admin / 06.03.2019

Проводки переоценка основных средств

Содержание

Порядок проведения оценки

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Дооценка

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.

Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите ). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.

Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.

Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.

Уценка

Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Проводки по учету переоценки

Указанные выше проводки актуальны при первой переоценке. Если пересчет происходит уже не в первый раз, то тут есть свои особенности.

Первый год – дооценка, второй – уценка

Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей – получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?

Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).

Пример:

1-й год: первая переоценка – дооценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

2-й год: вторая переоценка – уценка:

  • стоимость объекта 120000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 48000.
  • полученная в результате переоценки восстановительная ст-сть 80000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.

Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.

Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.

Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.

Проводки:

Первый год – уценка, второй год – дооценка

В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?

Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).

Пример:

1-й год: первая переоценка – уценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 80000.

2-й год: вторая переоценка – дооценка:

  • ст-сть объекта 80000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 32000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.

Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.

Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.

Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.

Проводки:

Видео: переоценка ОС в 1С Бухгалтерия

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

  • 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
  • то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
01 83 Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000) 10 000 Бухгалтерская справка
83 02 Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500) 2 500 Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

  • Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
  • Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 01 Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000) 40 000 Бухгалтерская справка
02 91.1 Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Дооценка/уценка основных средств: делаем грамотно

налог на прибыль, ОС, малодоходники, высокодоходники, разницы

Переоценку проводят, если остаточная стоимость объекта ОС существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса ( п. 16 П(С)БУ 7). Как правило, за критерий существенности принимают величину, равную 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия или 10 % справедливой стоимости актива ( п.п. 2.20.1 Методрекомендаций № 635* и п. 34 Методрекомендаций № 561**). Он обязательно должен быть в приказе об учетной политике предприятия ( п. 2.1 Методрекомендаций № 635).

* Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635.

** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Проведение переоценки — дело добровольное. Проводить ее или не проводить, решает только предприятие.

Проведение переоценки — дело добровольное.

Поэтому, даже если «отличие» переплюнуло порог существенности, предприятие, не найдя в ее проведении выгод, может отказаться от переоценки. Ведь эта процедура довольно хлопотная. Переоценив один объект ОС, придется сразу же переоценить и остальные объекты этой группы. Причем одной переоценкой в данном случае дело не обойдется. Впоследствии вам нужно будет проводить переоценку объектов этой группы регулярно (регулярность устанавливаете сами). Регулярность должна быть такая, чтобы на дату баланса остаточная стоимость объектов ОС существенно не отличалась от их справедливой стоимости ( п. 16 П(С)БУ 7).

К тому же, это может ударить по карману. Проводить переоценку ОС для целей бухучета может только профессиональный оценщик ( ч. 2 ст. 7 Закона об оценке***).

*** Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658.

Дооценка/уценка ОС в бухучете

В зависимости от того, в какую сторону величина остаточной стоимости объекта ОС отличается от его справедливой стоимости, предприятие может проводить либо дооценку, либо уценку первоначальной стоимости объекта ОС и суммы начисленного износа.

Важно помнить! В бухучете не переоцениваются:

— МНМА и библиотечные фонды, амортизация которых начисляется методом 50 % на 50 % или 100 % при вводе в эксплуатацию ( п. 16 П(С)БУ 7);

— инвестиционная недвижимость, которая учитывается по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления ( п. 18 П(С)БУ 32). В отношении же остальных объектов ОС выбор за вами.

Переоцененную первоначальную стоимость и сумму износа ОС определяют умножением первоначальной стоимости и износа объекта ОС на индекс переоценки ( абз. 1 п. 17 П(С)БУ 7).

Исключение из этого правила: когда остаточная стоимость объекта ОС равна нулю. В таком случае переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа ( абз. 2 п. 17 П(С)БУ 7).

Дооценки и уценки могут чередоваться, т. е. один объект может быть сначала дооценен, а через некоторое время уценен и наоборот.

Учет результатов переоценки для удобства представим в таблице.

Результаты дооценки/уценки объектов ОС в бухучете

Индекс переоценки

Индекс переоценки определяется отдельно для каждого объекта (кроме объектов с нулевой стоимостью), подлежащего переоценке:

Ип = Сс : Со,

где Ип — индекс переоценки; Сс — справедливая стоимость объекта ОС, грн.; Со — остаточная стоимость объекта ОС, грн.

Уценка

Дооценка

Сумма первой уценки отражается в составе расходов текущего периода ( п. 19 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 975 — Кт 10 (на сумму уценки остаточной стоимости объекта);

— Дт 131 — Кт 10 (на сумму уценки износа объекта)

Сумма первой дооценки увеличивает капитал в дооценках ( п. 17 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 10 — Кт 411 (на сумму дооценки остаточной стоимости объекта);

— Дт 10 — Кт 131 (на сумму дооценки износа объекта)

В таком же порядке отражаются результаты всех последующих дооценок/уценок, проведенных «в одном направлении» (т. е. при дооценке уже ранее дооцененных объектов или при уценке уже ранее уцененных объектов).

Уценка ранее дооцененных ОС

Дооценка ранее уцененных ОС

Превышение суммы предыдущих дооценок объекта над суммой предыдущих уценок.

Сумма очередной (последней) уценки в пределах превышения направляется на уменьшение капитала в дооценках.

Разницу включают в расходы отчетного периода ( абз. 2 п. 20 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 411 — Кт 10 (на сумму уценки остаточной стоимости — в пределах суммы предыдущих дооценок);

— Дт 975 — Кт 10 (на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками данного объекта);

— Дт 131 — Кт 10 (на сумму уценки износа объекта)

Превышение суммы предыдущих уценок объекта над суммой предыдущих дооценок.

Сумма очередной (последней) дооценки в пределах превышения включается в состав доходов отчетного периода. Разница направляется на увеличение капитала в дооценках ( абз. 1 п. 20 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 10 — Кт 746 (на сумму дооценки остаточной стоимости — в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов);

— Дт 10 — Кт 411 (на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов);

— Дт 10 — Кт 131 (на сумму дооценки износа объекта)

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта ОС над суммой предыдущих уценок включается в состав нераспределенной прибыли проводкой Дт 411 — Кт 441:

— либо ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации;

— либо при выбытии ранее переоцененного объекта ОС. Периодичность предприятие определяет в приказе об учетной политике ( п. 2.1 Методрекомендаций № 635).

Налоговый учет у малодоходников

В налоговом учете малодоходники не корректируют бухгалтерский финрезультат на разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет), а во всем равняются только на бухучет. Соответственно и переоценку они должны проводить исключительно в отношении стоимости ОС, зафиксированной в бухучете.

После уценки объекта ОС ее сумма в периоде проведения такой уценки отправляется в бухгалтерские расходы и по итогам периода уменьшает финрезультат. То есть при уценке получаем уменьшенный финрезультат и для целей налогообложения.

После дооценки объекта ОС его первоначальная стоимость станет больше. Соответственно впоследствии будет больше и сумма начисленной амортизации по дооцененному объекту ОС. Далее сумма амортизации, попадая в расходы, тем самым на большую сумму будет уменьшать финрезультат.

Налоговый учет у высокодоходников

А вот у высокодоходных предприятий, а также у малодоходников, принявших решение корректировать финрезультат на разницы, дела обстоят сложнее.

Рассчитывая налогооблагаемую прибыль, бухгалтерский финрезультат они корректируют на разницы. А среди них есть разницы по ОС ( ст. 138 НКУ).

Поэтому таким плательщикам нужно по-прежнему вести двойной учет ОС и, в частности, считать не только бухгалтерскую, но и налоговую амортизацию (по правилам п. 138.3 НКУ).

Важно! В методике начисления налоговой амортизации следует полностью опираться на правила бухучета ( п.п. 138.3.1 НКУ). Соответственно, проделав в бухучете переоценку объекта ОС, аналогичную процедуру, считаем, следует провести в налоговом учете. Соответственно, налоговая амортизация должна начисляться с учетом переоценки объектов ОС.

Но… налоговики с завидным упорством продвигают идею, что остаточная стоимость объектов ОС для налогового учета своя, независимо от бухгалтерских переоценок. Мол, налоговое определение остаточной стоимости ОС прямо не вспоминает о переоцененной стоимости ( п.п. 14.1.9 НКУ) ( письма ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5342/6/99-99-19-02-02-15, от 20.04.2016 г. № 8932/6/99-99-19-02-02-15, от 23.05.2016 г. № 11126/6/99-99-15-02-02-15).

Идея фикс налоговиков: для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НКУ признается стоимость ОС без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Понятно, что такой подход налоговиков не соответствует НКУ. Но если спорить с налоговиками мы желания не имеем, то придется идти у них на поводу.

Это, в первую очередь, важно плательщику при расчете амортизационной разницы, когда бухгалтерский финрезультат придется одновременно:

— увеличить на сумму начисленной бухгалтерской амортизации объектов ОС;

— уменьшить на сумму начисленной налоговой амортизации объектов ОС.

Не стоит здесь забывать и об уценочно-дооценочных разницах ( пп. 138.1 и 138.2 НКУ), о которых ниже.

После уценки объекта ОС сумма уценки в периоде ее проведения отправляется в бухгалтерские расходы и тем самым уменьшает финрезультат. Однако высокодоходникам финрезультат придется скорректировать ( п. 138.1 НКУ) — увеличить на сумму уценки ОС, попавшей в бухгалтерские расходы (на субсчет 975).

В результате проведенная в бухучете уценка не принесет выгоду в налоговом учете: уменьшенный финрезультат будет «восстановлен» через уценочную разницу.

С другой стороны, если придерживаться логики налоговиков (см. выше), налоговую амортизацию мы будем продолжать начислять исходя из непереоцененной стоимости (т. е. без уменьшения на уценку). Соответственно, безвозвратной потери расходов не будет.

После уценки ранее дооцененного объекта ОС плательщика ожидает та же история. Сумма превышения уценки над старой дооценкой, попав в расходы, хоть и уменьшит финрезультат, но тут же согласно п. 138.1 НКУ финрезультат придется увеличить на ту же сумму уценки, попавшей в расходы. А вот маленькая уценка (сумма проведенной ранее дооценки выше теперешней суммы уценки) в корректировке финрезультата по п. 138.1 НКУ вообще не поучаствует.

После дооценки объекта ОС сумма дооценки увеличит только капитал в дооценках. Не включается в доход и опосредованно — при начислении амортизации (в бухучете эта сумма списывается в состав нераспределенной прибыли). То есть сумма дооценки не увеличит финрезультат. Не придется корректировать финрезультат и на разницу.

Однако при дальнейшей амортизации дооцененного объекта имеем уже большую сумму начисляемой амортизации, попадающей в расходы и тем самым уменьшающей финрезультат. То есть дооценка благотворно (через дальнейшую амортизацию) повлияет на бухфинрезультат. В то же время позиция налоговиков это благотворное влияние через амортизационную разницу нивелирует.

После дооценки ранее уцененного объекта ОС доход, отраженный в пределах предыдущей уценки, увеличит финрезультат. Однако далее при корректировке на уценочно-дооценочную разницу согласно п. 138.2 НКУ финрезультат будет уменьшен на сумму дооценки, отраженную в пределах предыдущей уценки, попавшей в расходы.

А вот вершок (превышение дооценки над последней уценкой) в доход не попадает — эта сумма увеличивает допкапитал.

ДООЦЕНКА

Смотреть что такое «ДООЦЕНКА» в других словарях:

  • Дооценка стоимости готовой продукции — <**> Дооценка увеличение стоимости готовой продукции, отраженной в бюджетном учете в течение месяца, на сумму превышения фактической себестоимости готовой продукции над плановой себестоимостью;… Источник: Отраслевые особенности бюджетного … Официальная терминология

  • Дооценка и уценка объектов основных средств — ДООЦЕНКА И УЦЕНКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: сумма дооценки основных средств в результате их переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Актив — (Assets) Активы предприятия, оборотные и необоротные активы, учет и управление активами Информация об активах предприятия, оборотных и необоротных активах, учет и управление активами Содержание 1. Коэффициент 2. Рисковые активы пользуются спросом … Энциклопедия инвестора

  • Переоценка — товарно материальных ценностей, корректировка денежной оценки, проводимая государственными и кооперативными предприятиями, хозяйственными организациями (кроме колхозов) и стройками, вызываемая изменением цен на сырьё, материалы, топливо,… … Большая советская энциклопедия

  • ПЕРЕОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — изменение цены на определенную дату. Результат переоценки дооценка или уценка. Оформляется актом о переоценке товарно материальных ценностей, в котором перечисляются предметы, подверженные переоценке. В акте отражается количество переоцениваемых… … Большой бухгалтерский словарь

  • ПЕРЕОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — изменение цены на определенную дату. Результат переоценки – дооценка или уценка. Оформляется актом о переоценке товарно материальных ценностей, в котором перечисляются предметы, подверженные переоценке. В акте отражается количество… … Большой экономический словарь

  • ПРИРОСТ СТОИМОСТИ АКТИВОВ — ADDITIONSЗатраты, к рые позволяют повысить полезность физического актива путем увеличения срока его службы либо путем увеличения будущих экон. выгод в форме чистого прироста ден. средств. Не производится замены частей актива, происходит… … Энциклопедия банковского дела и финансов

  • Ликвидность — (Liquidity) Ликвидность это мобильность активов, обеспечивающая возможность бесперебойной оплаты обязательств Экономическая характеристика и коэффициент ликвидности предприятия, банка, рынка, активов и инвестиций как важный экономический… … Энциклопедия инвестора

  • Личные расходы — (Personal expenses) Личные расходы это ежемесячный индекс, отражающий изменения расходования средств для удовлетворения личных потребностей Личные потребительские расходы, учет, оптимизация и контроль личных расходов, планирование расходов… … Энциклопедия инвестора

  • Макроэкономическая статистика — (Macroeconomic statistics) Понятие макроэкономической статистики, виды статистических показателей Информация о понятии макроэкономической статистики, виды статистических показателей Содержание >>>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

Дооценка основных средств: практические примеры

Результатом переоценки основных средств (далее – ОС) может быть их дооценка либо уценка. Рассмотрим на примерах порядок отражения дооценок в бухгалтерском учете предприятия.

Первая дооценка ОС

Пример 1

Предприятие впервые переоценило объект ОС – здание. Его первоначальная стоимость – 50 000 грн., износ – 30 000 грн., остаточная стоимость – 20 000 грн. Согласно экспертной оценке справедливая стоимость здания составляет 40 000 грн. Значит, нужно провести дооценку здания.

Напомним порядок проведения переоценки, установленный п. 17 П(С)БУ 7: первоначальную стоимость и сумму износа объекта ОС умножаем на индекс переоценки. Соответственно получаем переоцененную первоначальную стоимость и переоцененную сумму износа.

В свою очередь, индекс переоценки определяется как частное от деления справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость (подробнее см. на с. 2 этого номера).

1. Узнаем индекс переоценки:

40 000 грн. : 20 000 грн. = 2.

2. Рассчитаем стоимость, по которой должно учитываться дооцененное здание:

— переоцененная первоначальная стоимость объекта:

50 000 грн. х 2 = 100 000 грн.

— переоцененная сумма износа:

30 000 грн. х 2 = 60 000 грн.

Покажем в таблице бухгалтерский учет операций по дооценке ОС.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/7705-0

№п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Увеличена первоначальная стоимость здания на сумму дооценки (100 000 – 50 000)

Отчет оценщиков, регистры бухучета

103

411

50 000

2

Увеличен износ здания на сумму переоценки (60 000 – 30 000)

411

131

30 000

Вторая и следующие дооценки

Пример 2

Предприятие дооценивает объект ОС, который раньше уже дооценивался. Первоначальная дооцененная стоимость этого объекта – 100 000 грн., износ – 80 000 грн., остаточная стоимость – 20 000 грн. Согласно новой экспертной оценке, справедливая стоимость объекта составляет 30 000 грн.

Порядок проведения этой и последующих дооценок – такие же, как и при первой дооценке. Сделаем необходимые расчеты:

— индекс переоценки:

30 000 грн. : 20 000 грн. = 1,5;

— первоначальная переоцененная стоимость объекта:

100 000 грн. х 1,5 = 150 000 грн.;

— сумма переоцененного износа:

80 000 грн. х 1,5 = 120 000 грн.

Отразим эти операции в бухучете.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/7705-1

№п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму дооценки (150 000 – 100 000)

Отчет оценщиков, регистры бухучета

103

411

50 000

2

Увеличен износ объекта на сумму переоценки (120 000 – 80 000)

411

131

40 000

Из первых двух примеров видно, что бухгалтерский учет первой и всех следующих дооценок будет одинаковым.

Дооценка ранее уцененного объекта ОС

Правила учета дооценок ранее уцененных объектов регулируются п. 20 П(С)БУ 7. А именно – если при следующей переоценке необходимо дооценить объект (который ранее был уценен), то в учете:

— сумма дооценки в пределах уценки – включается в состав доходов отчетного периода;

— сумма превышения дооценки над предыдущей уценкой – формирует прочий дополнительный капитал.

Покажем, как работают эти правила на практике.

Пример 3

Предприятие дооценивает объект ОС (ранее объект уценивался). Его первоначальная уцененная стоимость – 6 000 грн., износ – 5 500 грн., остаточная стоимость – 500 грн. Справедливая стоимость на дату переоценки составила 2 500 грн. Сумма уценки данного объекта, которая в предыдущих периодах была включена в состав расходов (субсчет 975), равна 1 000 грн.

Рассчитаем дооцененную стоимость ОС:

— индекс переоценки:

2 500 грн. : 500 грн. = 5;

— переоцененная первоначальная стоимость:

6 000 грн. х 5 = 30 000 грн.;

— переоцененный износ:

5 500 грн. х 5 = 27 500 грн.;

— переоцененная остаточная стоимость:

30 000 грн. – 27 500 грн. = 2 500 грн.

Таким образом, сумма дооценки остаточной стоимости составляет 2 000 грн. (2 500 грн. – – 500 грн.), то есть превышает сумму прошлых уценок на 1 000 грн. (2 000 грн. – 1 000 грн.).

Покажем, как отразить эти операции в бухгалтерском учете.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/7705-2

№п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражена сумма превышения дооценки остаточной стоимости объекта над суммой предыдущих уценок, которая была включена в состав расходов (2 000 – 1 000)

Отчет оценщиков, регистры бухучета

103

411

1 000

2

Увеличен доход на сумму в пределах предыдущей уценки

103

746

1 000*

3

Отражена сумма дооценки износа (27 500 – 5 500)

103

131

22 000

* В налоговом учете финрезультат уменьшается.

Дооценка объектов с нулевой стоимостью

Предприятия могут столкнуться с тем, что в результате переоценки им придется делать дооценку (первую или следующую) полностью изношенных ОС. Как правильно отразить результаты до-оценки объектов с нулевой стоимостью?

Ответ на данный вопрос находим в п. 17 П(С)БУ 7. Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, его переоцененная остаточная стоимость определяется как сумма двух величин: справедливой стоимости этого объекта и его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа.

Иными словами, в данном случае переоценивается только первоначальная стоимость объекта. В бухгалтерском учете делается запись: Дт 10 – Кт 411 – на сумму справедливой стоимости объекта. Сумма начисленного износа по таким объектам остается прежней.

Как отражается переоценка ОС производственного назначения: счета, использующиеся для переоценки

Перейдем к бухгалтерскому оформлению проводок по дооценке ОС. Для дооценки основных средств используется счет 83 «Добавочный капитал», если эта процедура проведена первый раз.

Дт

Кт

Описание

На величину прироста стоимости ОС сделана проводка: проведена дооценка основных средств

На величину изменения амортизации сделана проводка

Если имеет место последующая переоценка, то необходимо посмотреть, была ли в предыдущих периодах дооценка или уценка. Если первый вариант, то записи аналогичные, если происходила уценка, то сумма дооценки должна ее корректировать, отражаясь как прочий доход.

Дт

Кт

Описание

Зафиксирована величина уценки в предшествующие периоды

Зафиксировано изменение амортизации в предыдущие периоды при уценке ОС

Зафиксировано увеличение стоимости ОС за счет величины уценки предшествующего года

Зафиксировано увеличение амортизации за счет суммы ее корректировки при уценке в прошлом году

Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то остаток относится на добавочный капитал

Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то корректировка амортизации также происходит в корреспонденции со счетом добавочного капитала

Как отражается дооценка основных средств производственного назначения, мы рассмотрели. Для остальных объектов основных фондов можно открыть отдельный субсчет для счета 83 (например, если организация владеет значительным количеством ОС социального значения).

Проводки по уценке, происходящей после дооценки в предыдущих периодах, будут выглядеть так:

Дт

Кт

Описание

Зафиксировано уменьшение стоимости ОС за счет величины прошлогодней дооценки

Зафиксировано уменьшение амортизации за счет величины ее корректировки при прошлогодней дооценке

Если величина уценки превышает сумму прошлогодней дооценки, то остаток проходит по счету прочих доходов и расходов

Если величина уценки превышает сумму прошлогодней дооценки, то корректировка амортизации также проходит по счету прочих доходов и расходов

Правила и периодичность проведения переоценки нематериальных активов – бухучет и проводки при уценке и дооценке

18 октября 2018 Нематериальные активы

На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.

Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Однако балансовая (учетная) стоимость нематериального актива может измениться в результате проведенной переоценки. Действительно, коммерческие организации иногда переоценивают собственные активы, чтобы балансовая (учетная) стоимость данных объектов максимально соответствовала их актуальной рыночной цене.

Примечательно, что если компания уже однажды проводила переоценку собственных объектов НМА, в дальнейшем она обязана будет делать это регулярно. Однако выполнять данную процедуру в организации следует на протяжении отчетного года не чаще одного раза.

Процесс переоценки, по сути, аналогичен тому, как обычно производится ревизия стоимости основных средств. Задачей этой процедуры является достоверное определение подлинной остаточной стоимости переоцениваемого нематериального актива. Осуществляется это путем квалифицированного пересчета его первичной стоимости и накопленной амортизации.

Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.

Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

  • Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
  • Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
  • Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
  • Прочие основания.

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

  • наименование (обозначение);
  • дата приобретения (формирования);
  • дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:

  1. Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
  2. Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
  3. На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
  4. Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Операция

Дебет Кредит

Увеличивается первичная стоимость на величину дооценки

04

83

Дооценивается амортизация

83

05

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Операция

Дебет Кредит

Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки

04

91/1

Фиксируется дооценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей уценки объекта

91/2

05

Фиксируется превышение величины дооценки объекта над величиной его предшествующей уценки

04

83

Фиксируется превышение величины дооценки амортизации объекта над величиной его предшествующей уценки

83

05

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Операция

Дебет

Кредит

Уменьшается первичная стоимость на величину уценки

91/2

04

Уценивается амортизация

05

91/1

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Операция

Дебет

Кредит

Фиксируется величина уценки, которая соответствует размеру предшествующей дооценки

83

04

Фиксируется уценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей дооценки объекта

05

83

Фиксируется превышение величины уценки объекта над величиной его предшествующей дооценки

91/2

04

Фиксируется превышение величины уценки амортизации объекта над величиной его предшествующей дооценки

05

91/1

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Начав амортизировать определенный НМА, предприятие не вправе корректировать его первичную стоимость в налоговом учете.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Переоценка основных средств (дооценка и уценка)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
5000 01 83 Дооценка ОС
1000 83 02 Дооценка начисленной амортизации

Пример переоценки основных средств (уценка): (нажмите для раскрытия)

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
4000 91/2 01 Уценка ОС
800 02 91/1 Уценка начисленной амортизации

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.

Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии:
Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств
Форма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи здания
Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средств
Форма ОС-4А. Акт на списание автомобиля
Форма ОС-6. Инвентарная карточка
Форма ОС-6Б. Инвентарная книга
Форма ОС-14. Акт приема-передачи оборудования
Форма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтаж
Форма ОС-16. Дефектный акт
Приказ на списание объектов основных средств
Выбытие основных средств (проводки, примеры)
Учет аренды основных средств (проводки, примеры)
Учет поступления основных средств (документы, проводки)

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*