admin / 11.06.2019

Просроченная дебиторская задолженность

Содержание

Когда дебиторская задолженность признается просроченной?

Долги дебиторов попадают в разряд просроченных, если:

  • деньги от них в обозначенный договором срок не поступили на расчетный счет или в кассу фирмы;
  • истек срок исковой давности по истребованию конкретной задолженности.

Указанные виды просроченной дебиторской задолженности рассмотрим на примерах:

Пример 1

ООО «Производитель» 10.04.2017 отгрузило ПАО «Потребитель» арматуру разного сортамента на сумму 2 315 000 руб. По условиям договора поставки оплата за продукцию должна поступить продавцу не позднее 10 календарных дней с момента отгрузки.

Оплата вовремя не поступила, и менеджер отдела продаж, контролирующий данную задолженность, перевел ее из категории «ожидающая оплаты» в состав «просроченной по условиям договора».

Это означало, что с 21.04.2017 в отношении должника необходимо проведение специальных процедур взыскания, предусмотренных Положением по работе с дебиторами, утвержденным в ООО «Производитель».

Влияние перевода долга в разряд просроченной задолженности на порядок ее бухгалтерского и налогового учета в ООО «Производитель»:

  • в бухучете эту задолженность на отчетную дату перевели в разряд сомнительной (как не оплаченную в срок и ничем не обеспеченную) — на сумму 2 315 000 руб. был создан резерв по сомнительным долгам.
  • в налоговом учете никаких изменений не произошло — учетной политикой ООО «Производитель» создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

Пример 2

В учете ООО «Производитель» по состоянию на 31.05.2017 числится долг ООО «Невидимка» на сумму 5 000 руб. С момента наступления даты оплаты по условиям договора прошло 3 года — срок исковой давности истек (просроченная задолженность).

При этом:

  • дебитор не отвечал на письма и претензии ООО «Производитель»;
  • в судебные органы по востребованию долга ООО «Производитель» не обращался (в виду незначительности суммы, отсутствия связи с дебитором и потенциально нецелесообразными судебными расходами);
  • по задолженности в бухучете был создан резерв.

Движение долга ООО «Невидимка» в учете ООО «Производитель»:

  • сомнительная — до истечения срока исковой давности;
  • безнадежная — спустя 3 года после даты погашения задолженности, установленной договором.

Как ООО «Производитель» поступил с указанной просроченной дебиторкой, узнайте из последующих разделов.

Как отразить в балансе просроченную дебиторскую задолженность?

В балансе находят отражение активы и пассивы фирмы. Для дебиторской задолженности отведена отдельная одноименная строка (1230) второго раздела. Учитывается она в числе оборотных активов фирмы.

Если дебиторская задолженность просрочена, может ли она считаться активом?

Исходя из определения, оборотными активами признаются ресурсы фирмы:

  • предназначенные для обеспечения непрерывного процесса ее деятельности;
  • потребляемые (погашаемые) в течение операционного цикла.

С позиции МСФО активом считается ресурс:

  • контролируемый фирмой;
  • от которого ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Как классифицируют дебиторскую задолженность международные стандарты — см. в материале «Учет дебиторской задолженности по МСФО».

Таким образом, просроченный долг дебитора может оставаться активом, если дебитор:

  • попросил об отсрочке платежа из-за временных финансовых трудностей и планирует в ближайшее время полностью погасить долг;
  • отличается хорошей деловой репутацией и фирма заинтересована в продолжении партнерских отношений.

При этом необходимо принять во внимание и дополнительные оценочные критерии:

  • фирма оценивает дебиторскую задолженность как долг с высокой вероятностью погашения;
  • задолженность не является просроченной в связи с окончанием срока исковой давности.

Если задолженность просрочена по условиям договора, но фирма не считает такой долг сомнительным (оценивая его по внутрифирменным критериям), такая дебиторка в балансе на отчетную дату будет признаваться активом и отражаться на законных основаниях в строке 1230.

О просроченной дебиторской задолженности из группы «сомнительных» и «безнадежных» долгов, где и как она отражается — расскажем в следующих разделах.

Просроченный долг — это актив или расход?

Дебиторка с истекшим сроком исковой давности (просроченная и безнадежная к взысканию) не может находиться в составе оборотных активов по следующим основаниям:

  • она не соответствует критериям актива;
  • вероятность погашения просроченного долга минимальная или нулевая (получение фирмой денежных средств или иной экономической выгоды маловероятно);
  • по нормам бухгалтерского и налогового учета она подлежит списанию.

Таким образом, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в балансе не отражается и подлежит списанию на расходы (или за счет резерва).

Списать раньше или позднее наступления срока исковой давности означает, что:

  • информация о величине задолженности дебиторов в учете будет искажена;
  • возможны претензии и санкции контролирующих органов.

В этом случае важно правильно рассчитать срок исковой давности, учитывая следующие правила:

  • долг списывается с учета, если с установленной договором даты оплаты прошло 3 года (ст. 196 ГК РФ), а денежные средства или иные активы от покупателя не поступили;
  • срок исковой давности не прерывался.

Прервать срок исковой давности может как должник, так и кредитор, если:

  • кредитор обратился в суд за взысканием задолженности;
  • должник признал долг: подписал акт сверки, направил письменное обещание его погасить, признал претензию и др. (ст. 203 ГК РФ).

После этих действий отчет срока исковой давности начинается с нуля.

Необходимо отметить, что погашение части долга не прерывает срок исковой давности для оставшейся непогашенной суммы (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

У срока исковой давности есть еще одна ограничительная дата — он не может продолжаться более 10 лет со дня нарушения права (даже если он прерывался по каким-то причинам).

Когда происходит приостановление и восстановление срока исковой давности — см. в материале «Срок исковой давности по дебиторской задолженности».

О просроченной дебиторской задолженностив ситуации, когда срок исковой давности еще не истек, узнайте далее.

Как отражается в учете и отчетности просроченный, но не безнадежный долг?

Просроченная задолженность, признанная сомнительной, также в балансе не отражается — в бухучете непогашенный и ничем не обеспеченный долг подлежит обязательному резервированию.

Созданный резерв уменьшает отраженную в учете дебиторскую задолженность — в балансе сумма дебиторской задолженности по строке 1230 должна быть отражена за минусом таких зарезервированных сумм.

Чтобы оценить долг дебитора как сомнительный (для целей создания резерва), необходимо:

  • разработать и закрепить в учетной политике критерии отнесения долгов в разряд сомнительных;
  • оценку вероятности погашения долгов проводить на регулярной основе (на каждую отчетную дату);
  • при повышении вероятности погашения долга пересматривать сомнительный долг по критериям, корректировать сумму резерва.

Величина резерва определяется (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

  • отдельно по каждому сомнительному долгу;
  • с учетом платежеспособности должника;
  • исходя из оценки вероятности погашения задолженности.

Отчисления в резерв — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Подробнее о прочих расходах расскажет статья «Прочие расходы в бухгалтерском учете — это…».

О просроченной дебиторской задолженности, от которой необходимо очистить учет и отчетность, а также о каких учетных нюансах при этом требуется позаботиться, читайте далее.

Что делать с просроченным безнадежным долгом?

Просроченная задолженность с истекшим сроком исковой давности называется коротко — безнадежным долгом. Это означает, что:

  • фирма предприняла все возможные усилия для ее взыскания, но они не увенчались успехом;
  • вероятность возврата долга нулевая;
  • по закону долг не может больше числиться в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание безнадежного долга — особая процедура, требующая:

  • сбора документов по задолженности (первички, подтверждающей величину долга и дату начала отсчета срока исковой давности, справок, инвентаризационных актов, приказа о списании и др.);
  • осуществления бухгалтерских проводок;
  • признания налоговых расходов.

Но и это еще не все — нельзя просто списать долг и забыть о нем. При этом необходимо:

  • отразить списанную сумму на забалансовом счете 007;
  • в течение 5 лет учитывать долг за балансом и наблюдать за возможностью его получения (востребования);
  • окончательно списать с забаланса по истечении указанного срока.

Что грозит фирме и ее директору, если пренебречь забалансовым учетом, см. в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приёмке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

Классификация дебиторской задолженности по времени просрочки

  • Текущая дебиторская задолженность — задолженность, срок неисполнения которой не превышает 90 дней.
  • Проблемная задолженность — задолженность, срок неисполнения которой составляет от 90 дней до одного года.
  • Хроническая задолженность — задолженность с просрочкой от одного до трех лет.
  • Безнадежная задолженность — задолженность, срок неисполнения которой превышает три года.

Значение указанной классификации позволяет определить вероятность взыскания задолженности с дебитора. Так, срок 90 дней используется в бухгалтерском учёте при формировании резервов по сомнительным долгам. Кроме того, когда долг просрочен более чем на 90 дней, появляются признаки банкротства. Признание задолженности безнадежной объясняется истечением трехлетнего срока исковой давности, предусмотренного гражданским законодательством. В последнее время часто используют понятие токсичного долга, под которым понимается задолженность, выплата которой может привести лицо к полной финансовой несостоятельности (банкротству).

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности (receivables turnover ratio — RTR) — отношение выручки от реализации к средней сумме счетов к получению за минусом резервов на сомнительные позиции.

RTR = (продажи в кредит или выручка) / (средняя дебиторская задолженность).

Коэффициент показывает, сколько раз счета к получению превращались в денежные средства или сколько единиц выручки получено с 1 руб. дебиторской задолженности. Чем выше его значение, тем меньший период времени проходит между отгрузкой продукции потребителям и моментом её оплаты. Высокие значения этого показателя положительно отражаются на его ликвидности и платёжеспособности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (day’s sales outstanding — DSO) рассчитывают по формуле:

DSO = (Средняя деб. задолженность * 365) / (Продажи в кредит или Выручка).

Характеризует средний период времени, в течение которого средства от покупателей поступают на расчётные счета предприятия. Отсюда его другое распространённое название и аббревиатура — ACP (average collection period). Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, рассчитанный на основе финансовой отчетности показывает среднее значение оборачиваемости за период, на основании которого нельзя сделать точный вывод о финансовом состоянии предприятия.

Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности на основе показателей финансовой отчётности не даёт достоверной информации, поскольку общий объем дебиторской задолженности и общая выручка — это агрегированные показатели. Если объем дебиторской задолженности составляет ¼ от годовой выручки, это не значит, что ее период оборота составляет 90 дней и вся она погашается в этот срок. Такой показатель может означать, что один контрагент оплачивает продукцию в течение 30 дней, а другой — в течение 180 дней.

Для более точной оценки оборачиваемости дебиторской задолженности необходим ее анализ в динамике за несколько периодов отдельно по разным контрагентам. Такой анализ можно сделать в виде финансовой модели в среде Excel

Управление дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью — отдельная функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности как экономического инструмента.

Основные задачи

  • комплексная проверка дебитора на начальном этапе
  • юридическое сопровождение сделок
  • финансирование дебиторской задолженности
  • учёт, контроль, оценка эффективности дебиторской задолженности
  • взыскание просроченного долга
  • претензионная работа с недисциплинированными дебиторами
  • выражение экономических отношений, возникающих у государства с предприятиями

Функции

  • использование (определение финансовых и управленческих целей)
  • организационная функция (обеспечение выполнения запланированных целей)
  • мотивирование (утверждение системы мотивации для сотрудников, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью)
  • контроль
  • анализ результатов и обратная связь

Участники

В современной экономике управление дебиторской задолженностью давно вышло за пределы функций только лишь финансового менеджмента. В современной коммерческой организации в процессе управления задействованы следующие лица и структурные подразделения:

  • Генеральный директор
  • Коммерческий отдел и отдел продаж (коммерческий директор, руководитель отдела продаж, менеджеры по продажам)
  • Финансовый отдел (финансовый директор, финансовый менеджер)
  • Юридический отдел и служба безопасности

Процесс

Проблема ликвидности дебиторской задолженности становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объём, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.

Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из методов укрепления финансового положения предприятия. Мероприятия по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счёт внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки — реальная возможность восполнения дефицита оборотных средств.

Одним из важнейших параметров имеющейся в организации дебиторской задолженности является вероятность ее взыскания. Оценка данного показателя может производиться с использованием различных подходов. В реальной практике антикризисного управления, для оценки состояния дебиторской задолженности и ее качества обычно используются сложные, комплексные и многофакторные карты рисков вероятности взыскания дебиторской задолженности, сочетающие в себе процедуры сбора и всестороннего изучения информации о дебиторах и обладающие широкими возможностями аналитические инструменты, формируемые с помощью последних достижений различных разделов математической науки и различных инноваций.

Подобные карты рисков представляют собой пакет взаимосвязанных процедур, направленных на поиск и комплексную перекрестную оценку информации о том или ином дебиторе, сопоставление полученных в результате выводов с рядом других, значимых в данном контексте сведений (состояние соответствующих тематике деятельности дебитора рыночных и финансовых конъюнктур, данные о ретроспективе отношений должника со своими контрагентами и т. п.) и генерацию экспертного заключения, содержащего ключевые выводы о финансовом состоянии дебитора и вероятности погашения им задолженности услуги, обоснование этих выводов, а в ряде случаев — общие рекомендации, касающиеся выбора максимально эффективного метода (стратегии) взыскания данной задолженности.

Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации и контроля.

  • Планирование — это предварительные финансовые решения. Чтобы оно было эффективным, необходимо определить долгосрочную цель организации, сформулировать стратегию организации, определить политику действий, выбрать рациональные процедуры действий.
  • Организация управления означает координацию действий по такой последовательности: вся область действий должна быть сгруппирована по выбранным функциям; лицам, которые ответственны за свою деятельность, должны быть предоставлены адекватные права.
  • Под мотивацией подразумевается совокупность психологических моментов, которыми определяется поведение человека в целом.
  • Действия по контролю это подготовка стандартов действий и сравнение фактических результатов со стандартными.

Таким образом, управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объёма реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной её инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

  • учёт дебиторской задолженности на каждую отчётную дату;
  • диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;
  • разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;
  • контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

  • ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;
  • выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;
  • определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платёжной дисциплины;
  • ускорение востребования долга;
  • уменьшение бюджетных долгов;
  • оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Какие бывают виды

Дебиторскую задолженность обычно делят на две большие разновидности:

  • нормальная;
  • просроченная.

Пример нормальной задолженности:

  1. Были отгружены товары, оказаны услуги или произведены работы для покупателя/потребителя услуг, право собственности перешло к последнему, однако время внесения оплаты за оказанные работы/услуги еще не наступило.
  2. Поставщик получил аванс за осуществление доставки товаров, исполнение работ или оказание услуг.

Просроченные долги – это задолженность за работы, услуги и товары, которые не были оплачены в предусмотренный соглашением сторон срок.

Просроченная, в свою очередь, классифицируется на:

  • сомнительную;
  • безнадежную.

Понятие сомнительных долгов регламентируется ч. 1 ст. 266 НК РФ. Согласно положениям данной статьи, сомнительная задолженность – это любые долги, которые возникли в связи с совершенными поставками, оказанными услугами или реализованными товарами, при этом контрагент не внес оплату в определенные соглашением сторон сроки и не обеспечил погашение одним из средств обеспечения – поручительством, банковской гарантией, залогом.

Сомнительная задолженность подлежит переводу в безнадежную по следующим основаниям:

  • прошел срок исковой давности – в общем случае, 3 года;
  • обязательство должника было прекращено вследствие невозможности его исполнения;
  • фирма-дебитор была ликвидирована;
  • государственный или муниципальный орган издал постановление о признании долга в качестве безнадежного.

По срокам

Отражение вида дебиторки важно для финансовой и бухгалтерской отчетности предприятия.

Поэтому долги контрагентов разделяют еще и по предполагаемым срокам погашения:

  • краткосрочная;
  • долгосрочная.

Нередко компании, перед которыми другие лица имеют непогашенные долги, предоставляют отсрочки по платежам. И в зависимости от того, на какие сроки даются такие отсрочки, принято делить дебиторскую задолженность еще и по срокам погашения.

Под краткосрочной дебиторкой понимают обязательства контрагентов, погашение которых предполагается в течение 1 года после отчетной даты.

Долгосрочные долги – это обязательства, платежи по которым ожидаются больше чем через 1 год после отчетной даты.

Краткосрочная дебиторка преобладает над долгосрочной, если рассматривать ее как долю от общей суммы задолженности.

Для стимулирования контрагентов к своевременному внесению оплаты, компании зачастую прибегают к различным скидкам (дисконтам), к примеру:

  • 10-процентная скидка за товар при внесении предоплаты;
  • прогрессивная схема (к примеру, при оплате в первые 15 дней предоставляется 5-процентная скидка, с 16-го по 30-й день скидка не дается вовсе, а по истечении 1 месяца начисляется даже штраф в размере, указанным в договоре сторон).

Формы дебиторской задолженности

Помимо деления по срокам, задолженность контрагентов классифицируют по разновидности последних.

Так, долги могут образовываться от следующих контрагентов:

  • заказчики и покупатели;
  • бюджет и внебюджетные фонды;
  • лица, которым финансы выданы под отчет;
  • работники, которые получили ссуды от предприятия;
  • работники, которые имеют непогашенные долги за причиненный материальный ущерб;
  • банки и другие финансовые структуры, задолжавшие по выплате процентов по депозитным счетам.

В зависимости от типа контрагентов, дебиторка делится еще и на следующие формы:

  • коммерческая;
  • административно-хозяйственная.

Полную схему видов дебиторки в зависимости от контрагентов можно посмотреть на рисунке чуть ниже.

Коммерческая задолженность связана непосредственно с основной деятельностью кредитора. Ее составляющие:

  • предоплаты и авансы поставщикам;
  • отсрочки внесения оплаты по отгруженной продукции;
  • переплаты по коммерческим закупкам.

Под некоммерческой (или административно-хозяйственной) дебиторкой понимают задолженность, которая непосредственно связана с финансовыми расходами на обеспечение работы фирмы.

Вышеперечисленные формы дебиторки, в свою очередь, подразделяются на два типа, в зависимости от причин возникновения:

  • документарная;
  • денежная.

Первый тип характерен тем, что расходы не закрываются первичной бухгалтерской документацией. Последствием является искажение отчетности – как бухгалтерской, так и налоговой, а также излишняя уплата налогов в бюджет.

Денежная дебиторка появляется в результате неполучения денежных средств от контрагентов и является формой временного отвлечения оборотных средств. Последствия – упущенная выгода, неликвидность актива, полученного в дальнейшем от контрагента.

Покупка дебиторской задолженности рассматривается в статье: покупка дебиторской задолженности.

Стоимость услуг по инвентаризации дебиторской задолженности узнайте в этой статье.

Проблемы

Дебиторка – это не всегда положительное явление для экономики отдельно взятого предприятия. При оценке финансово-экономических результатов деятельности компании следует особое внимание уделять виду актива, к которому относится дебиторка.

Нередко встречается следующая ситуация. Отчет о прибыли и убытках компании гласит о высокой доходности, то есть об успехе фирмы на экономическом рынке.

В то же время, дебиторка обладает большим удельным весом в оборотных активах, а финансовые средства на счетах организации малочисленны или их нет вовсе.

Если финансовые средства не вкладываются в дальнейший рост производства, то это негативный фактор для предприятия в целом.

Это значит, что средства для погашения долгов перед другими контрагентами, а также для оплаты труда сотрудников, уплаты налогов и сборов, попросту отсутствуют.

Представленные выше случаи встречаются из-за стечения различных обстоятельств. К ним относятся как внешние, так и внутренние факторы.

Внешние факторы:

  • состояние экономики государства в целом;
  • уровень инфляции;
  • котировки основных мировых валют;
  • другие глобальные факторы экономики.

Внутренние факторы:

  • незнание, как правильно управлять задолженностью контрагентов;
  • заключение сделок на невыгодных для кредитора условиях;
  • отсутствие рычагов воздействия на должника;
  • неприменение современных методов стимулирования дебиторов к своевременному внесению платежа (рассрочка, дисконтирование и др.);
  • неграмотное ведение политики ценообразования в отдельно взятой фирме;
  • другие.

Классический пример отрицательного влияния внутреннего фактора – когда фирма предоставляет контрагентам длительные сроки для погашения долга.

Может возникнуть ситуация, когда компании срочно потребуются деньги, а дебиторы еще не перечислили оплату. Приходится обращаться в банк за кредитом, а это только увеличит расходы в будущих периодах.

Дебиторскую задолженность важно классифицировать на виды – в зависимости от контрагента, по срокам, по типу возникновения, по порядку погашения, по правилу отражения в учетной документации.

Необходимо знать правила взаимодействия с должниками – стимулировать их на внесение предоплаты или предоставлять скидки – тогда дебиторка не окажет отрицательного влияния на экономику предприятия в целом.

Основания для списания дебиторской задолженности вы можете посмотреть в статье: списание дебиторской задолженности.

О продаже дебиторской задолженности на торгах .

Как происходить взыскание дебиторской задолженности, описывается в этой статье.

Особенности образования просрочки

Возникновение задолженностей в компании возникает по целому ряду причин:

  1. Дефицит средств в компании, из-за которого нет возможности расширить производство и обеспечить его эффективное функционирование.
  2. Неумелое распределение денег руководителями фирмы.
  3. Неправильно организованная работа отделов маркетинга, планово-финансового отдела и бухгалтерии.
  4. Неправильно организованная работа с клиентами, особенно порядок расчетов.
  5. Несвоевременное погашение задолженностей должниками фирмы.
  6. Низкая эффективность активов.
  7. Слишком большое количество непогашенных долгов в компании.
  8. Отсутствие единой стратегии и подхода к расчетам и платежам.
  9. Финансовые проблемы в государстве, например, дефолт.
  10. Нестабильность валютного курса.
  11. Ликвидация фирм-должников, образование большого количества безнадежных долгов, несущих убыток компании.
  12. Неблагополучная ситуация, касающаяся распределения доходов фирмы. Например, руководитель не знает о реальных суммах доходов.
  13. Большое количество налоговых выплат.
  14. Малое количество ресурсов компании.

Руководители предприятий должны осознавать, что кредиторские задолженности ставят под угрозу платежеспособность фирмы. Они грозят предприятию штрафами, что усугубляет его финансовые проблемы.

Чтобы избежать возникновения задолженностей, руководителям фирм рекомендуется четко планировать бюджет компании, аккуратно осуществлять платежи и лично контролировать каждую сферу деятельности своего предприятия.

Административная ответственность

Долги предприятия влекут за собой такие административные санкции, как штрафы и пени. Подобные санкции прописаны в контракте. Кроме того, если за предприятием числится крупный долг, ему могут начислить следующие штрафы:

  • 200 000 рублей
  • сумма, равная доходу фирмы за 18 месяцев

Согласно закону, должностному лицу, виновному в образовании долгов на предприятии, в отдельных случаях назначаются общественные работы.

Если в ходе судебного разбирательства выносится решение в пользу кредитора, то должнику приходится выплачивать:

  • всю сумму долга
  • положенные по контракту пени и штрафы
  • штрафы, назначенные судом
  • судебные издержки, которые понес истец в ходе судебных процессов

Если должник не выполняет распоряжение суда об уплате долга, выносится решение об аресте имущества предприятия, что выполняется судебными приставами.

Это нарушение означает значительные финансовые или имущественные потери для фирмы, а также потерю ее доброго имени, что в дальнейшем оказывается препятствием для успешного ведения бизнеса.

Уголовная ответственность

Этот вид ответственности юридического лица за кредиторскую задолженность наступает при наличии доказанного факта злостного уклонения от выплат. За злостное уклонение от уплаты долга назначаются принудительные работы либо лишение свободы.

Согласно законодательству, крупным считается долг, сумма которого превышает полтора миллиона рублей. Злостным уклонением от уплаты принято считать спланированный отказ должника от выплат, несмотря на объективную возможность их произвести.

Злостной признается просрочка долга, исходя из следующих признаков:

  • сокрытия счетов предприятия
  • отчуждение и сокрытие имущества фирмы
  • скрывание факта того, что у компании имеются дополнительные источники дохода
  • наличие контрактов и сделок фиктивного характера

Исходя из этих фактов, суд приходит к выводу о том, что руководство предприятия умышленно не выплачивает долг кредитору. Уголовное дело в этом случае возбуждается после вынесения судебного постановления о погашении долга и начала исполнительного производства.

При доказанном факте злостного уклонения от выплаты долга должник рискует не только финансовыми и имущественными потерями, но и несет уголовную ответственность.

Процедура выявления долгов

Выявление подобного рода долгов на предприятии обычно происходит во время инвентаризации счетов. Рекомендуется проводить это мероприятие не реже одного раза в три месяца.

Но, на практике, в большинстве компаний подобные мероприятия проводятся примерно один раз в году. Следовательно, ряд выплат по долгам задерживаются по срокам.

Выявление долгов предприятия осуществляется по единой схеме:

  1. Инвентаризация счетов. На этом этапе проходит проверка всех документов по долгам, например, контрактов, заключенных с другими фирмами.
  2. Документация долгов, образованных на предприятии. Этот документ подается на рассмотрение руководителя фирмы.
  3. Анализ всех учетных данных, который проводится руководителем фирмы и руководителем финансового отдела. При этом делаются выводы о том, насколько целесообразно затрачиваются деньги в ходе ведения бизнеса.
  4. Классификация и структуризация долговых обязательств компании. Этот этап предполагает расчет сроков выплат каждому из кредиторов.

Для финансового благополучия компании рекомендуется проводить аудит всех имеющихся долгов. Эффективность ведения дел, касающихся просроченных задолженностей, определяется по следующим критериям:

  • корректность оформления счетов, накладных, контрактов, платежных ордеров и прочих бумаг
  • частота проведения инвентаризации и прочих контролирующих мероприятий
  • своевременность принятых мер по требованию выплат с должников
  • количество безнадежных долгов у фирмы
  • возможность выплат по долгам альтернативными путями, например, взаимозачетом

От своевременности выявления фактов кредиторских задолженностей у предприятия зависит эффективность его дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности.

Экономический анализ долгов

Анализ долгов предприятия предполагает их экономический и статистический учет. Для этого выявляется ряд объективных показателей:

  1. Соотношение кредиторских и дебиторских долгов компании. Высчитывается путем пропорции общих сумм каждого вида долгов на период проведения проверки. Если результат равен 1, то ситуация с долгами в компании считается благополучной. Результаты выше 1 свидетельствуют о проблемах.
  2. Эластичность. Определение эластичности предусматривает определение динамики последующего роста задолженности.
  3. Эффект прироста. Определение этого показателя основано на определении возможности привлечения капитала компании при выплатах долгов.
  4. Ликвидность. Определение этого показателя предполагает вычисление пропорции оборотных фондов.
  5. Значение кризисной оценки. Определяется путем вычисления процентного соотношения текущих активов и долгов.
  6. Зависимость. Определяется путем вычисления доли, которые заемные суммы имеют в общих активах компании.
  7. Самофинансирование. Определение уровня платежеспособности компании. Вычисляется путем определения соотношения долгов и капитала фирмы.
  8. Индекс отвлечения. При выявлении этого показателя проводится анализ соотношения суммы долгов к оборотным средствам фирмы.
  9. Средний размер задолженности. Для определения этого показателя вычисляется общая сумма долгов в среднем.
  10. Оборачиваемость. Этот показатель высчитывается путем определения соотношения общего количества выручки предприятия и суммы долгов.
  11. Период оборота. Этот параметр подразумевает вычисление сроков выплат долга. Для этого среднегодовое число дней делится на показатель оборачиваемости. Полученный показатель показывает, с какой периодичностью предприятие в состоянии выплачивать долг.

Работа по ликвидации кредиторских задолженностей в компании предполагает постоянный контроль финансовых потоков со стороны руководителей, проведение сложного и тщательного анализа. При проведении анализа долгов предприятия намечается план по выплатам, от аккуратности которых зависит скорость выхода из кризиса.

Отступной

Этот способ погашения предполагает предоставление кредитору имущества должника. С этой целью устанавливается оценочная стоимость имущества, формируется контракт, согласно которому собственность должника переходит к кредитору в качестве погашения части или полной суммы задолженности.

Задолженность гасится с применением нескольких способов. Применение каждого из них осуществляется по соглашению сторон. Выбор способа погашения зависит от конкретного случая и ситуации, при которой произошла просрочка задолженности.

Кредиторская задолженность предполагает административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность должника. Существуют установленные процедуры выявления и различные способы и погашения задолженности.

По мнению бухгалтеров, учреждения в графе 10 формы 0503169 могут быть отражены суммы задолженности, являющиеся долгосрочными (срок исполнения которых свыше 12 мес.), но не являющиеся на отчетную дату просроченными, и суммы просроченной задолженности, срок исполнения по которым более 12 мес. По мнению проверяющих органов, графа 10 формы 0503169 не должна включать суммы просроченной задолженности.
Как правильно отразить в отчете формы 0503169 суммы просроченной и долгосрочной задолженности, если при соблюдении требований проверяющих органов долгосрочная задолженность, которая одновременно является и просроченной, не будет отражена в графе 5 формы 0503369?

12 декабря 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма долгосрочной задолженности на конец отчетного периода, срок исполнения по которой истек, подлежит отражению в графе 11 Сведений (форма 0503169) в качестве просроченной задолженности. При этом просроченная задолженность не может быть отражена в долгосрочной.
В свою очередь, в графу 5 Сведений (форма 0503369) переносятся просуммированные показатели просроченной задолженности, указанные в графе 11 Сведений (форма 0503169).
Таким образом, на конец отчетного периода в Сведениях формы 0503169 и формы 0503369 указывается вся сумма просроченной задолженности учреждения.

Обоснование вывода:
Порядок заполнения данных в Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности форм 0503169 и 0503369 определен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н (далее — Инструкция N 191н).
Согласно требованиям п. 167 Инструкции N 191н суммы дебиторской и кредиторской задолженности казенного учреждения указываются в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503169) (далее — Сведения (форма 0503169)) с обязательным выделением сумм долгосрочной и просроченной задолженности. При этом инструкцией четко определено, что:
— к просроченной задолженности (дебиторской, кредиторской) следует относить задолженность, по которой в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены;
— к долгосрочной задолженности относится задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату не наступил и превышает 12 месяцев.
Иными словами, долгосрочная задолженность — это задолженность, срок исполнения которой на дату наступления отчетности не наступил и наступит не ранее чем через 12 месяцев после даты отчета. Вместе с тем просроченная задолженность говорит о том, что контрагентом нарушены установленные сроки исполнения обязательств.
Таким образом, Инструкцией N 191н не предполагается отражение одной и той же суммы как в составе просроченной, так и в составе долгосрочной задолженности.
Соответственно, учреждению при заполнении данных в разрезе просроченной и долгосрочной задолженностей по состоянию на начало и конец отчетного периода в графы 3, 4, 10, 11 следует проанализировать информацию на предмет срока исполнения обязательств, предусмотренного правовым основанием (например договором).
Так, например, если в учреждении числилась долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность и в срок, предусмотренный договором, обязательства сторонами не исполнены, то такую задолженность следует заполнять уже не как долгосрочную, а как просроченную. То есть просроченная задолженность не может быть отражена в долгосрочной.
В свою очередь, Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503369) (далее — Сведения (форма 0503369)) формируются на основании данных консолидированных Сведений (форма 0503169) путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов Сведений (форма 0503169) (п. 218 Инструкции N 191н). Соответственно, в графах 3 и 5 Сведений (форма 0503369) подлежит отражению информация, аналогичная графам 4 и 11 Сведений (форма 0503169), то есть данные о просроченной задолженности.
Учитывая, что в графах 4 и 11 Сведений (форма 0503169) должна быть отражена вся сумма просроченной задолженности учреждений, в графы 3 и 5 Сведений (форма 0503369) переносятся просуммированные показатели просроченной задолженности. Соответственно, информация о просроченной задолженности будет отражена в Сведениях (форма 0503369) в полном объеме.
Данный подход обеспечивает корректное заполнение данных о просроченной задолженности Сведений как формы 0503169, так и формы 0503369.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Ответ прошел контроль качества

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*