admin / 30.05.2019

Налоговый учет МПЗ

Налоговый учет материалов (стр. 1 из 4)

Оглавление

Введение

1. Состав материальных расходов в целях налогообложения

2. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Налоговый учет материальных средств по новым правилам

3. Налоговые регистры учета материалов

Заключение

Библиографический список

Введение

Коммерческое предприятие предназначено для удовлетворения потребностей граждан страны в товарах, работах и услугах. Целью его создания является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития коммерческого предприятия, повышения благосостояния его работников и его собственников — учредителей.

Коммерческие предприятия составляют главный экономический потенциал страны. Благодаря прибыльной работе, они постоянно приумножают свои богатства. Вместе с тем, в государстве действует немалое количество некоммерческих организаций, которые в силу своей специфики не могут приносить прибыль, и являются принципиально некоммерческими. Они представляют такие важные государственные сферы, как оборона, здравоохранение, образование, культура и т.п. Их функционирование обеспечивается за счет обоснованного изъятия у коммерческих организаций определенной части заработанных ими средств.

Основной (ключевой) фактор, способствующий развитию финансового результата – своевременное начисление и перечисление налоговых платежей. Нормативных документов, регламентирующих этот процесс, достаточно много. В последнее время по инициативе различных министерств и ведомств усиливается тенденция выделения в самостоятельные направления различных видов учета, в частности бухгалтерского, налогового и управленческого. Это противоречит интересам коммерческих предприятий, а также экономике страны в целом. Одной из самой острых и мучительных проблем, препятствующих успешной деятельности коммерческих предприятий является чрезмерно жесткая и запутанная система налогообложения. Если исполнять все предъявляемые ею требования, то можно в кратчайшие сроки разорить любую, даже крепкую компанию. Многолетняя чехарда в принятии и отмене законов и инструкций, написании и переписывании статей Налогового кодекса приносят экономические дивиденды только их авторам. В таких условиях тема курсовой работы является весьма актуальной.

Объектом работы является анализ условий «Налоговый учет материалов».

Предметом работы является рассмотрение вопросов, сформулированных в качестве задач данной работы.

Целью контрольной работы является изучение темы «Налоговый учет материалов».

В рамках достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Обозначить состав материальных расходов в налоговом учете;

2. Изложить порядок учета материально-производственных запасов, в том числе изучить налоговый учет материальных средств по новым правилам;

3. Ознакомиться с основными регистрами по налоговому учету материалов.

1. Состав материальных расходов в целях налогообложения

В состав материальных расходов включаются основные затраты на производство и реализацию товаров, работ и услуг. Именно эти расходы определяют величину налоговой базы по налогу на прибыль. В состав материальных расходов и порядок их учета Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ внесены изменения. Как они отразятся на формировании налоговой базы? На что следует обратить внимание при расчете величины материальных расходов?

Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

Напомним, что часть поправок, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ) в порядок формирования материальных расходов, действует уже с 1 января 2005 года, а часть распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Наиболее существенное изменение, действующее уже с 1 января 2005 года, затронуло порядок определения прямых расходов в части материальных затрат. Например, до вступления в силу Закона № 58-ФЗ в состав прямых расходов можно было включать только материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Теперь налогоплательщики вправе формировать прямые расходы по всем материальным затратам, связанным с производством и реализацией. Для этого перечень материальных расходов, относимых к прямым, следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.

Однако основные изменения вступят в силу с 1 января 2006 года. Рассмотрим все поправки по элементам затрат.

Прежде всего, следует отметить, что законодатели привели в соответствие терминологию налогового и бухгалтерского учета. Как известно, в бухучете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В налоговом же учете для аналогичных целей использовался термин «материально-производственные ценности». С 1 января 2005 года в налоговом законодательстве применяется понятие, используемое для целей бухгалтерского учета, — «материально-производственные запасы».

В новой редакции пункта 2 статьи 254 НК РФ уточнен порядок формирования стоимости МПЗ. Начиная с 2006 года она будет определяться исходя из цен приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. Иные налоги и сборы (например, таможенные пошлины и сборы), уплаченные при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в их стоимости. Напомним, что в действующей редакции Налогового кодекса не указано, какие налоги в стоимость МПЗ не включаются.

2. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Элемент Характеристика Нормативное обоснование
Оценка Стоимость сырья и материалов равна фактическим затратам на приобретение: · цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов) · комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику; · ввозные таможенные пошлины и сборы; · расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ · иные затраты на приобретение МПЗ (если для этих затрат не установлен специальный порядок учета) п. 3 ст. 254 НК РФ
Стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика с МПЗ, нужно исключить из цены
Стоимость МПЗ для целей налогообложения формируется только по данным налогового учета. Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.
Размер Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки:
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов. 2. Метод оценки по средней стоимости. 3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). * С 2008 г. в бухгалтерском учете нельзя использовать метод оценки МПЗ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
п. 8 ст. 254 НК РФ
Порядок учета В составе материальных расходов текущего периода отражается только сумма материально-производственных запасов, переданных в производство п.5 ст. 254 НК РФ

2.1. Налоговый учет материальных средств по новым правилам

В состав материальных расходов включаются основные затраты на производство и реализацию товаров, работ и услуг. Именно эти расходы определяют величину налоговой базы по налогу на прибыль. В состав материальных расходов и порядок их учета Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ внесены изменения. Как они отразятся на формировании налоговой базы? На что следует обратить внимание при расчете величины материальных расходов?

Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

Следует напомнить, что часть поправок, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ) в порядок формирования материальных расходов, действует уже с 1 января 2005 года, а часть распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Наиболее существенное изменение, действующее уже с 1 января 2005 года, затронуло порядок определения прямых расходов в части материальных затрат. Например, до вступления в силу Закона № 58-ФЗ в состав прямых расходов можно было включать только материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Теперь налогоплательщики вправе формировать прямые расходы по всем материальным затратам, связанным с производством и реализацией. Для этого перечень материальных расходов, относимых к прямым, следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.

Однако основные изменения вступили в силу с 1 января 2006 года. Рассмотрим все поправки по элементам затрат.

♦ Материально-производственные запасы

Прежде всего, следует отметить, что законодатели привели в соответствие терминологию налогового и бухгалтерского учета. Как известно, в бухучете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В налоговом же учете для аналогичных целей использовался термин «материально-производственные ценности». С 1 января 2005 года в налоговом законодательстве применяется понятие, используемое для целей бухгалтерского учета, — «материально-производственные запасы».

n1.docx

1 2
Налоговый учет материально-производственных запасов, его отличие от бухгалтерского учета
В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материально-производственных запасов. Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ в налоговом учете к материальным расходам относятся следующие затраты (рис. 23).

Материальные расходы

На приобретение сырья и материалов На приобретение упаковочных материалов На приобретение топлива, воды, энергии

На приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря

Рис. 23. Состав материальных расходов в налоговом учете
Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам в налоговом учете приравниваются: расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если они не связаны с освоением природных ресурсов; потери от недостачи или порчи товарно-материальных ценностей в пределах норма естественной убыли; технологические потери; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Естественная убыль – это потери (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов и в первую очередь государственных стандартов – ГОСТов) являющиеся следствие физико-химических свойств материалов, воздействие на них метеорологических факторов и несовершенства существующих в данное время средств их защиты при транспортировке, приеме, хранении и отпуске. Естественная убыль может образовываться вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскачке, прилипания к стенкам тары и т. п.
Нормы естественной убыли – это предельно допустимая величина безвозвратных потерь материала, возникающих непосредственно при товарно-транспортных операциях вследствие сопровождающих их физико-химических процессов, а также потерь, неизбежных при данном уровне применяемого технологического оборудования и транспортных средств.
При этом необходимо помнить, что потери от недостачи или порчи товарно-материальных ценностей признаются в налоговом учете в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, а технологические потери должны быть обусловлены технологическими особенностями производственного цикла или процесса и утверждены в технической документации.
Рассмотрим соотношение бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов (табл. 18).
Таблица 18
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет Налоговый учет
  1. Способ оценки поступления материально-производственных запасов
По фактической себестоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, в том числе затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на склад организации Исходя из цен их приобретения, за исключением процентов по заемным средствам, которые включаются в состав внереализационных расходов
  1. Оценка безвозмездно полученных запасов
Стоимость равна рыночной Имеют нулевую стоимость
  1. Оценка возвратных отходов
1)По пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;
2)по полной цене исходного материального ресурса, ксли отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса
1)По пониженной цене исходного материального ресурса, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;
2)по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону
  1. Порядок отражения суммовых разниц
Фактические затраты на приобретение запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материалов к учету Положительная и отрицательная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов (расходов)
  1. Способы оценки стоимости списания
1)Метод оценки по стоимости единицы;
2)метод оценки по средней стоимости;
3)метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
1)Метод оценки по стоимости единицы;
2) метод оценки по средней стоимости;
3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4)метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
  1. Реализация излишков сырья и материалов на сторону
Отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» Отражается на счете 90 «Продажи»

Согласно п. 6 раздела 2 ПБУ 5/01 состав расходов, включаемых в фактическую стоимость материалов, по некоторым моментам не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учета.
В целях налогообложения в стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренным Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Различие расходов, включаемых в себестоимость материалов в целях бухгалтерского и налогового учета, касается в первую очередь процентов по заемным средствам. Данные расходы по правилам бухгалтерского учета могут включаться в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учету. В противном случае они включаются в состав прочих расходов. Налоговый кодекс РФ не предполагает увеличение материальных расходов на эти суммы. По правилам налогового учета они включаются в состав внереализационных расходов. В этом случае согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства, которые отражаются записями по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Они погашаются при отпуске материалов в производство проводкой по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
Для того чтобы обеспечить сближение правил бухгалтерского учета с налоговым, необходимо в учетной политике для целей бухгалтерского учета отметить, что проценты по заемным средствам не включаются в себестоимость материальных запасов, а относятся к прочим расходам. Тем более что это практически не будет противоречить правилам бухгалтерского учета, так как в его нормативной базе имеется требование относить данные расходы к прочим.
Если материально-производственные запасы получены безвозмездно, то в бухгалтерском учете их стоимость равна рыночной. При получении запасов будет сделана проводка по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При отпуске в производство используется корреспонденция по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Товары» и по кредиту счета 10 «Материалы». Одновременно делается проводка по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете материальные ценности, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, имеют нулевую стоимость.
Существуют различия и в учете возраста на склад отходов сырья и материалов. В настоящее время положения, касающиеся порядка оценки возвратных отходов в бухгалтерском учете, остались в отраслевых особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Сумма материальных расходов в налоговом учете уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства в бухгалтерском и налоговом учете понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносители и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе неиспользуемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам в налоговом и бухгалтерском учете остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы в бухгалтерском учете оцениваются в следующем порядке:

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
  • по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Возвратные отходы в налоговом учете оцениваются в следующем порядке:

  1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  2. по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Что касается порядка учета снижения стоимости материалов до их рыночной цены, то между бухгалтерским и налоговым учетом нет противоречий, так как в любом случае сумма снижения стоимости материальных запасов будет отражена как прочие расходы. Затруднения могут появиться лишь в случае, когда в следующем отчетном периоде рыночная стоимость этих материальных запасов возрастет и возникнет проблема их дооценки. В Налоговом кодексе РФ в отношении прочих видов резервов предусмотрен такой порядок для резервов по сомнительным налогам, а по материальным запасам не предусмотрен.
В налоговом кодексе РФ не указан порядок отнесения суммы оплаты консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением материальных запасов, а также в отношении расходов по доведению этих материалов до пригодного состояния. Кроме того, никак не определен порядок оценки материалов, полученных другим путем,  изготовленных в самой организации, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по товарообменным операциям и т. д. Очевидно, что в перечисленных случаях необходимо пользоваться правилами, используемыми для целей бухгалтерского учета.
Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
Впервые в налоговом законодательстве установлен порядок списания сырья и материалов на производство. Данный порядок аналогичен тому, который рекомендован законодательством в области бухгалтерского учета (за исключением метода ЛИФО, который с 1 января 2008 г. не может применяться в бухгалтерском учете). При отпуске сырья и материалов в производство их оценка может производиться в налоговом учете одним из четырех методов:

  1. методом оценки по стоимости единицы;
  2. методом оценки по средней стоимости;
  3. методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  4. методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ, согласно которой расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
С 1 января 2005 г. согласно ст. 318 НК РФ организация в учетной политике самостоятельно определяет, что входит в состав прямых расходов, связанных с производством. Тем самым Налоговый кодекс РФ открывает перечень прямых расходов. Законодатель предлагает к прямым материальным расходам относить материальные затраты, перечисленные в подп. 1 и 4 ст. 254 НК РФ, то есть расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнение работ, оказание услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнение работ, оказание услуг), а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
Следовательно, к прямым материальным расходам можно отнести те материальные ценности, которые при использовании их в технологическом процессе будут подвергаться химическому, физическому, механическому воздействию при производстве конечного продукта. Например, при производстве хлебобулочных изделий прямыми материальными расходами будут являться расходы на приобретения муки, соли, сахара, яиц, молока, масла; при производстве пива  расходы на приобретение солода, хмеля, ячменя, риса; при строительстве  расходы на приобретение кирпича, цемента, песка, щебня.
Отражение материально-производственных запасов в налоговой отчётности
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчётного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации. А 5 мая 2008 года приказом Минфина России № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения» утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль.
Комплектность декларации — перечень листов, которые нужно сдавать в инспекцию по окончании каждого квартала (месяца) — во многом зависит от специфики деятельности организации. По инструкции общими, то есть обязательными для всех, являются только три формы: титульный лист (лист 01), раздел 1 и расчёт налога (лист02). Остальные формы надо заполнять в тех случаях, когда у фирмы есть доходы, расходы или операции, влияющие на расчёт налога и требующие расшифровки. Однако ограничиться подачей первых трёх листов могут лишь те предприятия, которые в отчётном периоде вообще не вели никакой деятельности. Все остальные должны сдавать как минимум две дополнительные формы — приложения 1 и 2 к листу 02, где отражаются доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

При составлении декларации следует учитывать несколько общих требований. Нельзя оставлять в отчёте пустые строки или ячейки. Если какие-либо показатели отсутствуют, вместо них обязательно нужно поставить прочерк. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц декларации ведётся сплошным способом начиная с титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов.
Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к декларации.
Декларация включает следующие разделы:
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет». Этот раздел декларации разбит на четыре подраздела:
В подразделе 1.1 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (возврату или зачёту) по итогам отчётного периода. В этом же подразделе указываются суммы налога с налоговой базы переходного периода, которые должны быть уплачены по окончании квартала или месяца.
Подраздел 1.2 — дополнительный. Он предназначен только для тех, кто платит налог в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ. Здесь с разбивкой по бюджетам указываются ежемесячные авансовые платежи, которые должны быть перечислены налогоплательщиком в следующем отчётном периоде. Сумма каждого месячного платежа рассчитывается как одна треть от налога за отчётный квартал.
Все данные для заполнения подразделов 1.1 и 1.2 предварительно рассчитываются на листе 02.
Прежде чем заполнить лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций», в приложениях 1 и 2 к этому листу на предприятии показывается структура основных доходов и расходов.
В строке 010 приложения 1 «Выручка от реализации» отражается общая выручка от реализации. В строках 011-050 она расшифровывается. Так, по строке 011 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг собственного производства), а по строке 012 — выручка от реализации покупных товаров. В строке 040 приводится общая сумма доходов от реализации.
Доходы, полученные организацией, уменьшаются на сумму затрат, которые отражаются в приложении 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».
В строке 010 этого приложения отражаются прямые расходы, причем только те, которые относятся к реализованной продукции.
В состав прямых расходов включаются:

  • стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производственном процесс, включая начисленные суммы платежей во внебюджетные фонды;
  • амортизация основных средств, которые непосредственно используются в процессе производства (станки, технологическое оборудование и т. п.).

При этом прямые материальные затраты на предприятии включают:

  • затраты на приобретение сырья и материалов, которые являются материальной основой продукции, работ, услуг или неотъемлемым компонентом, применяемым при изготовлении предметов деятельности предприятия, выполнении работ оказании услуг.
  • расходы на запчасти, полуфабрикаты, комплектующие изделия, подвергающиеся переработке или доработке при включении в состав готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 указывается стоимость реализованных покупных товаров.
По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ. То есть к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
По строке 041 на предприятии указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением платежей во внебюджетные фонды (в том числе относящиеся к косвенным расходам). Итоговые данные приложений 1 и 2 переносятся в лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций». Рассмотрим формирование расчёта налога на прибыль организации в декларации (рис. 24).
Материальные расходы отражаются в налоговой декларации в приложении 2 к листу 02 по строке 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам», и, соответственно, на данную сумму затем уменьшаются доходы организации за отчётный период в целях исчисления налога на прибыль. 1 2

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

— таможенные пошлины и иные платежи;

  • — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • — затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов .

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов .

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов . Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции .

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) . Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением .

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации .

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

  • — по себестоимости каждой единицы;
  • — по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П — Ок , где

Р — стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов .

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений .

Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*