admin / 12.03.2019

Покупка у физического лица

Содержание

Какие документы составляются?

В силу п. 1 ч. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ, сделка купли-продажи транспортного средства, стороной которой выступает юридическое лицо, заключается, как минимум, в простой письменной форме. То есть, должен быть составлен:

  • договор;
  • акт приема-передачи.

По желанию сторон, документ может быть удостоверен нотариусом. Нотариальная форма сделки не является обязательной. Но, если документ подписан указанным должностным лицом, то гарантий, что лишних проблем со сделкой не возникнет, будет больше.

Какие бумаги потребуются для оформления купли продажи?

Закупочный акт

Это документ, который свидетельствует, что организация (юр. лицо), от имени которой действует её представитель, приобрела у физ. лица некий товар, к примеру, совершила покупку авто. В данном случае – автомобиль. Практика идет по следующему пути: стороны заключают закупочный акт, содержащий все существенные условия купли-продажи ТС, и не составляют сам ДКП.

Почему так происходит:

  1. Дело в том, что ДКП не может являться первичным бухгалтерским документом, в соответствии с ФЗ «О бухучете».
  2. Закупочный акт соответствует всем необходимым требованиям, касающимся ведения отчетности. Если в нем содержится информация, которая должна быть в ДКП, то акт, по сути, и становится договором. Как минимум, простая письменная форма считается соблюденной.
  3. Если в закупочном акте содержится информация о передачи ТС покупателю, денег – продавцу, то и дополнительный документ приема-передачи составлять не нужно.

Таким образом, закупочный акт становится тем основным документом, который свидетельствует о совершении сделки.

Скачать бланк закупочного акта

Договор

Как отмечалось договор купли-продажи подготавливать вовсе не обязательно, если имеется грамотно составленный закупочный акт. Если ДКП оформляется, то в нем должны содержаться сведения, о которых речь идет в ст. 454 ГК РФ:

  • о продавце и покупателе;
  • о товаре;
  • о стоимости.

Договор – консенсуальный. То есть, действует не с момента обмена ценностями, а со времени достижения сторонами договоренностей об условиях сделки.

Подробнее о правилах составления ДКП при покупке автомобиля юридическим лицом у физического читайте .

Акт приема-передачи имущества

Элементы этого документа могут содержаться в закупочном акте. Если стороны не позаботились об этом, то в передаточном акте указывают:

  • информацию о сторонах;
  • о предмете договора и цене товара;
  • об оговоренных недостатках, если таковые имеются;
  • о принадлежностях и документах, которые передаются вместе с ТС.

Практика показывает, что акт приема-передачи часто не заключают даже физические лица. Вся информация прописывается в ДКП. В МРЭО вопросов не возникает.

Расходный кассовый ордер

Документ по форме № КО-2 оформляется, если деньги выплачиваются продавцу наличными. Форма утверждена постановлением Госкомстата № 88, вступившим в силу в 1998 году.

Проще говоря, продавцу выдается данный ордер, который он имеет право обменять на деньги. Размер суммы будет соответствовать цене авто.

Платежное поручение и банковская выписка

Эти бумаги нужны, чтобы подтвердить факт оплаты стоимости ТС по безналичному расчету.

  • Поручение является распоряжением, исходящим от имени организации, банку перевести некую сумму средств продавцу автомобиля.
  • Выписка по банковскому счету будет свидетельствовать о том, что деньги списаны со счета покупателя.

Это не все документы, которые понадобятся для сделки. Нужны будут и следующие бумаги:

  1. ПТС – паспорт транспортного средства. Это бумага, содержащая основные сведения об автомобиле и его узлах, агрегатах. Из ПТС можно узнать: какая у машины марка и модель, какой цвет, какой VIN-номер и государственный регистрационный знак. В ПТС содержится информация и о том, какие регистрационные действия с автомобилем производились ранее.
  2. СТС – свидетельство о регистрации авто. Документ подтверждает, что машина зарегистрирована в органах ГИБДД на некого собственника. Без этой бумаги вполне можно обойтись при заключении сделки.
  3. Диагностическая карта – бумага, свидетельствующая о том, что машина прошла техосмотр, находится в исправном состоянии. Документ необходим, чтобы оформить полис ОСАГО.

При постановке на учет машины понадобятся еще кое-какие бумаги, но об этом далее.

Из наших отдельных публикаций вы можете узнать, как правильно провести продажу ТС юридическим лицом физическому, а также ознакомиться с рекомендациями для физических лиц о том, как грамотно совершить покупку ТС у организации.

Схема покупки автомобиля организацией у обычного автомобилиста

Как же купить авто для организации у физического лица? Чтобы купить авто необходимо найти покупателя. Самый простой способ – открыть популярную доску объявлений в интернете. Далее нужно осмотреть машину, можно поторговаться. Но это все моменты, которые почти не относятся к правовой стороне вопроса. Что нужно сделать с точки зрения юриспруденции?

Заключение сделки

Стороны договариваются об условиях сделки. Подготавливается один из указанных выше документов.

Как отмечалось, закупочный акт может содержать все существенные условия сделки, тогда ДКП оформлять нет необходимости.

Продавец, являясь физическим лицом, ставит под документом свою подпись. Представитель юр. лица – свой автограф и оттиск печати компании.

Если договор оформляется у нотариуса, то под его текстом будет подпись и печать указанного должностного лица.

Более подробно все этапы сделки при покупке автомобиля юридическим лицом у физического мы рассматривали в отдельном материале.

Денежный расчет

Как отмечалось, средства могут быть переданы:

  • наличными;
  • путем перевода на банковский счет продавца.

Есть ли юридическое ограничение размера суммы наличными

ЦБ РФ в своих указаниях № 3073-У (п. 5) разъясняет, что, если речь идет о сделке по покупке между юр. и физ. лицами, то расчет может быть осуществлен наличными при любой стоимости товара. То есть, никаких юридических ограничений нет. Если, к примеру, авто стоит, 1 млн рублей, то продавец получит, при желании, всю эту сумму наличными.

Если в сделке участвует ИП, то расчет обязан быть осуществлен безналичными средствами при стоимости товара свыше 100 тыс. рублей.

Принятие ТС на баланс предприятия

Важное действие, поскольку непостановка машины на баланс – серьезное нарушение законодательства. Госкомстатом разработаны специальные документы для оформления такой процедуры. Это:

  • форма ОС-1 – акт приема-передачи основных средств производства;
  • форма ОС-6 – инвентаризационная карта.

Авто причисляют к основным средствам производства. Основываются на следующих признаках:

  1. Длительный срок использования – более 1 года.
  2. Высокая стоимость – более 40 тыс. российских рублей.

Процедура осуществляется следующим образом:

  1. Подготавливается передаточный акт, к которому прилагается ПТС.
  2. Акт подписывается членами комиссии, которую формирует руководитель компании.
  3. Далее ответственное лицо заполняет инвентаризационную карту.

Не всегда имеется возможность сформировать комиссию. Например, компания настолько мала, что ИТР-сотрудников у неё меньше трех. Закон разрешает в таком случае ограничиться оттиском штампа на документе, являющимся правоустанавливающим – это, в большинстве ситуаций, закупочный акт.

Регистрация ТС в ГИБДД

От имени юридического лица, при постановке его на учет в МРЭО, действует представитель, имеющий на руках доверенность. Документ должен наделять поверенного следующими правами:

  • представление интересов в органах МРЭО ГИБДД;
  • подписание и подача заявления на постановку ТС на учет;
  • получение нового ПТС или старого паспорта с внесенными в него изменениями, СТС, государственных регистрационных знаков.

Алгоритм действий следующий:

  1. Представитель юридического лица отправляется в МРЭО со всеми необходимыми бумагами:
    • ДКП или закупочный акт;
    • доверенность;
    • паспорт;
    • ПТС;
    • полис ОСАГО;
    • квитанция об оплате госпошлины, если плата в пользу государства еще не внесена.

    В МРЭО представляются и учредительные документы компании:

    • устав;
    • свидетельства ИНН, ОГРН (если выдавались);
    • приказ о назначении руководителя;
    • выписка из ЕГРЮЛ.
  2. Машина предоставляется инспектору для осмотра.
  3. Представитель компании передает заявление о постановке на учет и другие бумаги на регистрацию.

Далее все необходимые документы выдаются поверенному, который обязан передать их руководству организации.

Этапы купли-продажи автомобиля

Продавец и покупатель должны еще перед началом сделки обсудить все детали будущего сотрудничества, в том числе и согласовать стоимость авто.

Купля-продажа машины состоит из следующих этапов:

  • составление договора-купли продажи, подписание документа сторонами;
  • заполнение ПТС;
  • передача денежных средств, документации и машины;
  • проведение регистрационных действий со стороны собственника в ГИБДД;

Перед заключением договора внимательно осмотрите автомобиль на наличие повреждений, проверьте, стоит ли он на регистрационном учете, не был ли он угнан, не находится ли машина в залоге или в аресте.

образец договора купли-продажи автомобиля (бланк).

Не забывайте о том, что с 2013 года действует ряд изменений, касающихся продажи либо покупке авто. Они заключаются в следующем:

  • машину не нужно снимать с регистрационного учета при последующей продаже или покупке;
  • раньше регистрация машины совершалась по месту жительства владельца. Теперь эти действия можно произвести в любой точке Российской Федерации;
  • получить транзитные номера нужно только тогда, когда вы собрались выехать за пределы государства;
  • сократилось время регистрационных действий со стороны ГИБДД;

Ранее приходилось снимать машину с учета, но после подобных полезных нововведений в этом нет необходимости, соответственно затрачивается меньше времени на оформление документации. Также обратите внимание на паспорт технического средства, он должен принадлежать исключительно продавцу и в нем должны быть свободные места для внесения новых данных.

Регистрация машины в ГИБДД

​После заполнения договора купли-продажи и ПТС, а также взаиморасчетов наступает момент регистрационных действий в государственной автоинспекции. Здесь есть тоже некоторые хитрости. Действующая карта технического осмотра позволяет приобрести ОСАГО в страховой организации.

Итак, у вас на руках имеется полис ОСАГО. Что делать дальше? После того, как автомобиль застрахован, можно спокойно обращаться в ближайшие территориальные органы ГИБДД по вашему месту жительства. Если вам только предстоит получить страховой полис, то придется подождать десять дней и только спустя это время подавать заявление о постановке автомобиля на учет в органы ГИБДД. Постановка на регистрацию является завершающим этапом покупки автомобиля. После этого он считается собственностью автовладельца и им можно спокойно пользоваться.

Не стесняйтесь спрашивать подробности о состоянии машины у владельца, проверяйте всю предоставляемую вам документацию, обращайте внимание на внешнее и внутреннее состояние машины. Привлекайте юристов, если вы не уверены в правомерности сделки. Тогда автомобиль будет для вас действительно удачной и долгожданной покупкой.

Организация покупает автомобиль у физлица: оформление и налогообложение

ИА ГАРАНТ

Организация, применяющая общий режим налогообложения, является плательщиком НДС, она планирует приобретение транспортного средства, которое находилось в употреблении. Какими документами оформить покупку этого транспортного средства, если его приобретать: у физического лица; у юридического лица?

Если приобретать транспортное средство у физического лица, то каким образом определить его остаточную стоимость, каковы особенности налогообложения данной сделки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При передаче транспортного средства, которое будет являться основным средством у Вашей организации, рекомендуется составить акт приема-передачи. Форма акта действующим законодательством не установлена, он составляется в произвольной форме.

При приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация должна установить срок полезного использования исключительно на основании Классификации основных средств без учета срока пользования автомобилем предыдущим собственником.

Обоснование позиции:

Транспортные средства (как новые, так и бывшие в употреблении) могут быть предметом договора купли-продажи. К таким отношениям применяются общие правила о купле-продаже.

Право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи движимого имущества, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

В соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств.

Акт приема-передачи ОС применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения в состав ОС и учета ввода в эксплуатацию объектов, поступивших по договорам купли-продажи.

Поэтому при передаче транспортного средства, которое будет являться основным средством у принимающей стороны рекомендуем составить акт приема-передачи. Форма акта действующим законодательством не установлена, он составляется в произвольной форме.

Акт заполняется покупателем и продавцом при приеме-передаче объекта основных средств. В нем отражаются сведения о состоянии основных средств на дату приема-передачи на основании данных передающей стороны. В случае, когда объект основных средств эксплуатировался предыдущим владельцем, в нем указываются: фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника, установленный им срок полезного использования, номер амортизационной группы, в которую был включен объект основных средств.

Новым собственником в Акте заполняются сведения о первоначальной стоимости объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Продавец обязан одновременно с передачей автомобиля передать покупателю относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ). На основании постановления Совета Министров — Правительства РФ от 18.05.1993 N 477 и приказа МВД РФ, Минпромэнерго РФ и Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 496/192/134 паспорт транспортного средства (далее — ПТС) является обязательным документом для регистрации транспортных средств и допуска их к участию в дорожном движении. Поэтому вместе с автомобилем обязательно должен быть передан ПТС.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (паспорта транспортного средства) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма карточки может быть разработана на основании формы N ОС-6).

Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ), покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи.

В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором (ст. 464 ГК РФ).

Приобретение транспортного средства у юридического лица

Налог на прибыль

Приобретенное для использования в составе основных средств (далее — ОС) транспортное средство в целях налогового учета признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. Поэтому в рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта ОС будет равна цене его приобретения.

Расходы, участвующие в формировании первоначальной стоимости основного средства, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль посредством начисления амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация ОС).

При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Таким образом, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608):

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);

2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования предыдущими собственниками (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);

3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ).

Выбранный способ начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

По нашему мнению, вторым и третьим способом организация может воспользоваться только в том случае, если основное средство приобретается у юридического лица или у индивидуального предпринимателя (ИП).

НДС

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Предъявленные суммы НДС подлежат вычету при условии, что ОС предназначено для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке (п. 1 ст. 172 НК РФ) на основании счета-фактуры продавца.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 202-ФЗ) п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8, в соответствии с которым не признается объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

Принимая во внимание ст. 3 Закона N 202-ФЗ, а также дату опубликования правовой информации и п. 1 ст. 379 НК РФ, рассматриваемое изменение вступило в силу с 01.01.2013.

Таким образом, для применения льготы по налогу на имущество, установленной пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, имущество, принимаемое к учету, должно одновременно являться:

— объектом движимого имущества;

— объектом ОС, принятым организацией к учету после 01.01.2013.

Отметим, что в НК РФ не содержится определения понятия «движимое имущество». Соответственно, в данном случае следует применять определение движимого имущества, установленное гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Исходя из норм ГК РФ автомобили относятся к движимому имуществу (п. 1, п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Следует отметить, что данная льгота распространяется как на новые объекты движимого имущества, так и на бывшие в употреблении при условии, что они приняты к учету в составе объектов ОС после 01.01.2013. Аналогичное мнение, правда, в отношении объектов движимого имущества, являющихся предметом лизинга, высказывалось и специалистами Минфина России (смотрите письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-05-05-01/1603, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01).

Таким образом, автомобили, принятые к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС с 01.01.2013, налогом на имущество не облагаются*(1).

Приобретение транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Особенности определения налога на прибыль при приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Как уже было отмечено выше, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608):

Обращаем внимание, что вторым и третьим способами определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении (позволяющими уменьшать выбранный строк полезного использования на срок фактического использования предыдущим собственником согласно п. 7 ст. 258 НК РФ), организация не может воспользоваться, если в рассматриваемом случае приобретает транспортное средство у граждан.

При покупке имущества у физического лица, не являющегося ИП, данные способы не применимы, так как такое физическое лицо не ведет налоговый и бухгалтерский учет, а следовательно, не может устанавливать срок полезного использования и начислять амортизацию. То есть при постановке на учет ОС, купленного у физического лица, не являющегося ИП, организации необходимо определять срок полезного использования по Классификации ОС, т.е. как если бы покупалось новое ОС.

Поясним. По поводу справедливости данного утверждения относительно третьего способа сомнений не возникает (вывод следует из прямого прочтения нормы). Что касается второго способа: срок полезного использования, установленный Классификацией ОС, уменьшается на срок фактического использования ОС предыдущим собственником (физическим лицом), то отметим, что в литературе существует иная точка зрения. Она заключается в том, что в налоговом законодательстве не содержится запрета на применение правил, установленных п. 7 ст. 258 НК РФ, в ситуации, когда предыдущим владельцем имущества являлось физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП. Такого запрета в НК РФ действительно нет. Однако в НК РФ, помимо п. 7 ст. 258 НК РФ, существует п. 12 ст. 258 НК РФ.

Пункт 12 ст. 258 НК РФ определяет, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Из буквального прочтения данной нормы следует, что она распространяется на все ОС, бывшие в употреблении. Соответственно, для правомерного отражения в налоговом учете ОС в качестве бывшего в употреблении (как следствие, для правомерного уменьшения срока полезного использования) необходимо иметь информацию об амортизационной группе, в которую включалось данное ОС у бывшего собственника. Понятно, что физическое лицо, не являющееся ИП, данной информации предоставить не может.

Отметим также, что п. 7 ст. 258 НК РФ и п. 12 ст. 258 НК РФ были введены в НК РФ одновременно (с 1 января 2009 года, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Это обстоятельство указывает, что законодатель сознательно вводил данные нормы как взаимосвязанные.

О том, что при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ упоминается и в письмах Минфина России:

— так как физическое лицо не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения (смотрите письма от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7937);

— так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (смотрите письма от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525, от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

Сторонники противоположной позиции в подтверждение своей правоты ссылаются на более ранние разъяснения финансового ведомства, указывая, что сотрудники Минфина в прежнее время придерживались иного мнения. Так, например, приводится письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, в котором финансисты делают вывод, что документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников, может служить паспорт транспортного средства. Однако при ссылках на подобные разъяснения авторы не учитывают, что эти письма издавались до 1 января 2009 года (до внесения вышеуказанных изменений в ст. 258 НК РФ). До этой даты порядок определения срока полезного использования по ОС, бывшим в употреблении, регламентировался п. 12 ст. 259 НК РФ, формулировка данной нормы фактически повторяла первое предложение действующего сегодня п. 7 ст. 258 НК РФ: «Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками». Норм, аналогичных п. 12 ст. 258 НК РФ, в то время НК РФ не содержал, поэтому на тот момент рассматриваемые разъяснения были справедливы и основывались на нормах законодательства. В настоящее время данные разъяснения применимы только в той части, в которой они не противоречат действующей редакции НК РФ.

Учитывая изложенное, мы полагаем, что при приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация должна установить срок полезного использования исключительно на основании Классификации основных средств без учета срока пользования автомобилем предыдущим собственником.

НДС

Реализация имущества (имущественных прав) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются плательщиками НДС на основании того, что они не поименованы в качестве плательщиков данного налога (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому при приобретении транспортного средства у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организации не будет предъявлен к уплате НДС.

Следовательно, вся сумма денежных средств, уплаченная гражданину — продавцу транспортного средства, будет учитываться в стоимости приобретённого основного средства.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ.

Статьей 228 НК РФ установлено, что физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Таким образом, при покупке организацией транспортного средства у физического лица, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц лежит на самом физическом лице.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Договор купли-продажи автомобиля;

— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
10 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Что касается транспортного налога, то следует отметить, что порядок его уплаты не зависит от способа учета автомобиля как объекта бухгалтерского учета (в составе объектов основных средств или МПЗ).

Налоговые нюансы покупки ОС

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ организация не должна начислять и удерживать НДФЛ при покупке имущества у физлица, так как продавец декларирует и платит налог самостоятельно. Также компания не должна отражать доход в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, что подтверждают чиновники (письма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118, ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Страховые взносы на такую выплату физлицу не начисляются в соответствии со ст. 420 КН РФ.

Физлица не являются плательщиками НДС, поэтому никаких расчетов по налогу при покупке ОС не возникает.

Особое внимание бухгалтеру нужно уделить формированию первоначальной стоимости купленного основного средства.

О том, как это сделать для целей:

  • налога на прибыль, мы подробно рассказали в статье «Порядок налогового учета основных средств в 2016-2017 годах»;
  • бухгалтерского учета — в статье «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что касается налога на имущество, то исчислять его нужно после перехода права собственности на ОС к организации.

Для того чтобы вы правильно рассчитали базу по налогу на имущество, мы подготовили материал «Как определить остаточную стоимость основных средств».

От учредителя получено имущество: как оформить? (Каменная Ю.Ю.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы От учредителя получено имущество: как оформить? (Каменная Ю.Ю.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

Достаточно часто общества используют имущество своих учредителей, которое в учете никак не отражается, особенно если учредитель единственный или имущество не очень дорогое. Однако расходы на содержание такого неучтенного имущества обычно вызывают претензии со стороны налоговиков. Кроме того, стоимость чистых активов в некоторых случаях оказывается меньше минимального уставного капитала. Это влечет за собой обязанность принудительной ликвидации общества. Поэтому может возникать необходимость принятия такого имущества к учету для того, чтобы увеличить активы. Давайте разберемся, как это оформить и какие налоговые последствия будут иметь данные операции.
Получение имущества в дар
Договор дарения движимого имущества, получаемого от физического лица, может быть заключен устно. Ведь требование о письменной форме договора дарения относится только к случаям, когда дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3000 руб. либо когда договор содержит обещание дарения в будущем (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Договоры дарения недвижимого имущества заключаются только в письменной форме (п. 3 ст. 574 ГК РФ). При этом договоры, заключенные после 01.03.2013, не подлежат государственной регистрации (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). Правда, переход права собственности по-прежнему придется регистрировать в Росреестре.
Во избежание возникновения различных разногласий рекомендуем независимо от вида дара (движимое или недвижимое имущество) заключать договоры дарения письменно ввиду общих требований ГК РФ о совершении сделок юридических лиц между собой и с гражданами в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Если в качестве дара выступают активы, соответствующие понятию материально-производственных запасов, они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости. Таковой является сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи этих активов (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») <1>. Таким образом, следует ориентироваться на цены на аналогичный вид МПЗ, действующие на дату их принятия к учету.
———————————
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Если актив, полученный по договору дарения, соответствует критериям отнесения к ОС, он отражается в учете в качестве такого объекта по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. п. 7, 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») <2>. Помимо этого, в первоначальную стоимость подлежат включению суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования, а также иные затраты, непосредственно связанные с получением объекта основных средств.
———————————
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Несмотря на то что указание рыночной цены в договоре дарения имущества не предусмотрено законодательством, стороны могут оценить его и включить соответствующую информацию в договор.
Сведения о ценах на получаемый в дар актив нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации») <3>. При этом требований к документам, подтверждающим рыночные цены, не установлено. Стороны сами должны определить, каким образом подтвердить их. Например, можно запросить прайс-листы на такие же активы у других организаций либо воспользоваться сведениями из Интернета, печатных изданий, прочих источников.
———————————
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Так, в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС <4> предлагаются следующие варианты подтверждения текущей рыночной стоимости:
— данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (например, заключения оценщиков) о стоимости отдельных объектов.
———————————
<4> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Если организация не подготовит документальное подтверждение рыночной цены, это может сделать налоговая инспекция, причем наверняка не в пользу организации.
Для бухгалтерского учета имущества, полученного по договору дарения, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (см. Инструкцию по применению Плана счетов) <5>.
———————————
<5> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Рыночная стоимость имущества, полученного по договору дарения, отражается по кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебету счета учета активов (счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
По мере отпуска материалов в производство их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета учета затрат и одновременно признается прочим доходом записью по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.
Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Амортизация начисляется как обычно — ежемесячно по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно в том же размере признается прочий доход по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.
Налогообложение
Если учредитель владеет более чем половиной уставного капитала общества, полученный от него подарок не включается в доходы в налоговом учете. Такая льгота предоставлена налогоплательщикам пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Однако есть обязательное условие применения данной льготы: полученное имущество не должно передаваться третьим лицам в течение года. Данное условие не относится только к дарению денежных средств, передавать их можно.
Передачей третьим лицам является как переход права собственности (купля-продажа, мена, дарение), так и передача без перехода права собственности. Например, это сдача имущества в аренду (Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).
Если подобные сделки с полученным в дар имуществом имели место, обществу придется учесть рыночную стоимость имущества в доходах.
Аналогичным образом следует поступать и организациям-«упрощенцам», так как их доходы определяются по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль (ст. 346.15 НК РФ).
Если учредителем является физическое лицо с долей уставного капитала, не превышающей 50%, передача имущества также может быть оформлена договором дарения. Однако полученное имущество придется включить по рыночной стоимости во внереализационные доходы.
Организация, которая применяет УСНО, также должна учесть стоимость такого имущества в доходах при расчете «упрощенного» налога.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученного ОС при его использовании может списываться в налоговом учете на расходы путем начисления амортизации, правда, только в том случае, если при получении данного актива его стоимость была учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу. Такие рекомендации приводит Минфин России в Письме от 27.07.2012 N 03-07-11/197. При этом амортизационную премию применить нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ).
А вот рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство налогоплательщик не вправе учесть в составе налоговых расходов, даже если она была учтена в доходах. Ведь нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализацию (Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 и УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@).
Вклад в имущество общества
Если оформить получение имущества по договору дарения невыгодно (например, учредитель владеет менее 50% уставного капитала), существует другая возможность «легализовать» полученное от него имущество.
Так, учредитель может вносить вклад в имущество общества с целью увеличения чистых активов без увеличения уставного капитала (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Стоимость такого имущества не учитывается при налогообложении прибыли. Ведь в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).
Аналогичным образом данное имущество не будет учитываться в доходах, если организация применяет УСНО (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Дохода не возникнет даже в том случае, если полученное имущество будет передано третьим лицам, например будет продано или сдано в аренду (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
Для того чтобы осуществить вклад в имущество общества, созывается общее собрание участников, на котором принимается решение о внесении вклада в имущество с целью увеличения чистых активов. Данное решение отражается в протоколе общего собрания.
Если в обществе единственный учредитель, аналогичное решение отражается им в решении единственного учредителя.
На основании протокола общего собрания участников (решения единственного учредителя) полученное имущество учитывается в бухгалтерском учете общества как создание добавочного капитала для увеличения чистых активов.
Однако право вносить вклады в имущество общества должно быть закреплено в уставе организации. При отсутствии такой возможности придется внести в устав соответствующие изменения и зарегистрировать их в порядке, установленном ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
В бухгалтерском учете получение имущества в целях увеличения чистых активов следует отразить по дебету счетов 08, 10, 51 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» по рыночной стоимости имущества.
Получение имущества в пользование
Имущество может быть предоставлено учредителем обществу не в собственность, а в пользование.
Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Получение любого имущества в безвозмездное пользование оформляется договором безвозмездного пользования (ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ), к которому применяются правила, установленные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» ГК РФ. В Росреестре его регистрировать не нужно (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Итак, право собственности на имущество к обществу не переходит. И отражать его в бухгалтерском учете на балансе нет оснований. Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Значит, полученное во временное безвозмездное пользование имущество не увеличивает чистые активы общества — получателя имущества. Ведь в состав активов общества, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются только активы, отражаемые в бухгалтерском балансе (п. п. 1 — 3 Порядка оценки стоимости чистых активов <6>, Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329).
———————————
<6> Утвержден Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.
Что касается налогообложения, то организации (в том числе применяющие УСНО) ежемесячно на последнее число каждого отчетного (налогового) периода безвозмездного пользования имуществом признают внереализационный доход в сумме рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Так считают Минфин России (Письмо от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84) и Президиум ВАС РФ (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98).
Общество должно самостоятельно подтвердить данную стоимость, например, на основании информации об арендной плате за аналогичное имущество или отчетом независимого оценщика.
Если общество несет затраты на содержание и ремонт полученного в безвозмездное пользование имущества и договор возлагает данные затраты на ссудополучателя, их можно учесть в налоговых расходах (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260, пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете затраты на ремонт и содержание такого имущества отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
А выгода от безвозмездного пользования имуществом в бухгалтерском учете не отражается. Поэтому ежемесячно будет возникать постоянное налоговое обязательство (ПНО) с доходов, учитываемых при налогообложении, но не отражаемых в бухучете (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <7>).
———————————
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
ПНО следует отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выявление имущества при инвентаризации
Если имущество, которым пользуется организация, по каким-либо причинам не поставлено на учет, его можно выявить при проведении инвентаризации.
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <8>.
———————————
<8> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Для того чтобы провести инвентаризацию, составляется приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22). Инвентаризируемое имущество заносится в ходе инвентаризации в опись (форма ИНВ-1 — для основных средств, форма ИНВ-3 — для товарно-материальных ценностей).
На основании ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26) выявленный излишек материалов принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1.
Постановка на учет производится по рыночной стоимости, то есть по той стоимости, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01).
Если при инвентаризации выявлен неучтенный объект ОС, который уже фактически используется в качестве ОС, он принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).
Актив, который требует ремонта или доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию, следует оприходовать в бухгалтерском учете по дебету счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 91-1 по рыночной стоимости. По дебету счета 08 отражается и стоимость услуг сторонних организаций (без учета НДС). Первоначальная стоимость готового к эксплуатации ОС списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01.
При принятии основного средства к учету определяется срок полезного использования, то есть период времени, в течение которого объект будет использоваться организацией в деятельности, приносящей доход (п. 20 ПБУ 6/01).
Данные о рыночной стоимости активов должны быть подтверждены документально либо путем проведения независимой оценки (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) <9>.
———————————
<9> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете неучтенных активов, выявленных при инвентаризации, стоимость чистых активов организации увеличивается.
В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов организации и при общей, и при упрощенной системе налогообложения по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
При этом рыночная стоимость объекта ОС, выявленного при инвентаризации, при дальнейшем использовании данного объекта в налоговом учете учитывается в расходах через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), кроме организаций-«упрощенцев», так как данное имущество не оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А стоимость материалов, ранее учтенная в доходах, при передаче их в производство учитывается в расходах на основании п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583).
* * *
Рыночная стоимость имущества, полученного в дар от учредителя, увеличивает стоимость чистых активов общества. При этом, если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала, при налогообложении доходов стоимость имущества не учитывается в случае, если имущество в течение года не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).
Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в имущество общества (добавочный капитал), увеличивает стоимость чистых активов. При этом она не учитывается при налогообложении прибыли независимо от доли учредителя и независимо от дальнейшего использования имущества.
Стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование, не увеличивает стоимость чистых активов, так как не отражается в балансе общества — получателя имущества. Рыночная стоимость аренды аналогичного имущества признается доходом общества в целях налогообложения. При этом возможно признание в налоговом учете затрат на ремонт и содержание имущества.
Рыночная стоимость неучтенных активов, выявленных при инвентаризации и поставленных на бухгалтерский учет, увеличивает стоимость чистых активов, а при налогообложении прибыли учитывается в доходах при отражении результатов инвентаризации.

Организация приобретает квартиру у физического лица для перепродажи. Договорная стоимость квартиры (900 000 руб.) в порядке предварительной оплаты перечислена физическому лицу в сентябре. В том же месяце квартира передана организации, уплачены государстве

Организация приобретает квартиру у физического лица для перепродажи. Договорная стоимость квартиры (900 000 руб.) в порядке предварительной оплаты перечислена физическому лицу в сентябре. В том же месяце квартира передана организации, уплачены государственные пошлины в сумме 15 050 руб., переданы документы на государственную регистрацию права собственности, подписан акт приемки-передачи оказанных услуг с агентством недвижимости. Договорная стоимость услуг агентства по поиску квартиры и сопровождению сделки составила 21 240 руб., в том числе НДС 3240 руб. Право собственности организации на квартиру зарегистрировано в октябре, в этом же месяце оплачены услуги агентства недвижимости. Как отразить в учете организации операции, связанные с приобретением квартиры? КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ Квартира, согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ , является объектом недвижимости. Право собственности на объекты недвижимости, его возникновение, переход и прекращение, сделки с ними подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 , п. 1 ст. 164 , п. 1 ст. 551 , п. 2 ст. 558 ГК РФ ). Право собственности на недвижимое имущество переходит к его покупателю после государственной регистрации права (п. 2 ст. 223 ГК РФ ). С даты получения квартиры (даты подписания акта приемки-передачи имущества) до даты государственной регистрации права собственности на нее организация может учитывать договорную стоимость квартиры на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н ; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). В рассматриваемой ситуации организация приобретает квартиру с целью последующей перепродажи. Следовательно, данный актив учитывается организацией в качестве товара и включается в состав материально-производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н ). Приобретенная с целью последующей перепродажи квартира на дату государственной регистрации права собственности на нее принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве товара по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01). При этом фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение товара, к которым в соответствии с абз. 3, 4, 10 п. 6 ПБУ 5/01, в частности, относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в фактическую себестоимость приобретенной квартиры включаются помимо ее договорной стоимости стоимость услуг агентства недвижимости и суммы уплаченных государственных пошлин за государственную регистрацию договора купли- продажи жилого помещения, перехода права собственности на квартиру и доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме — 15 050 руб. (7500 руб. + 7500 руб. + 50 руб.) (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» , п. 4 Инструкции о порядке государственной регистрации договоров купли-продажи и перехода права собственности на жилые помещения, утвержденной Приказом Минюста России от 06.08.2001 N 233 , пп. 20, 20.1 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ ). Начисленные на дату подачи документов на государственную регистрацию (в сентябре) суммы пошлин относятся на расходы будущих периодов записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», поскольку могут быть включены в фактическую себестоимость квартиры только в октябре на дату государственной регистрации права собственности на квартиру (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ). Стоимость оказанных агентством недвижимости услуг без учета НДС в сентябре (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) также относится в дебет счета 97 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная агентством недвижимости, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 60. Поскольку квартира приобретена организацией с целью перепродажи, то есть для совершения операции, не подлежащей обложению НДС, то данная сумма НДС не может быть принята организацией к вычету, а включается в стоимость услуг агентства, то есть относится в дебет счета 97 (пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 , пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ ). Принятие к бухгалтерскому учету квартиры отражается в данном случае записями октября по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 — на стоимость квартиры в соответствии с договором и с кредитом счета 97 — на сумму государственных пошлин и на стоимость услуг агентства недвижимости. В целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ ). Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ . Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. Таким образом, в случае установления в учетной политике порядка формирования стоимости приобретения товаров с учетом всех расходов, связанных с приобретением, у организации не возникнет различий в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. На дату государственной регистрации права собственности организации на квартиру (в октябре) ее стоимость списывается с забалансового счета 002. В рассматриваемой ситуации организация является источником дохода физического лица. Так как доход получен физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, организация не является налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ , пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ).

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*