присоединено к действующей технологической линии.

Принятие к учету такого оборудования отражается на 07 счете бухгалтерского учета. Называется счет 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету 07 ведется в разрезе мест хранения и наименованиям оборудования. В этом случае в бухгалтерском учете создание (реконструкция, модернизация) основного средства путем монтажа оборудования дополнительно описывается проводкой по дебету счета 08 и кредиту счета Кт 07 (счет 07 — активный, дебетовое сальдо по нему свидетельствует, что не всё приобретенное оборудование смонтировано).

Чтобы затраты на оборудование были обоснованно присоединены к стоимости капитальных вложений и списаны со счета 07, необходимо их правильно документально оформить. Для передачи оборудования в монтаж и его списания со счета 07 используют акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 или иной форме, которую организация разработала и утвердила в учетной политике.

Узнать, как правильно заполнить такой документ, можно из статьи .

Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97, 99

Сальдо по счетам 07 и 08 отвечает сумме незавершенных вложений в ОС, НМА, НИОКР, освоение природных ресурсов на отчетную дату.

Как уже указывалось выше, на счете 07 отражается оборудование, требующее монтажа до осуществления ввода его в эксплуатацию. Оно учитывается на этом счете в стоимости, включающей все затраты на приобретение и доведение до состояния пригодности к монтажу. Помимо поступления от поставщика такое оборудование может быть внесено как вклад в УК или получено безвозмездно.

При принятии оборудования в качестве вклада в УК оно отражается записью по дебету счета 07 и кредиту счета 75. Если же оборудование получено безвозмездно, то оно принимается к учету проводкой по дебету счета 07 и кредиту счета 98.

Обязательным условием использования счета 07 является требование монтажа объекта. При его передаче в монтаж делается проводка Дт 08 Кт 07. Дальнейший учет затрат по монтажу оборудования ведется на счете 08.

Счет 20 может использоваться предприятием, являющимся производителем того оборудования, часть которого оно решило использовать для себя. В этом случае готовое оборудование по себестоимости передается на счет 08, с которого далее будет введено в эксплуатацию как собственное основное средство.

Возможна также обратная ситуация: когда предприятие имело затраты по созданию ОС для себя, не завершило их по каким-то причинам, но может использовать эти вложения для производства выпускаемой им готовой продукции. Тогда затраты со счета 08 могут быть списаны в дебет счета 20.

Необходимость использования счета 76 в корреспонденции со счетом 08 может возникнуть в самых различных ситуациях. Наиболее распространенной является учет расчетов по страхованию имущества (Дт 08 Кт 76). При возмещении ущерба, нанесенного имуществу, если виновные выявлены и не относятся к сотрудникам предприятия, делаются проводки Дт 94 Кт 08 и Дт 76 Кт 94.

Счет 79 используется во внутрихозяйственных расчетах с подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы. Для целей применения счета 08 возможны ситуации, когда одно из подразделений делает вложения в создание актива, но, не закончив их, передает результат этих вложений в другое подразделение, которое завершает создание имущества и вводит его в эксплуатацию. То есть внутри одной организации возможны проводки Дт 08 Кт 79 и Дт 79 Кт 08, которые не будут учитываться при формировании бухгалтерского баланса по предприятию в целом.

Необходимость использования счета 94 возникает при нанесении ущерба имуществу (за исключением потерь от чрезвычайных ситуаций) вне зависимости от того, кем этот ущерб причинен. На этом счете учитывается полная сумма ущерба, которая затем относится на виновных лиц, а при их отсутствии списывается на финрезультат. В корреспонденции со счетом 08 здесь возможны проводки Дт 08 Кт 94 (на сумму причиненного ущерба) и Дт 94 Кт 08 (если ущерб соответствует нормативным потерям).

О том, в каких случаях к ответственности за причиненный ущерб привлекают работника, читайте в материале «Ст. 238 ТК РФ: вопросы и ответы».

Если по расходам на проведение модернизации (реконструкции) ОС создается резерв, то он учитывается на счете 96. Использование резерва будет отражено проводкой Дт 96 Кт 08.

Со счета 97, предназначенного для учета расходов будущих периодов, осуществляется списание подобных расходов, имеющих отношение к созданию внеоборотного актива (Дт 08 Кт 97).

Использование счета 99 возможно при отражении потерь, вызванных чрезвычайными ситуациями (Дт 99 Кт 08). Однако можно для этой цели применять и счет 91.

Незавершенные капвложения и счет 63: есть ли взаимосвязь

Для ответа на этот вопрос обратимся к нормативным документам. Согласно плану счетов бухгалтерского учета счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для учета резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70 ПБУ по бухучету и бухотчетности (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) резервы создаются под сомнительную дебиторскую задолженность и к незавершенным капитальным вложениям отношения не имеют. Однако если незавершенные капитальные вложения были проданы и покупатель длительное время не погашает задолженность за проданное ему имущество (т. е. эта задолженность становится сомнительной), то по ней может быть создан резерв. Создание резерва отражается по кредиту счет 63 в корреспонденции со счетом 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору. Если дебиторскую задолженность, под которую был создан резерв, не удалось взыскать, то она списывается в корреспонденции с дебетом счета 63.

Счет 63 — пассивный, регулирующий. Это означает, что в балансе строка 1230 «Дебиторская задолженность» показывается за вычетом кредитового сальдо счета 63.

Подробнее о резервах, создаваемых в связи с сомнительными долгами, читайте в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Как отразить сальдо по счету 08 в бухгалтерском балансе

Сальдо по незавершенным капиталовложениям отражается в балансе бухгалтерского учета на счете 08.

В действующей полной форме бухбаланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, для отражения остатков по счету 08 могут быть использованы 5 строк.

Две из них («Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы») имеют отношение только к организациям, осуществляющим освоение природных ресурсов. Если эти активы подлежат амортизации, то они отражаются по остаточной стоимости.

Остальные суммы, учтенные на счете 08, распределяются по 3 строкам:

  • «Нематериальные активы» (вложения в НМА);
  • «Результаты исследований и разработок» (вложения в НИОКР);
  • «Основные средства» (вложения в ОС).

При этом в сумму по статье «Основные средства» включается и остаток по счету 07.

В случае несущественности сумм затрат на незавершенные вложения в НМА и НИОКР они могут показываться по статье «Основные средства» в общей сумме остатков по счету 08.

Если организация имеет значительные капвложения и хочет в бухгалтерском балансе отразить их отдельно от статьи «Основные средства», она вправе использовать для этого строку «Прочие внеоборотные активы», оговорив это обстоятельство в примечаниях к обеим статьям.

В сокращенной (упрощенной) форме баланса, утвержденной тем же приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, незавершенные капвложения показываются в составе 2 строк: «Материальные внеоборотные активы» (вложения в ОС) и «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (вложения в НМА и НИОКР).

О том, как и для чего проводится оценка статей бухбаланса, читайте в материале «Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса».

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*