admin / 03.06.2019

Резерв на возможные потери

Порядок формирования и учёт резервов на возможные потери по ссудам

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

При непогашении задолженности банки обязаны:

  • — в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, либо иным документом, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета просроченной задолженности,
  • — в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.

В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах NN 45215 «Резервы под возможные потери», 60324″Резервы под возможные потери по расчётам с дебиторами»

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N60324 «Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами».

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде, при этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» (либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;)

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70209 «Другие расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» (либо по статье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»);

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Восстановление РВПС:

1) Д-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности)

К-т 70107 «Другие доходы» (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость)»);

и одновременно

2) Д-т 70209 «Другие расходы» по статье «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость»;

К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т 70107 «Другие доходы» (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)» или (по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)»;

либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»;

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».

Списание задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды.

Ссудная задолженность, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года — с отнесением на балансовый счет N70209 «Другие расходы».

При недостаточности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относится на балансовый счет N 70209 «Другие расходы».

Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету N 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» — в сумме основного долга и внебалансовом счёте N 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки

а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.

Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный (текущий) счет в данном банке), 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов» (если заемщик не имеет расчетного (текущего) счета в данном банке)

К-т 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам юридическим лицам»

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т 61301 «

Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»

в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

если заемщик имеет расчетный счет в данном банке:

Д-т Расчетный счет клиента 40702 /40802/

или если заемщик не имеет расчетного счёта, то ,

Д-т 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов»

К-т Ссудные счета клиентов по учету задолженности, приравненной к ссудной 452 (кроме 45209) «Кредиты предоставленные юридическим лицам», 454 (кроме 45409) «Кредиты предоставленные физическим лицам — предпринимателям», 471 (кроме 47108)»Седствапредоставленные юридическим лицам», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» или Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов

К-т 45812 «просроченная задолженность по кредитам, выданных юридическим лицам»

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности 45215, 45415);

К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервом под возможные потери по кредитам»

На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:

Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам

К-т 70107 «Другие доходы» по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)» или по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)»;

либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка:

Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам

К-т 70107 «Другие доходы»;

Если ссудная задолженность клиента признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, по не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:

Д-т Доходы будущих периодов по начисленным процентам 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», отдельные лицевые счета «Доходы по процентам к получению с нарушением сроков»);

К-т 45912 /45914/ «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам юридическим лицам»

Д-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»

К-т 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»

Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде:

Д-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»

К-т 99999.

Списание с баланса основного долга по ссуде:

  • а) при списании с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет N 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам» закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:
    • — методом обратной проводки «списывается» сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерв:

Д-т 45215, 45412 Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам;

К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»;

— производится списание задолженности с отнесением на убытки банка:

если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»:

Д-т 70209 «Другие расходы»;

К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов» либо, если сумма резерва частично отнесена на балансовый счет 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам», то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания, и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам Д-т 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности не перекрытой резервом) К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов»

б) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:

Д-т 45212, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К-т 45812, 45814 Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов

К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной.

Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов — в сумме основного долга по ссуде.

Д-т 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток»

К-т 99999;

в) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

Д-т 99999

К-т 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток»;

Д-т 99999

К-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика

Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный счет в данном банке); 30109 /30110/(если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)

К-т 70107 «Другие доходы».

В зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам — за счет резерва или путем отнесения на убытки банка

б) и одновременно на сумму поступившего основного долга:

Пять категорий качества банковских ссуд

Как уже отмечалось выше, создание резерва под невозврат выданных ссуд (кредитов) и аналогичных выплат является обязательным действием для любого банка в России, осуществляющего ссудные операции. Основным регулирующим документом в этой сфере является Положение ЦБ РФ о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам кредитными организациями от 26.03.2004 № 254-П (далее — Положение № 254-П).

ВАЖНО! Положение № 254-П в части оценки рисков по ссудной задолженности применяется на сегодня с учетом Указания Банка России от 03.06.2010 № 2459-У (далее — Указание № 2459-У).

По указанным нормативам для определения размера резерва необходимо проанализировать имеющийся ссудный портфель и классифицировать выданные кредиты по указанным ЦБ критериям качества.

Все ссуды, таким образом, делятся на 5 категорий — в зависимости от присущих им критериев. Каждой категории присвоен тот или иной уровень риска:

Категория

Классификация

Оценка риска невозврата

Расчетная величина резерва

Стандартные

Условно 0

0%

Нестандартные

0,01–0,2

от 1% до 20%

Сомнительные

0,21–0,5

от 21% до 50%

Проблемные

0,51–0,99

от 51% до 100%

Безнадежные

Условно 1

100%

Оценка выносится на основании профессионального суждения банковского специалиста. Основными критериями оценки являются:

  • финансовое положение заемщика (и изменения в этом положении);
  • добросовестность обслуживания заемщиком его долгов.

Умозаключения специалиста при этом подчиняются примерно такой логике:

Обслуживание долга заемщиком

Хорошо

Средне

Плохо

Финансовое положение

Хорошо

Стандартный

Нестандартный

Сомнительный

Средне

Нестандартный

Сомнительный

Проблемный

Плохо

Сомнительный

Проблемный

Безнадежный

Для целей анализа и формирования резерва можно объединять незначительные по суммам, но схожие по критериям ссуды в группу — портфель однородных ссуд. В таком случае расчеты можно производить по портфелю.

Как можно заметить, процесс формирования оценочных значений резервов по ссудам в части оценки рисков и величины резерва похож на процесс формирования страховых резервов. Порядок оценки и рекомендуемые Центробанком величины рисков и резервов тоже определены на основе статистико-математических методов.

Больше о формировании резервов в страховании вы узнаете из статьи «Правильное формирование страховых резервов (нюансы)».

Порядок применения банками норм положения ЦБ РФ о создании резерва по ссудам

Прежде всего, всегда нужно помнить, что процесс формирования резервов на возможные потери по ссудам является перманентным: вчерашнее значение резерва постоянно уточняется и корректируется на текущий день. Это связано с тем, что постоянно изменяются основные критерии, взятые в расчет:

  • погашаются существующие и выдаются новые кредиты;
  • изменяется ситуация у заемщиков, в результате чего они перемещаются из одной категории в другую.

По тем же причинам корректировке подлежит и применяемая ставка резерва. Ее допускается уточнять реже — 1 раз в квартал.

Процесс формирования и уточнения резервов подчиняется нескольким основным правилам (глава 4 Положения № 254-П):

  1. В случае если у одного и того же заемщика имеется несколько долгов по кредитным продуктам и по ним получаются разные оценочные значения качества, все долги нужно оценивать по самому низкому из значений.

Пример

У заемщика два своевременно погашаемых кредита, которые относились к категории «хорошо-хорошо» (см. таблицу оценки). Заемщик взял еще один кредит, при этом из предоставленных им сведений видно, что его финансовое положение несколько ухудшилось. Таким образом, новый кредит следует оценить «хорошо-средне» и определить в категорию «нестандарт» с вероятностью невозврата 0,01–0,2 и созданием резерва. И следом за третьим кредитом надо переместить в «нестандарт» оба уже имеющихся и создать по ним резерв (несмотря на то что до сих пор заемщик погашал их без проблем).

  1. При предоставлении банковских гарантий, если имеются суммы, не взысканные с принципала (должника), к оценке принципала применяются те же правила и подходы, что и к обычным заемщикам банка. Соответственно, в случае наличия рисков формируется резерв.
  2. При оценке риска по ссудам, обеспеченным закладными, критерии оценки дополняются еще анализом возможного изменения стоимости залогового имущества.
  3. По сделкам с финансовыми активами, по которым предоставляются отсрочки платежей (или передачи активов), формируются дополнительные резервы, покрывающие стоимость этого финансового актива.
  4. Если ссуда является синдицированной (по одной ссуде фактически несколько заемщиков), резерв рассчитывается по каждому участнику синдиката, в соответствии с правилами, закрепленными в Инструкции Банка России от 03.12.2012 № 139-И.
  5. Если осуществляется финансирование клиента банка под уступку денежного требования, то:
  • до фактического перехода требования банк оценивает риски (и формирует резервы) в отношении клиента;
  • после факта уступки банк начинает аналогично обсчитывать уже должника.
  1. Наличие страховки — жизни, здоровья, потери трудоспособности и т. п. — может рассматриваться как влияющий на оценку резерва факт, а может и не рассматриваться. Критерием для суждений тут будет то, какой размер страхового возмещения будет причитаться банку и насколько он покрывает собой сумму, которая требуется заемщику для дальнейшего обслуживания долга. Если причитающаяся банку сумма по страховке не закроет долг заемщика, рассматривать наличие страховки как фактор для уменьшения резерва нецелесообразно.
  2. По умолчанию в пятую (наихудшую) категорию относятся ссуды:
  • по которым у банка отсутствуют подтверждающие отношения по ссуде документы;
  • выданные кредитным организациям, которые лишились лицензии.

Напомним, что по ссудам категории V формируется резерв в размере 100% задолженности.

Нюансы формирования резервных отчислений по портфелям

Большинство нюансов связаны с заемщиками — физическими лицами.

Для правильного формирования резервов физлиц следует подразделять на:

  • «просто» физических лиц;
  • предпринимателей.

Выдаваемые физлицам ссуды классифицируются на:

  • обеспеченные (залогом недвижимости, автомобиля, иного ценного имущества);
  • необеспеченные (соответственно, по которым нет обеспечения).

Ну и, разумеется, ссуды могут быть погашаемыми вовремя (без просрочек) и не погашаемыми вовремя (с просрочками).

По трем изложенным критериям формируются портфели однородных ссуд для случаев, когда резерв можно формировать в целом по портфелю (не в отдельности по каждому кредиту).

Установленные размеры отчислений в резервы приведены в таблицах 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1 Положения № 254-П. Допускается выбор из трех вариантов для «просто» физлиц и двух вариантов для предпринимателей.

Критериями для выбора того или иного норматива для создания резерва являются:

  • применяемый банком порядок классификации ипотеки (например, банк может выделять при формировании портфелей ипотечные кредиты с пониженным уровнем рисков, а может не выделять);
  • применяемый банком порядок объединения ссуд в портфели (например, банк может выделять в отдельную группу ссуды с небольшими просрочками (до 30 дней), а может объединять их в одну группу со ссудами без просрочек).

Применяемый банком порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам должен быть закреплен в локальных нормативных актах, а также обязательно раскрыт в представляемой банком отчетности.

Типовые проводки по формированию резерва по ссудам

Проводки в кредитных учреждениях формируются на основе плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П. Согласно этому плану резервирование на потери по ссуде происходит по кредиту субсчета, открытого к тому же счету, на котором учитывается и сама ссуда. При этом аналитика в разрезе видов ссуд обеспечивается применением того или иного счета из плана счетов. Дебетуется счет расходов банка. То есть с технической точки зрения сформированный резерв уменьшает объем сомнительной задолженности на балансе, равномерно во времени относя разницу на финансовый результат.

Дт

Кт

Номер (код) счета

Субсчета

Примечание

70606 «Расходы»

320, 321, 322,… 325

32015, 32115, 32211, … 32505

С 32 начинается кодировка счетов, предназначенных для учета операций с другими кредитными учреждениями. Для каждого счета учета ссуд планом банковских счетов предусмотрен субсчет для формирования резервов по этим ссудам

441, …452

44115,… 45215

С 44 начинается кодировка счетов, на которых отражаются операции по кредитованию государственных структур и структур внебюджетных фондов РФ.

С 45 начинаются номера счетов кредитуемых юрлиц (организаций)

Счет, субсчет для учета резервов по ИП

Счет, субсчет для учета резервов по ссудам физлиц

В случае если кредит, по которому создан резерв, оплачивается, обратная проводка делается через счет 70601 (Доходы):

Дт Субсчет сформированного резерва / лицевой счет заемщика — Кт 70601.

Подробнее о банковском плане счетов читайте в статье «Составляем план счетов кредитной организации на 2015 год».

О бухучете для иных финансовых организаций вы узнаете из материала «Банк России пояснил, как вести бухучет некредитным финансовым организациям».

Формирование резерва на возможные потери по ссудам

Кредитные операции являются высокорисковым видом деятельности коммерческих банков. В целях снижения этих рисков банки с 1 января 1995 г. стали формировать специальный резерв на возможные потери по ссудам.

Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Классификация ссуд и формирование резерва осуществляются на основании следующих принципов:

  • соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации;
  • комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов:
  • своевременность классификации ссуды и формирования резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

5 категорий качества ссуды

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категории качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными.

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе.

Оценка финансового положения заемщика

Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

Источниками получения информации о рисках заемщика являются правоустанавливающие документы заемщика, его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность, дополнительно предоставляемые заемщиком сведения, средства массовой информации и другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно. Кредитная организация должна обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования профессионального суждения о размере расчетного резерва.

Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная кредитной организацией для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля кредитной организации, аудиторам и органам банковского надзора.

Формирование резерва осуществляется кредитной организацией на момент получения информации о появлении кредитного риска и качества. При изменении финансового положения заемщика, изменении качества обслуживания ссуды, а также при наличии иных сведений о рисках заемщика кредитная организация обязана осуществить рекласеификацию ссуды и при наличии оснований уточнить размер резерва.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации, соответствующими требованиям Положения № 254-П.

Перечень показателей, используемых для анализа финансовог о положения заемщика, и порядок их расчета определяются кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, задач анализа, с учетом всей имеющейся информации, как на отчетные, так и на внутримесячные даты.

Финансовое положение заемщика может быть оценено как:

«хорошее», если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности и отсутствуют какие-либо негативные явления, способные повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе. К негативным явлениям могут быть отнесены не связанные с сезонными факторами существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и дебиторской задолженности, другие явления;

«нелучше, чем среднее», если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений, которые в обозримой перспективе могут привести к появлению финансовых трудностей;

«плохое», если заемщик признан несостоятельным (банкротом).

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся к одной из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное обслуживание долга.

Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если:

  • платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;
  • имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и процентам в течение последних 180 календарных дней.

Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если:

  • платежи по основному долгу и по процентам осуществляются за счет денежных средств и иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией — ссудодателем прямо либо косвенно, либо кредитная организация — ссудодатель прямо или косвенно приняла на себя риски понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств и иного имущества.

Обслуживание долга признается неудовлетворительным, если:

  • имеются просроченные платежи по основному долгу и по процентам в течение последних 180 календарных дней.

Определение категории качества ссуды осуществляется на основании профессионального суждения банка с учетом двух классификационных критериев: финансового положения заемщика и качества обслуживания долга (табл. 7.1).

Таблица 7.1. Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга

Обслуживание долга

Финансовое положение

Хорошее

Среднее

Неудовлетворительное

Хорошее

Стандартные (I категория качества)

Нестандартные (II категория качества)

Сомнительные (III категория качества)

Среднее

Нестандартные (II категория качества)

Сомнительные (III категория качества)

Проблемные (IV категория качества)

Плохое

Сомнительные (III категория качества)

Проблемные (IV категория качества)

Безнадежные (V категория качества)

Размер расчетного резерва

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды. Размеры расчетного резерва в зависимости от качества ссуды приведены в табл. 7.2.

Таблица 7.2. Величина расчетного резерва по классификационным ссудам

Категория качества

Наименование

Размер расчетного резерва в процентах от суммы

основного долга по ссуде,

%

1 категория качества (высшая)

Стандартные

II категория качества

Нестандартные

от 1 до 20

III категория качества

Сомнительные

от 21 до 50

IV категория качества

Проблемные

от 51 до 100

V категория качества (низшая)

Безнадежные

По ссудам, отнесенным ко II-V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.

К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:

  • залог, если в качестве предмета залога выступают: котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor’s) и не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IВСА», «Moody’s», а также ценные бумаги центральных банков этих государств;
  • облигации Банка России;
  • ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации;
  • векселя Министерства финансов Российской Федерации;
  • гарантийный депозит (вклад);
  • гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России;
  • поручительства юридических лиц с высоким инвестиционным рейтингом.

К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:

  • залог ценных бумаг, векселей, если они не могут быть отнесены к I категории качества;
  • залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества и оборудования, залог сырья, материалов, готовой продукции, товаров и т.д. при наличии устойчивого рынка указанных предметов залога.

При наличии обеспечения I и II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

  • — минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;
  • — размер расчетного резерва;
  • — коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества () принимается равным единице (1.0). Дня обеспечения II категории качества () принимается равным 0,5;
  • Обi; — стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);
  • Ср — величина основного долга по ссуде.

Если ki * Обi > Сp, то принимается равным нулю (0).

С учетом оценки состояния перспектив реализации предметов залога (обращения взыскания на гаранта (поручителя, авалиста (акцептанта) формируемый кредитной организацией резерв может быть больше, чем определенный в соответствии с настоящим пунктом минимальный размер резерва.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.

Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.


FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*