admin / 15.02.2019

Ремонт основных средств

Какими документами следует оформлять ремонт основных средств?

Предприятие собирается ремонтировать основные средства. Как это документально оформить, чтобы подтвердить расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Обязательно заполнять типовые формы? Или можно использовать для оформления самостоятельно разработанные документы?

Ремонт основных средств (далее – ОС) может быть текущим и капитальным.

Текущие ремонты ОС нужны для поддержания объекта в рабочем состоянии, устранения мелких неполадок и замены отдельных изношенных деталей.

При капитальном ремонте объем работ намного больше: например, осуществляют полную разборку агрегата, замену изношенных деталей, узлов оборудования. Если это здание, могут менять конструкции, инженерные системы. По сравнению с текущим ремонтом капитальный ремонт является более сложным.

Работы по модернизации, достройке, реконструкции ОС, приводящие к увеличению первоначально ожидаемых выгод от их использования или срока полезного использования, называются улучшениями ОС. Такие улучшения требуют вывода объектов из эксплуатации на время проведения работ, который оформляется приказом. Кроме того, ремонт может проводиться силами самого предприятия или с привлечением подрядчика (сторонней организации). От этого тоже зависит набор оформляемых документов.

Прежде чем начать ремонт, объект осматривают. На основании осмотра составляются ведомости дефектов (дефектный акт, дефектная ведомость) отдельно на каждый объект, подлежащий ремонту (текущему или капитальному). Ведомости дефектов оформляет механик (электрик или другой компетентный специалист) подразделения предприятия. В такой ведомости указывается объем и характер работ, наименование деталей, требующих замены. На основании такой информации предприятие имеет возможность рассчитать стоимость ремонтов, а также проконтролировать объем выполненных работ и списанных материалов.

Отметим, что единой типовой формы ведомости дефектов нет, существуют разные формы:

  • форма № ВЗСГ-6 «Ведомость дефектов на ремонт машины» (приложение 6 к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Мин-агрополитики от 21.12.07 г. № 929). В п. 2.5 данных Методрекомендаций сказано, что эту форму рекомендуется применять для учета установленных дефектов сельскохозяйственной техники (комбайнов, тракторов, сеялок, плугов и пр.);
  • типовая форма № М-17 «Акт об обнаруженных дефектах оборудования» (утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193, далее – Приказ № 193). Данный акт составляют на дефекты, обнаруженные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудовlния;
  • Дефектный акт (приложение к письму Госкомитета по строительству и архитектуре и Госкомитета по вопросам жилищно-коммунального хозяйства от 24.02.05 г. № 7/8-134, № 4/3-260). Применяется при проведении ремонтов жилья, объектов социнфраструктуры и благоуст-ройства;
  • форма 5 «Ведомость дефектов» (приложение к ГСН В.2.3-6-2002, утвержденным приказом Госстроя от 07.05.02 г. № 83). Используется для проведения ремонтов мостов и труб.

Конечно, ваше предприятие может использовать самостоятельно разработанную форму ведомости дефектов. Вышеуказанные формы – не универсальные.

После окончания работ составляется ведомость выполненных работ, где указываются вид и на-именование работ, услуг, инвентарный номер ОС, количество и цена использованных ТМЦ. Материалы, которые были использованы:

  • при ремонте собственными силами предприятия – списываются на основании типовой формы № М-11 «Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов» или лимитно-заборной карточки типовых форм № М-8 или № М-9;
  • при строительстве объектов – списываются на основании лимитно-заборных карточек типовых форм № М-28 и № М-28а.

Все вышеупомянутые типовые формы утверждены Приказом № 193.

Приемка объекта после окончания ремонта, реконструкции и модернизации оформляется типовой формой № ОЗ-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352). Образец заполнения акта типовой формы № ОЗ-2 на с. ?? спецвыпуска.

Акт составляется:

  • в одном экземпляре – если ремонт осуществлялся силами самого предприятия;
  • в двух экземплярах – если к ремонту, реконструкции или модернизации объекта ОС привлекалось стороннее предприятие.

В графе «Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией» приводятся, например, такие данные: изменение технологического назначения объекта (его отдельных частей), изменение предельных нагрузок на объект, появление новых качеств у объекта, повышение технико-экономических показателей объекта (его отдельных частей), увеличение срока полезного использования, улучшение качества выпускаемой продукции, замена морально устаревшего или физически изношенного оборудования новым, более производительным и т. д. Эти данные заносятся также в технический паспорт, инвентарные карточки, регистры аналитического учета объектов ОС.

Раздел «Сдал» типовой формы № ОЗ-2 заполняется и подписывается представителем цеха, ответственного за проведение работ, или представителем подрядной организации. Раздел «Принял» заполняется и подписывается представителем цеха, принимающего ОС после проведения работ.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Если ремонтом будет заниматься сторонняя организация, следует заключить договор подряда, на основании которого и будут проводиться ремонтные работы. По окончании ремонта подрядчик составляет примерные формы № КБ-3 «Справка о стоимости выполненных работ» и № КБ-2в «Акт приемки выполненных работ». Данные формы приведены в приложении Т к Национальному стандарту ДСТУ Б Д.1.1-1:2013, утвержденному приказом Минрегионстроя от 05.07.13 г. № 293. Отметим, что примерные формы № КБ-2в и № КБ-3 составляются для определения объемов подрядных работ и проведения расчетов за выполненные работы в строительстве. Эти документы составляются в двух экземплярах, их подписывают представители подрядчика и заказчика.

Работы по ремонту, выполненные сторонней организацией, не связанные со строительством объектов (например, ремонт оборудования, автомобиля), принимаются на основании акта выполненных работ.

При использовании материалов заказчика для ремонта подрядная организация составляет типовую форму № М-23 «Акт об израсходованных давальческих материалах» (утверждена Приказом № 193). На основании этой формы происходит списание материалов, переданных подрядной организации. В форме указывается перечень материалов с номенклатурными номерами.

Таким образом, вот вам краткая памятка по ремонтам:

  • ремонты осуществляются согласно ведомости дефектов;
  • отпуск материалов, необходимых для проведения ремонта (запчасти, строительные материалы), оформляется лимитно-заборными карточками;
  • приемка отремонтированных объектов осуществляется на основании типовой формы № ОЗ-2;
  • первичным документом, подтверждающим затраты на осуществление ремонта подрядной организацией, является акт выполненных работ. Его форма законодательно не утверждена, поэтому предприятия имеют право использовать самостоятельно разработанную форму, но с указанием в ней всех обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными актами;

в строительной отрасли стоимость ремонта и факт его выполнения подтверждаются примерными формами № КБ-2в и № КБ-3.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/4649-0

ТОВ «Пелюстка»

(підприємство, організація)

Типова форма № ОЗ-2

Затверджена наказом Мінстату України

від 29.12.95 р. № 352

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ

012345678

Код за УКУД

0306002

ЗАТВЕРДЖУЮ

Директор Нікольський О. М.

(підпис, ім’я, по батькові, прізвище)

АКТприймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/4649-1

номер документа

дата складання

код особи, яка відповідає за збереження основних засобів

код виду операції

44

31.03.15 р.

2

14

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/4649-2

Цех, відділ,дільниця, лінія

Дебет

Кредит

Сума

Номер

рахунок,субрахунок

код аналітичного обліку

рахунок,субрахунок

код аналітич-ного обліку

інвентарний

заводський

1

2

3

4

5

6

7

8

Цех № 2

23

23

5 000

1456

5822236

По заказу №

Вантажопідіймальний кран

(найменування об’єкта)

знаходився в плановому/неплановому ремонті (реконструкції, модернізації)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/4649-3

з

Дата

по

Дата

, а саме

11

днів

21.03.15 р.

31.03.15 р.

Передбачені відомістю дефектів роботи по ремонту (реконструкції, модернізації) виконані повністю/не повністю

По закінченні ремонту (реконструкції, модернізації) об’єкт пройшов випробування та зданий в екс­плуатацію.

Дата 31.03.15 р.

Формат А5

Зворотна сторона форми № ОЗ-2

Зміни в характеристиці об’єкта, що визнані реконструкцією, модернізацією

Замінено вантажний канат, що не призвело до збільшення строку корисного використання

Здав Нач. цеху № 1 Головко Головко А. П.

(посада) (підпис) (прізвище, ім’я, по батькові)

Прийняв Нач. цеху № 2 Купріянов Купріянов О. О. (посада) (підпис) (прізвище, ім’я, по батькові)

ДОВІДКА

1. Кошторисна вартість фактично виконаного обсягу робіт: грн.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/4649-4

ремонту

5 000,00

реконструкції, модернізації

Керівник відділу Засадко О. М.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/4649-5

ремонту

5 000,00

реконструкції, модернізації

Головний бухгалтер Калина Е. О.

Ремонт основных средств— это что?

Ремонт основных средств (ОС) — процесс, имеющий отношение как к собственному, так и к арендованному имуществу. Он проводится в целях осуществления поддержки или восстановления работоспособности ОС. Процедура ремонта состоит из устранения возникших неисправностей, замены износившихся частей или отдельных узлов объекта. В зависимости от периодичности и объемов осуществляемых работ ремонт может быть:

  • текущим,
  • средним,
  • капитальным.

Однако ни в коем случае процесс ремонта не должен приводить к изменению основных технических характеристик или назначения ремонтируемого объекта, поскольку такое изменение уже будет расцениваться как модернизация (реконструкция), учитывать которую необходимо по совершенно иным правилам (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Проведение ремонта в отличие от модернизации (реконструкции) никак не отражается ни на первоначальной, ни на остаточной стоимости объекта. Все расходы по ремонту, какова бы ни была их величина, принимают к учету в периоде его завершения. Однако такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).

Ремонт может быть осуществлен:

  • привлеченным контрагентом,
  • собственными силами,
  • смешанным способом.

Документальное оформление ремонта

Проведению ремонта предшествует составление:

  • дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;

О том, какой может быть форма дефектной ведомости, читайте в материале «Составляем правильно дефектный акт — образец».

  • сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
  • приказа руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и, при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
  • договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
  • накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.

О правилах оформления такой накладной читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-2 — бланк и образец».

По завершении ремонтных работ оформляют:

  • акт о приемке объекта из ремонта;

О том, как заполнить такой акт, читайте в материале «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».

  • накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался в собственном подразделении;
  • запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке ОС.

Пример оформления такой записи смотрите в образце к статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

Отражение ремонта в бухучете

Учет затрат на ремонт основных средств в БУ различается в зависимости от того, каким способом выполняются ремонтные работы.

При осуществлении их собственными силами (т. е. одним из вспомогательных подразделений) на выполнение таких работ в соответствующем подразделении открывают заказ, на который в течение всего времени, пока идет ремонт, собирают прямые затраты, с ним связанные:

Дт 23 Кт 10, 69, 70.

Если имеет место привлечение для части работ сторонних контрагентов (т. е. смешанный способ ремонта), то к перечню счетов, отражаемых в этой проводке по кредиту, добавится счет 60. При этом может возникнуть и проводка по выделению НДС, если услуги стороннего контрагента облагаются этим налогом:

Дт 19 Кт 60.

В общую сумму затрат по заказу на ремонт добавятся также распределяемые по окончании каждого месяца накладные расходы вспомогательного подразделения, выполняющего ремонт:

Дт 23 Кт 25.

По завершении ремонта, что будет зафиксировано актом о приемке объекта, затраты, собранные на счете 23 по соответствующему заказу, спишутся на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС:

Дт 25 (26, 44) Кт 23.

Когда ремонт осуществляется только силами стороннего контрагента, затраты по нему в учете появятся лишь на дату подписания акта о приемке объекта из ремонта и сразу будут отнесены на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС, с выделением указанного в документах НДС:

Дт 25 (26, 44) Кт 60;

Дт 19 Кт 60.

В проводке по учету завершенных затрат на ремонт для обоих вариантов (собственными или сторонними силами) в перечне счетов, указываемых по дебету, могут присутствовать также счета 23 и 29, если учет накладных расходов на них организован котловым способом или на отдельных субсчетах этих счетов. В прямые затраты расходы по ремонту ОС включить нельзя, поскольку во время ремонта объекты в производстве не участвуют.

Согласно действующим правилам бухучета резерв на ремонт ОС в БУ не создается. Ранее это можно было делать, но с 2011 года такая возможность из Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, исключена (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

Учет ремонта в налоговом учете

В НУ ведение учета затрат на ремонт основных средств возможно 2 способами (ст. 260 НК РФ):

  • Так же, как и в БУ, т. е. путем включения затрат в расходы в периоде завершения ремонта (п. 1).
  • Через создание резерва (п. 3). Размер отчислений в него определяется в особом порядке, установленном п. 2 ст. 324 НК РФ. Общая сумма резерва имеет ограничения, но может накапливаться в течение нескольких налоговых периодов. Если резерв создается, то все расходы на ремонт учитывают, относя их на уменьшение этого резерва. И только если его сумма превышена, расходы по ремонту можно учесть непосредственно в затратах.

Подробнее о создании и использовании резерва на ремонт ОС в НУ читайте в материале «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».

Решение о создании или несоздании резерва в НУ необходимо закрепить в учетной политике. Если решено его создавать, там же прописывается алгоритм расчета суммы резерва и период, на который он формируется.

Поскольку действующие правила бухучета не предусматривают возможности создания резерва на ремонт ОС, между данными БУ и НУ в части резерва, формируемого для целей НУ, возникнут разницы.

2.3.4 Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, нуждаются в поддержании их в рабочем состоянии, а также в периодическом восстановлении своих технических характеристик на том уровне, который был предусмотрен при их создании или приобретении.

Порядок учёта расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учёте различаются.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы на ремонт признаются в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учётом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражаются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учёте расходы на ремонт могут равномерно списываться в состав расходов двумя путями:

— путём отражения расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов;

— путём создания резерва предстоящих расходов на ремонт ОС.

В налоговом учёте списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрено.

Создание резерва под предстоящие ремонты ОС в налоговом учёте предусмотрено п. 3 ст. 260 НК РФ.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС налогоплательщики в праве создать соответствующие резервы.

Порядок создания таких резервов регламентирован ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учёте налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт ОС с учётом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учётом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Налогоплательщик должен обеспечить учёт следующих данных:

— совокупной первоначальной стоимости амортизируемых ОС на начало отчётного периода;

— фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие 3 года и частичного от деления этой суммы на 3;

— графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

— сметной стоимости указанных ремонтов;

— перечня ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

— графика проведения ремонта указанных ОС, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости амортизируемых ОС, введённых в эксплуатацию по состоянию на начало того налогового периода, в котором образуется резерв (при приобретении организацией амортизируемого имущества в течение налогового периода его стоимость не будет включаться в совокупную стоимость ОС).

Если организация располагает амортизационными ОС, введёнными в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ для определения совокупной стоимости принимается их восстановительная стоимость.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать предельную сумму отчислений в резерв.

Предельная сумма резерва не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за 3 предыдущих года.

Эта сумма определяется:

  1. исходя из периодичности осуществления ремонта объекта ОС;

  2. частоты замены элементов ОС;

  3. сметной стоимости указанного ремонта.

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода (по 1/12 ежемесячно, либо по ¼ ежеквартально).

Пример

Совокупная стоимость основных средств организации на 1 января 2011г. – 500 000 руб.

Согласно учётной политике для целей налогообложения норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств – 10 %.

В феврале 2011 г. в соответствии с графиком проведения ремонта отремонтировано помещение склада. Затраты на ремонт составили 15 000 руб.

В августе осуществлён ремонт технологического оборудования. Затраты на ремонт – 30 000 руб.

Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

По условию примера величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2011 году равна 500 000 руб. х 10 %.

Поскольку организация уплачивает налог на прибыль поквартально, то отчисления в резерв производится в конце каждого квартала в сумме 12 500 руб. (50 000 руб. : 4 кв.).

Таким образом, в расчёт налоговой базы за  квартал в качестве прочих расходов будут включены отчисления в резерв на ремонт в сумме 12 500 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств в первом квартале превысили сумму отчислений в резерв на 2 500 руб. (15 000 – 12 500).

Однако сумма превышения не будет учтена при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль.

В первом полугодии величина резерва расходов на ремонт составит 25 000 руб.

Она учитывается при определении налоговой базы.

За девять месяцев 2011 года величина резерва – 37 500 руб., сумма фактических затрат на ремонт – 45 000 руб. (15 000 + 30 000).

Для целей налогообложения принимаются расходы в пределах созданного резерва – 37 500 руб.

На конец налогового периода величина резерва составит 50 000 руб. Фактические затраты на ремонт – 45 000 руб.

Для целей налогообложения в прочие расходы включаются отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств- 50 000 руб., а сумма превышения величины резерва над фактическими затратами в размере 5 000 руб. (50 000 – 45 000) включается в состав внереализационных доходов организации.

Рассмотренный порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт основных средств не применяется в случае накопление в течения более одного налогового периода средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящуюся на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.

Такое увеличение производится при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

Резерв на финансирование капитального ремонта может иметь остаток на конец налогового периода (отчётного года), если согласно графику проведения капитального ремонта работы не начаты или не завершены.

При организации налогового учёта расходов на ремонт основных средств необходимо:

— обеспечить раздельный учёт формирования и использования резерва на ремонты, осуществляемые в течение налогового периода, и резерва на финансирование капитального ремонта, накопление средств на проведение которого производится более одного налогового периода;

— обеспечить группировку фактических расходов на ремонт по элементам затрат в зависимости от способа его производства в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ;

— при утверждении норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт к учётной политике для целей налогообложения следует прилагать расчёт норматива.

Пример

В ООО «Марс» учётной политикой для целей налогообложения на 2011 г. предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В соответствии с графиком проведения ремонтных работ сметная стоимость затрат на ремонт равна 1 050 000 руб. (таблица 11).

Таблица 11 – График проведения ремонтных работ

Наименование

объектов основных средств

Инвентарный номер

Объём ремонтных работ

Дата проведения ремонта

Сметная стоимость, руб.

Вид

ремон-

та

Склад сырья

Замена изношенных конструкций, полов, обшивка стен, покраска

Август

2012 г.

860 000

Капитальный

ЛАЗ-52073

Развал схождений, замена свечей и др., покраска

Май 2011 г.

10 000

Текущий

Технологическая линия по производству мороженого

Замена изношенных деталей и узлов

Сентябрь 2011 г.

180 000

Средний

Итого

1 050 000

В учётной политике для целей налогообложения на 2011 г. ООО «Марс» должно утвердить норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2011 г. – 6 875 руб. Фактические затраты на проведение ремонтов за последние три года составили:

2008 г. – 145 000 руб.;

2009 г. – 87 900 руб.;

2010 г. – 127 100 руб.

В указанный период капитальные дорогостоящие ремонты не осуществлялись.

Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

Расчёт норматива необходимо производить в следующем порядке:

1. Из общей сметной стоимости ремонтных работ по графику выделяется стоимость ремонтных работ, планируемых к проведению в 2011 г. – 190 000 руб. (180 000 + 10 000).

2. Рассчитывается среднегодовая сумма фактических затрат на ремонт за последние три года – 120 000 руб. ((145 000 + 87 900 + 127 100) : 3).

3. Определяется сумма резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к проведению в 2012 году, приходящаяся на 2011 г. – 430 000 руб. (860 000 : 2).

4. Определяется предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств – 550 000 руб. (120 000 + 430 000).

Поскольку сметная стоимость текущего и среднего ремонта 2004 г. (190 000 руб.) превышает среднегодовую стоимость фактических затрат на ремонт за последние годы (120 000 руб.), то при определении предельного размера отчислений в резерв берётся средняя стоимость затрат на ремонт за последние три года, предшествующие году создания резерва.

Предельный размер увеличивается на сумму резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к проведению в 2012 г, приходящуюся на 2011 г. – 430 000 руб.

5. Рассчитывается норматив отчислений в резерв путём деления предельной суммы отчислений в резерв на совокупную стоимость основных средств – 8 % (550 000 : 6 875 000).

Расчёт целесообразно производить в таблице по предлагаемой форме (таблица 12). Его следует прилагать к учетной политике для целей налогообложения в качестве обоснования утверждаемого норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Таблица 12 – Расчёт норматива отчислений в резерв, предстоящих расходов на ремонт основных средств на 2011 г.

Показатель

Сумма, руб.

1. Совокупная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2011 г.

6 875 000

2. Сметная стоимость ремонтов, проводимых согласно графику в 2011 г.

190 000

3. Стоимость фактических затрат на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва:

2008 г. – 145 000 руб.;

2009 г. – 87 900 руб.;

2010 г. – 127 100 руб. Итого – 360 000 руб.

360 000

4. Средняя величина фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва

120 000

5. Сметная стоимость дорогостоящего капитального ремонта, приходящаяся на 2011 г. ( 860 000 : 2)

430 000

6. Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств:

В том числе

550 000

6.1 Если меняется сметная стоимость расходов на ремонт (за исключением дорогостоящего капремонта) не превышает среднюю величину фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва

6.2 Если сметная стоимость расходов на ремонт (за исключением дорогостоящего капремонта) больше средней величины фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва

550 000

7. Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (1 х 100%), в том числе

8 %

7.1 Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств, планируемый к проведению в следующих налоговых периодах

6,255 %

7.2 Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на другие виды ремонтов основных средств, планируемых к проведению в отчетном налоговом периоде (1 : 100%)

1, 745 %

Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется путём умножения

совокупной стоимости основных средств, которая определяется на начало налогового периода, на утверждённый норматив.

Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день соответствующего отчётного периода.

Величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2011 г. составит 550 000 руб. (6 875 000 х 8%).

Сумма ежеквартальных отчислений – 137 500 руб. (550 000 руб. : 4 кв.).

Поскольку резерв на капитальный ремонт склада сырья, планируемый к проведению в 2012 г., не может использоваться в 2011 году и должен иметь переходящий остаток на конец года, то необходимо вести раздельный аналитический учёт резервов по их видам.

В этом случае, из общего норматива отчислений в резерв расходов следует выделять норматив отчислений на ремонты, формирование которых осуществляется в двух и более налоговых периодах, и норматив отчислений в резерв на ремонты, производимые в том налоговом периоде, когда формируется резерв.

Наличие таких нормативов позволит определить величину резерва и сумму ежеквартальных отчислений в резерв расходов:

— на ремонт основных средств, планируемых к проведению в отчётном налоговом периоде, – 120 000 руб. (6 875 000 х 1, 745 %)

и 30 000 руб. (120 000 руб. : 4 кв.) соответственно;

— на ремонт основных средств, планируемых к проведению в следующих налоговых периодах, – 430 000 руб. ( 6 875 000 х 6, 255 %)

и 107 500 руб. (430 000 руб. : 4 кв.) соответственно.

При осуществлении ремонтных работ организация должна вести налоговый учёт фактических затрат на ремонт основных средств.

При этом затраты на ремонт должны группироваться по ремонтируемым объектам основных средств и по элементам затрат в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ.

Налоговый учёт формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств целесообразно вести в аналитическом регистре следующей формы (таблица 13).

Таблица 13 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за первый квартал 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

107 500

107 500

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

30 000

30 000

Итого

137 500

137 500

137 500

Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется путём умножения совокупной стоимости основных средств, которая определяется на начало налогового периода, на утвержденный норматив.

Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день соответствующего отчётного периода.

При осуществлении ремонтных работ организация должна вести налоговый учёт фактических затрат на ремонт основных средств.

В первом квартале 2011 г. ООО «Марс» ремонты не производило, поэтому начисленные резервы не использовались.

Сумма начисленных резервов (137 500 руб.), включается в прочие расходы и показывается в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2011 г.

В мае 2011 г. ООО «Марс» отремонтировало автомобиль ЛАЗ-52073.

Ремонт осуществлялся подрядным способом, стоимость работ согласно договору – 18 000 руб., в том числе НДС – 2 746 руб.

Фактические расходы на ремонт (без НДС) отражены в регистре налогового учёта расходов на ремонт (таблица 14).

Таблица 14 – Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт

основных средств за первое полугодие 2011 г.

Наименование объекта основных средств, элементы затрат

Инвен-

тарный

номер

Способ выполнения ремонтных работ

Сумма фактических затрат на ремонт на начало отчётного периода, руб.

Сумма фактических затрат на ремонт за отчётный период, руб.

Итого затрат на конец отчётного периода

1. ЛАЗ-52073

Подрядный

15 254

15 254

1.1 в том числе затраты по элементам:

— прочие расходы

15 254

15 254

Использование резерва на покрытие фактических расходов на ремонт отражается в регистре налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт (таблица 15).

Таблица 15 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за первое полугодие 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

215 000

215 000

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

60 000

15 254

44 746

Итого

137 500

275 500

15 254

259 746

Итог графы 3 (275 000 руб.) регистра признаётся в качестве прочих расходов за первое полугодие 2011 г. и отражается в декларации по налогу на прибыль.

В сентябре 2014 г. в соответствии с графиком проведён ремонт технологической линии по производству мороженого.

Ремонтные работы осуществлялись хозяйственным способом. Фактические затраты составили:

  • стоимость деталей, узлов, расходных материалов – 100 000 руб.;

  • заработная плата рабочих – 20 000 руб.;

  • страховые взносы – 7 120 руб.;

  • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 60 руб.

Фактические затраты на ремонт отражаются в налоговом учёте следующим образом (таблица 16).

Таблица 16 – Регистр налогового учёта фактических затрат на ремонт основных средств за 9 месяцев 2011 г.

Наименование объекта основных средств, элементы затрат

Инвен-

тарный

номер

Способ выполнения ремонтных работ

Сумма фактических затрат на ремонт на начало отчётного периода, руб.

Сумма фактических затрат на ремонт за отчётный период, руб.

Итого затрат на конец отчётного периода

1. ЛАЗ-52073

Подрядный

15 254

15 254

1.1 в том числе затраты по элементам:

— прочие расходы

15 254

15 254

2. Технологическая линия по производству мороженого

Хозяйственный

127 180

127 180

2.1 в том числе затраты по элементам:

— стоимость запасных частей и расходных материалов

100 000

100 000

— расходы на оплату труда

27 120

— прочие расходы

Всего расходов на ремонт

15 254

127 180

142 434

Фактически произведённые затраты на ремонт списываются за счёт резерва. При этом данные итоговой строки графы 6 переносятся в регистр налогового учёта резерва расходов на ремонт основных средств.

Однако в рассматриваемом примере фактические затраты на ремонты, проведённые в 2011 г., превысили сумму отчислений в резерв расходов на эти ремонты.

Чтобы не искажать величину резерва на капитальный ремонт, который будет проводиться в 2012 г., в регистре налогового учёта формирования и использования резервов следует отразить сумму фактических расходов в пределах начисленного резерва (таблица 17).

Таблица 17 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за 9 месяцев 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

322 500

322 500

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

90 000

90 000

Итого

137 500

412 500

90 000

322 500

Независимо от величины фактических затрат на ремонт в качестве прочих расходов для целей налогообложения прибыли признается сумма начисленного за 9 месяцев резерва – 412 500 руб.

В 4-м квартале 2011 г. ремонтные работы не производились.

Величина и группировка фактических затрат на ремонт на конец 2011 г. останется неизменной (таблица 18).

Таблица 18 – Регистр налогового учёта формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за 2011 г.

Вид резерва

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв

Произведено

отчислений за отчётный

период

Использовано на покрытие фактических затрат на

ремонт

Остаток на конец отчётного (налогового периода)

1. Резерв на капитальный ремонт склада

107 500

430 000

430 000

2. Резерв на ремонты отчётного налогового периода

30 000

120 000

120 000

Итого

137 500

550 000

120 000

430 000

Резерв на ремонты отчётного налогового периода использован полностью в сумме 120 000 руб. При этом фактические затраты на проведённые ремонты составили 142 434 руб. Фактические затраты, превышающие величину резерва, в сумме 22 434 руб. (142 434 — 120 000) подлежат включению в прочие расходы на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Начисленный резерв на капитальный ремонт склада, который согласно графику будет проводиться в 2012 г., имеет на конец года остаток в сумме, приходящейся на 2011 г. – 430 000 руб.

В результате, для целей налогообложения прибыли за 2011 г. в составе прочих расходов в декларации по налогу на прибыль будут указаны расходы на ремонт в сумме 572 434 руб. (550 000 + 22 434).

Вопросы для самоконтроля

1. Что относится к амортизируемому имуществу?

2. Каковы условия отнесения к нематериальным активам?

3. Как в налоговом учёте отражается финансовый результат от реализации объекта амортизируемого имущества?

4. Каковы требования к налоговому учёту амортизируемого имущества?

5. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств?

6. Как определяется предельная сумма резерва на ремонт основных средств?

7. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств, в случае накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитальных ремонтов?

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*