admin / 24.02.2019

Ликвидация основных средств проводки

Содержание

Как оформить ликвидацию основных средств с оприходованием материалов?

Для отражения операции ликвидации основных средств с оприходыванием материалов необходимо выполнить следующее:

1. Расчет суммы амортизации до решения о ликвидации объекта

Для выполнения операции «Начисление амортизации до решения о ликвидации объекта» (см. таблицу примера) необходимо создать документ Регламентная операция с видом операции «Амортизация и износ основных средств». В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Регламентная операция» с видом операции «Амортизация и износ основных средств»:

  • Вызовите из меню: Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.
  • Установите месяц начисления амортизации.
  • Перед закрытием регламентных операций необходимо восстановить последовательность проведения документов. Для этого щелкните по гиперссылке Перепроведение документов за месяц и нажмите кнопку Выполнить операцию .
  • Как правило, закрытие всех регламентных операций выполняется списком по кнопке Выполнить закрытие месяца, но можно выбрать и отдельно любую из представленных регламентных операций.


Формирование печатной формы Ведомости амортизации ОС:

Вызов из меню: ОС и НМА — Отчеты — Ведомость амортизации ОС, затем выберите месяц, за который формируется отчет, и нажмите кнопку Сформировать.

2. Списание основного средства.

Для выполнения операций: «Начисление амортизации за последний месяц»; «Списание первоначальной стоимости ОС»; «Списание начисленной за весь срок амортизации»; «Списание на расходы остаточной стоимости ОС (убыток)» (см. таблицу примера) — необходимо создать документ Списание ОС. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Списание ОС»:

  • Вызов из меню: ОС и НМА — Выбытие основных средств — Списание ОС.
  • Кнопка Создать.

Заполнение документа «Списание ОС»:

  • В поле от введите дату списания основного средства.
  • В поле Причина списания выберите причину списания основного средства из справочника «Причины списания ОС».
  • В поле Местонахождение ОС укажите подразделение, в котором списывается основное средство.
  • В поле Счет списания укажите счет, на котором будут аккумулироваться расходы при выбытии ОС.
  • В поле Событие ОС выберите событие, происходящее с основным средством, из справочника «События ОС».
  • В поле Статья расходов укажите статью затрат, по которой будут учитываться расходы при выбытии ОС.
  • Нажмите кнопку Добавить в табличной части документа и выберите основное средство, подлежащее списанию.
  • Нажмите кнопку Записать.
  • Для вызова печатного бланка Акта о списании объекта основных средств можно использовать кнопку Акт о списании ОС (ОС-4).
  • Нажмите кнопку Провести.


В результате проведения документа «Списание ОС» сформированы проводки по начислению амортизации в месяце выбытия, остаточная стоимость основного средства отнесена на затраты в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

3. Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств.

Для выполнения операций: «Учет выполненных работ подрядчиком при ликвидации ОС»; «Учет входного НДС по выполненным работам» (см. таблицу примера) — необходимо создать документ Поступление товаров и услуг. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Поступление товаров и услуг»:

  • Вызовите из меню: Покупки — Покупки — Поступление товаров и услуг.
  • Нажмите кнопку Поступление .
  • Вид операции документа Услуги (простая форма). Вид операции «Товары, услуги, комиссия» применяется в случае, когда требуется отразить хозяйственную операцию, автоматизация которой не предусмотрена упрощенными формами (например, одновременная регистрация операций с товарно-материальными ценностями и услугами и пр.).

Заполнение шапки документа «Поступление товаров и услуг»:

  • В поле Акт № введите номер документа поступления.
  • В поле от введите дату документа поступления.
  • В поле Контрагент выберите поставщика из справочника «Контрагенты». Подробнее о заполнении реквизитов контрагента см. в статье «Заполнение реквизитов контрагента по данным ЕГРЮЛ»
  • В поле Договор выберите договор с поставщиком. Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С поставщиком.
  • Нажав гиперссылку Расчеты, можно изменить счета расчетов с контрагентами и правила зачета аванса.
  • В поле Счет на оплату можно выбирать счет на оплату поставщику.

Заполнение табличной части документа «Поступление товаров и услуг»:

  • Нажмите кнопку Добавить.
  • В поле Номенклатура выберите работы (услуги) (в справочнике «Номенклатура» наименование поступающих услуг следует вводить в папку «Услуги»).
  • В поле Счета учета выберите необходимый счет и субконто к нему.
  • Нажмите кнопку Провести и закрыть для сохранения и проведения документа.

Для выполнения операции «НДС по выполненным работам подрядчиком принят к вычету» (см. таблицу примера) необходимо создать документ Счет-фактура полученный. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Внимание! Перед выполнением регистрации счета-фактуры поставщика необходимо провести документ «Поступление товаров и услуг» (кнопка Провести), в противном случае счет-фактура не будет проведен.

Создание документа «Счет-фактура полученный»:

  • Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, сначала заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ «Счет-фактура полученный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
  • Откройте документ Счет-фактура полученный на поступление. Поля документа будут автоматически заполнены данными из документа «Поступление товаров и услуг».
  • В полях Счет-фактура № и от отражается номер и дата счета-фактуры поставщика.
  • В поле Получен введите дату фактического получения счета-фактуры покупателем. Первоначально проставляется дата регистрации документа «Поступление товаров и услуг».
  • В поле Документы-основания указывается документ-основание. Для ввода счета-фактуры на основании нескольких документов поступления можно щелкнуть по гиперссылке «Изменить», нажать кнопку Добавить в «Списке документов-оснований» и выбрать соответствующие документы.
  • Установите флажок Отразить вычет НДС в книге покупок для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом «Формирование записей книги покупок».
  • Поле Код вида операции заполняется автоматически и соответствует коду проводимой операции, который отображается в графе 4 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 полученным товарам (работам, услугам) соответствует числовой код вида операции 01 — Полученные товары, работы, услуги.
  • Выберите Способ получения, установив переключатель На бумажном носителе или В электронном виде.
  • Нажмите кнопку Записать и закрыть для сохранения и проведения документа.

4. Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства.

Для выполнения операций: «Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (черный металлолом)»; «Учет материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основного средства (запчасти)» — необходимо создать документ Оприходование товаров. В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Оприходование товаров»:

  • Вызовите из меню: Склад — Инвентаризация — Оприходование товаров.
  • Нажмите кнопку Создать.

Заполнение шапки документа «Оприходование товаров»:

  • В поле от введите дату документа.
  • В поле Склад выберите склад, на который приходуются материалы из справочника «Склады».
  • В поле Статья доходов выберите статью, которая относится к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Заполнение табличной части документа «Оприходование товаров»:

  • Нажмите кнопку Добавить.
  • В поле Номенклатура выберите материалы, которые приходуются на склад (в справочнике «Номенклатура» наименование поступающих ТМЦ следует вводить в папку «Материалы»).
  • В поле Количество укажите количество принимаемых ТМЦ.
  • В поле Цена укажите стоимость материальных ценностей, которая исходя из рыночной стоимости.
  • В поле Счет учета выберите необходимый счет, на котором будут учитываться материалы.
  • Нажмите кнопку Провести и закрыть для сохранения и проведения документа.

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС. Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

  • о принятии объекта на баланс предприятия;
  • дате производства или строительства объекта;
  • первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
  • сроке полезного использования объекта;
  • покупной стоимости объекта ОС;
  • начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

  • Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

  • Дт 62 Кт 91-1;
  • Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Итоги

При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом. А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

Также рекомендуем нашу статью «Как оприходовать металлолом от списания основных средств?».

О. Харламова, эксперт ПБ

Основное средство устарело, и его нужно списать. Одним из способов ликвидации имущества является демонтаж. О тонкостях учета этой операции наша статья.

Фирма может расстаться со своим имуществом по многим причинам. В том числе из-за физического и морального износа оборудования. Например, когда станок перестает выпускать детали подобающего качества или продукция больше не отвечает современным стандартам. В результате демонтажа остаются материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Прежде всего эти действия требуют документального учета.

Оформляем документы

Первоначально, на основании приказа директора, нужно создать специальную комиссию. Она определяет необходимость демонтажа (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В состав комиссии входят руководитель, главный бухгалтер и материально-ответственные работники. Списание имущества происходит на основании акта по форме ОС-4 или ОС-4а (акт на списание автотранспортных средств). Для групп объектов основных средств заполняют форму ОС-4б. Акт составляется в двух экземплярах: один – для бухгалтерии, другой – для материально-ответственного лица. Документ подписывают члены комиссии и заверяет руководитель организации.

Если детали отправляют на склад, то бухгалтер заполняет приходный ордер М-4, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

На основании акта делается запись в инвентарной карточке по форме ОС-6. Срок хранения этого документа – не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Учитываем расходы

Прежде всего необходимо определить, кто будет выполнять работы по демонтажу. Либо фирма сама справится, либо ей придется привлечь стороннюю организацию. Как это отразить в бухгалтерском учете, рассмотрим на примере.

Пример 1

ООО «Монолит» демонтировало два печатных станка. Первоначальная стоимость каждого – 252 000 руб., остаточная стоимость – 21 000 руб., сумма начисленной амортизации – 231 000 руб. Один станок фирма демонтировала своими силами и потратила 10 000 руб. (зарплата – 7400 руб., ЕСН и страховые взносы – 2600 руб.), а другой – с привлечением ООО «Вега», которому заплатила 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Бухгалтер «Монолита» сделал следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01

– 504 000 руб. – списана первоначальная стоимость станков;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 462 000 руб. – списана сумма амортизации по двум станкам;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 42 000 руб. – списана остаточная стоимость станков.

Демонтаж печатного станка силами организации бухгалтер отразил проводками:

Дебет 91-2 Кредит 70

– 7400 руб. – списаны расходы на зарплату сотрудников, занятых в демонтаже;

Дебет 91-2 Кредит 69

– 2600 руб. – списаны начисленные страховые взносы и ЕСН.

При демонтаже печатного станка силами сторонней организации в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

– 15 000 руб. – отражена задолженность за выполненные работы по демонтажу;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– 2700 руб. – выделен НДС по демонтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

– 17 700 руб. – оплачены работы по демонтажу;

Дебет 68 Кредит 19

– 2700 руб. – принят к вычету уплаченный поставщику НДС.

После демонтажа основного средства остаются его детали, которые необходимо принять к учету. Согласно пункту 79 Методических указаний по учету основных средств, оставшиеся материалы и запчасти приходуются по текущей рыночной стоимости. Пример 2

Возьмем данные предыдущего примера.

После демонтажа станков у ООО «Монолит» остались запчасти и металлолом. Рыночная стоимость запчастей на дату списания составила 35 000 руб., а металлолома – 18 000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 10 субсчет «Запасные части» Кредит 91-1

– 35 000 руб. – оприходованы запчасти по рыночной стоимости;

Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 91-1

– 18 000 руб. – оприходован металлолом;

Дебет 99 Кредит 91-9

– 14 000 руб. (42 000 + 7400 + 2600 + 15 000 – 35 000 – – 18 000) – отражен убыток от демонтажа.

В налоговом учете бухгалтеру также необходимо придерживаться рыночных цен. Рассмотрим его более подробно.

Эх, налоги…

В состав внереализационных доходов входит стоимость имущества, полученного при демонтаже (п. 13 ст. 250 НК РФ). Вместе с тем прибыль можно уменьшить на сумму произведенных расходов: недоначисленную амортизацию и расходы на ликвидацию основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А вот уменьшить прибыль на стоимость полученных материалов при их дальнейшей реализации или отпуске в производство нельзя (письмо УМНС по г. Москве от 16 августа 2004 г. № 26-12/53720 и письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7).

Эта ситуация изменится со следующего года. Законодатели решили внести поправки в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса. Организациям будет позволено включать в расходы при исчислении базы по налогу на прибыль 24 процента от суммы оприходованных материалов.

С возмещением НДС по разборке оборудования – свои нюансы. Если оно будет реализовано или использовано в деятельности, облагаемой НДС, то налог можно зачесть (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В противном случае эти суммы учитываются в стоимости услуг по демонтажу (п. 2 ст. 170 НК РФ).

внимание

Есть ситуации, когда оборудование стабильно работает, но все рано попадает в демонтаж. Данная операция не является техническим перевооружением или реконструкцией. И, несмотря на это, некоторые бухгалтеры включают расходы по демонтажу в первоначальную стоимость нового основного средства. Эту позицию опровергает письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/29. По мнению чиновников, данные расходы нужно отнести к внереализационным. Первоначальную стоимость имущества они не увеличивают.

Обучающий курс от команды «Клерка» «Налоговые проверки. Тактика защиты» Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.

  • Первое видео — бесплатно.
  • Даем сертификат в конце обучения.
  • Дистанционное обучение.

Записаться на курс за 5 500 руб.

Где найти образец и бланк формы КС-9

Бланк унифицированной формы КС-9 можно скачать на нашем сайте.

Образец заполнения этой формы вы сможете скачать на нашем сайте.

При отражении стоимости строительно-монтажных работ часто возникает необходимость учета возвратных сумм, указанных в предъявленном заказчику Акте о приемке выполненных работ (форма №КС-2).

Рассмотрим характер данных сумм, природу их возникновения и порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Природа возникновения и характер возвратных сумм

Согласно п. 4.12 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 №15/1, возвратные суммы уменьшают размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений и представляют собой стоимость пригодных для повторного применения конструкций, материалов и изделий, полученных при разборке конструкций или сносе зданий и сооружений, осуществляемых в соответствии с утвержденными проектными решениями.

Данные суммы не подлежат исключению из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы».

Величина возвратных сумм определяется на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий, а также их стоимости, которая складывается из цены возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению полученных конструкций, материалов и изделий в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования. В состав возвратных сумм также включается стоимость материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, щебень, песок, лес и др.), при наличии возможности их реализации.

В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки или попутной добычи их стоимость в возвратных суммах не учитывается.

Необходимо отметить, что полученные от разборки или попутной добычи материалы, изделия и конструкции являются собственностью заказчика, в связи с чем службы заказчика должны обеспечить надлежащий контроль над полнотой возврата подрядчиком соответствующих материальных ценностей. В случае дальнейшего использования подрядчиком данных конструкций, материалов и изделий при строительстве объекта их стоимость подлежит оплате заказчику. Во избежание споров порядок документирования и распоряжения такими конструкциями, материалами и изделиями надлежит дополнительно закрепить в договоре строительного подряда.

Документальное оформление

Для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для дальнейшего использования при производстве работ, используется унифицированная форма «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (форма №М-35), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а. Согласно указаниям по заполнению данный акт составляется в трех экземплярах и подписывается комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному подрядчику счету для оплаты (в случае использования данных материальных ценностей в строительстве объекта).

В ходе строительства у подрядчика также могут возникать возвратные материалы, получаемые при разборке временных нетитульных сооружений, стоимость которых не следует путать с возвратными суммами. Затраты на возведение временных (нетитульных) сооружений покрываются подрядчиком за счет накладных расходов, соответственно, право собственности на такие сооружения, как и на материалы, получаемые при их разборке (в отличие от временных титульных сооружений), принадлежит подрядчику.

Для оприходования таких материалов в учете подрядчика используется унифицированная форма «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» (форма №КС-9), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 №100. Согласно указаниям по заполнению акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного лица. Акт составляется в необходимом количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию, другой — лицу, на ответственном хранении которого находился объект.

В акте отмечается количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов в сравнении с предполагаемым возвратом материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5,6 «Акта о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений» (форма №КС-8). Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, о чем проставляется его подпись в акте.

Службы подрядчика должны обеспечить контроль над наличием и причинами образования расхождений в количестве материалов, полученных от разборки временных нетитульных сооружений, с количеством их предполагаемого возврата.

Конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, необходимо также отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и т. п.), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по нескольку раз при выполнении отдельных видов работ. Неоднократная оборачиваемость таких объектов учитывается в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструкции и виды работ.

Бухгалтерский и налоговый учет возвратных сумм и материалов

В целях организации учета возвратных материалов важное значение имеет правильное определение принадлежности права собственности на них. В данном случае необходимо исходить из того, какой из сторон договора подряда принадлежат активы, подлежащие разборке, сносу, разработке. Как отмечалось выше, заказчик строительства является собственником пригодных для повторного применения конструкций, материалов и изделий, полученных при разборке конструкций или сносе зданий и сооружений, осуществляемых в соответствии с утвержденными проектными решениями (в том числе и временных титульных сооружений), а также материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, щебень, песок, лес и др.).

Соответственно, данные конструкции, материалы и изделия подлежат оприходованию на баланс заказчика с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» по цене возможного использования (по цене последующей реализации).

Отметим, что в случае последующей реализации подрядчику или другой организации данная операция будет облагаться НДС в общем порядке.

Возвратные материалы, принадлежащие заказчику, но не переданные ему, до момента такой передачи должны учитываться у подрядчика на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Согласно Инструкции к действующему Плану счетов бухгалтерского учета товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» должен быть организован по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Материалы, остающиеся у подрядчика от разборки временных нетитульных сооружений, подлежат оприходованию на баланс подрядчика с использованием счета 10 «Материалы» также в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» по цене возможного использования (по цене последующей реализации).

В налоговом учете вопросы оценки таких конструкций, материалов и изделий регулируются положениями п. 2 ст. 254 НК РФ: «Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 части второй ст. 250 настоящего Кодекса».

Отметим, что в целях налогообложения в случае разборки объекта незавершенного строительства учет полученных конструкций, материалов и изделий следует производить исходя из открытого перечня внереализационных доходов, установленных ст. 250 Н К РФ без учета положений п. 2 ст. 254 НК РФ. Так, например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.04.10 №03-03-06/1/277 выражено мнение, согласно которому ст. 250 НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, в связи с чем стоимость материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства, учитывается в составе внереализационных доходов.

При этом п. 2 ст. 254 НК РФ регулирует вопросы определения стоимости материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Объекты незавершенного строительства к основным средствам не относятся.

В связи с этим по отношению к данному имуществу не применяются положения подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которому при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2 ст. 254 НК РФ.

При реализации полученных заказчиком (подрядчиком) возвратных материалов на сторону, такая реализация подлежит отражению в составе прочих доходов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом в случае передачи конструкций, материалов и изделий подрядчику для использования в строительстве объекта у заказчика и подрядчика образуются встречные требования, которые на основании ст. 410 ГК РФ могут быть погашены зачетом на основании заявления одной из сторон.

Пример

Организация «А» (заказчик) заключила договор подряда с организацией «Б» (подрядчик), предметом которого является строительство здания лакокрасочного цеха на месте старого здания склада вторичного сырья. Согласно заключенному договору работы принимаются заказчиком поэтапно. Согласно утвержденной проектной документации в ходе подготовительных работ здание склада предполагалось снести. В процессе сноса планировалось получить возвратные материалы в виде металлоконструкций и битого кирпича. Фактически, согласно заключению комиссии, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, полученный кирпич не подлежит использованию или реализации и представляет собой подлежащий вывозу строительный мусор. Металлоконструкции также не подлежат дальнейшему использованию, однако их возможно реализовать в качестве металлолома. Согласно сложившимся ценам на рынке металлолома примерная стоимость полученного металлолома составила 200 000,00 руб. Согласно акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35), металлолом оприходован на склад заказчика. Стоимость подготовительных работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 4 720 000,00 руб., в том числе НДС — 720 000,00 руб., в том числе возвратные суммы — 200 000,00 руб.

При устройстве фундамента здания предполагается получить песок, который планируется использовать при дальнейших строительных работах. Согласно сложившимся ценам на рынке строительных материалов стоимость песка полученного качества и объема составила 354 000,00 руб. с учетом НДС. Стороны договорились прекратить взаимные обязательства в сумме 354 000,00 руб. путем зачета встречных требований. Стоимость первого этапа работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 5 900 000,00 руб., в том числе НДС — 900 000,00 руб., в том числе возвратные суммы — 354 000,00 руб., в том числе НДС — 54 000,00 руб.

Кроме того, согласно сметной документации на первом этапе строительства подрядчик должен возвести здание временного склада для хранения материалов, который организация «А» планировала использовать и после окончания стройки. Однако на втором этапе работ по строительству заказчик поменял свое решение исходя из изменившихся планов по использованию территории, в связи с чем здание временного склада было разобрано. Металлический каркас склада был сдан на основной склад организации «А». Каркас предполагается использовать для строительства склада на другом участке территории заказчика. Стоимость каркаса полученного качества на рынке строительных материалов и конструкций составила 400 000,00 руб. Стоимость второго этапа работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 2 360 000,00 руб., в том числе НДС — 360 000,00 руб., в том числе возвратные суммы — 400 000,00 руб.

В ходе работ подрядчик также построил контору прораба, в качестве основной конструкции которой был использован блок-модуль, стоимостью 270 000,00 руб., смонтированный на фундамент (площадку). Блок-модуль может быть использован неоднократно, в связи с чем он указан в акте о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений (форма №КС-8) в составе предполагаемых к возврату материалов при разборке конторы прораба, планируемой на заключительном этапе строительства.

Согласно акту о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма №КС-9) при разборке конторы прораба блок-модуль сохранил свои потребительские свойства и может использоваться в дальнейшем. В акте содержится подпись кладовщика, принявшего блок-модуль на ответственное хранение. Стоимость заключительного этапа работ, согласно представленной подрядчиком документации (формы №КС-2, №КС-3), составила 1 180 000,00 руб., в том числе НДС —180 000,00 руб.

Бухгалтер организации «А» (заказчика) сделает следующие записи по отражению возвратных сумм (записи по отражению стоимости строительных работ приведены для наглядности отражения операций расчетов между сторонами договора в отношении возвратных сумм):

1.Подготовительный этап:

Дт08 – Кт60 — на сумму 4 ООО 000,00 руб. — в составе капитальных вложений признаны затраты по подготовительному этапу строительных работ;

Дт19 – Кт60 — на сумму 720 000,00 руб. — отражена сумма НДС по подготовительному этапу строительных работ;

Дт68 — Кт19 — на сумму 720 000,00 руб. — сумма НДС по подготовительному этапу строительных работ предъявлена к вычету;

Дт10 — Кт91 — на сумму 200 000,00 руб. — оприходован принятый от подрядчика металлолом, полученный от разборки здания старого склада.

2.Первый этап:

Дт08 – Кт60 — на сумму 5 ООО 000,00 руб.— в составе капитальных вложений признаны затраты по первому этапу строительных работ;

Дт19 – Кт60 — на сумму 900 000,00 руб. — отражена сумма НДС по первому этапу строительных работ;

Дт10 — Кт91 — на сумму 300 000,00 руб. — оприходован полученный при устройстве фундамента песок.

Дт68 — Кт19 — на сумму 900 000,00 руб. — сумма НДС по первому этапу строительных работ предъявлена к вычету;

Дт62 — Кт91 — на сумму 354 000,00 руб. — отражена выручка от реализации песка подрядчику для использования в дальнейших работах по строительству здания;

Дт91 — Кт68 — на сумму 54 000,00 руб. — отражена сумма НДС, заложенная в стоимости реализованного песка;

Дт60 — Кт62 — на сумму 354 000,00 руб. — прекращены встречные обязательства сторон.

3.Второй этап:

Дт08 – Кт60 — на сумму 2 000 000,00 руб. — в составе капитальных вложений признаны затраты по второму этапу строительных работ;

Дт19 – Кт60 — на сумму 360 000,00 руб. — отражена сумма НДС по второму этапу строительных работ;

Дт68 — Кт19 — на сумму 360 000,00 руб. — сумма НДС по второму этапу строительных работ предъявлена к вычету;

Дт10 — Кт91 — на сумму 400 000,00 руб. — оприходован принятый от подрядчика металлический каркас, полученный от разборки временного склада.

4.Заключительный этап:

Дт08 – Кт60 — на сумму 1 ООО 000,00 руб. — в составе капитальных вложений признаны затраты по заключительному этапу строительных работ;

Дт19 – Кт60 — на сумму 180 000,00 руб. — отражена сумма НДС по заключительному этапу строительных работ;

Дт68- Кт19 — на сумму 180 000,00 руб. — сумма НДС по заключительному этапу строительных работ предъявлена к вычету.

Бухгалтер организации «Б» (подрядчика) сделает следующие записи по отражению возвратных сумм и материалов (записи по отражению выручки и себестоимости этапов выполненных работ не приводятся):

1.Подготовительный этап:

Дт002 — на сумму 200 000,00 руб. — металлолом, полученный от разборки здания старого склада, принят на ответственное хранение;

Кт002 — на сумму 200 000,00 руб. — полученный металлолом передан представителю заказчика.

2.Первый этап:

Дт002 — на сумму 354 000,00 руб. — полученный при устройстве фундамента песок принят на ответственное хранение;

Кт002 — на сумму 354 000,00 руб. — полученный песок передан представителю заказчика (в случае отсутствия фактической передачи запись делается условно, одновременно со следующей проводкой).

Дт10 – Кт60 — на сумму 300 000,00 руб. — оприходован в учете реализованный заказчиком песок, предоставленный для использования в дальнейших работах по строительству здания;

Дт19 – Кт60 — на сумму 54 000,00 руб. — отражена сумма НДС, заложенная в стоимости полученного песка;

Дт60 — Кт62 — на сумму 354 000,00 руб. — прекращены встречные обязательства сторон.

3.Второй этап:

Дт002 — на сумму 400 000,00 руб. — металлический каркас, полученный от разборки временного здания склада, принят на ответственное хранение;

Кт002 — на сумму 400 000,00 руб. — полученный каркас передан представителю заказчика.

4.Заключительный этап:

Дт10 — Кт91 — на сумму 270 000,00 руб. — оприходован блок-модуль, демонтированный при разборке конторы прораба.

Вводная часть акта

После наименования документа и его номера посередине листа последовательно находятся графы, в которых при заполнении указываются:

  • Наименование организации составителя.
  • Название организации заказчика.
  • Название компании подрядчика.
  • Наименование оценочной организации либо нескольких. Указываются только те, которые непосредственно участвовали в процессе оценки материальных ценностей, полученных при разборке.

Отдельно справа в прилагаемом бланке акта располагается маленькая таблица. В ней уже стоит номер формы по ОКУД. Если хотя бы одна графа в акте будет изменена, то этот номер необходимо будет убрать. Это требование связано с правилами применения унифицированных форм документации.

Помимо кода по ОКУД, прилагаемый акт имеет графы для указания ОКПО. В меньшей из трех таблиц также необходимо заполнить графы: «Дата составления», «Код вида операции», «Название структурного подразделения» и «Вид деятельности». Не все они обязательны для заполнения. Например, если нет структурных подразделений в организации, то соответствующий столбец весь можно оставить незаполненным. Это не возбраняется.

Оцениваем изношенные запасные части от автомобилей (Булаев С.В.)

Бухгалтер транспортного предприятия знает не понаслышке, что запасных частей для эксплуатируемых автомобилей нужно много, больше расходуется только топливо. Новые запчасти покупаются, старые снимаются. Это требует контроля, документирования и надлежащего отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Бухгалтерскому учету материальных ценностей, высвобождаемых с объектов ОС, посвящен один из документов БМЦ <1> — Рекомендация Р-63/15 «Материальные ценности от ликвидации основных средств» <2>. Документ сложен для восприятия и применения. Прокомментируем его, а также осветим вопросы «прибыльного» налогообложения и обложения НДС.

<1> Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».

<2> Принята Комитетом по рекомендациям от 24.04.2015.

Особенность Рекомендации Р-63/15

Достаточно пробежаться взглядом по документу, чтобы оценить всю его сложность для понимания. В нем используются нормы национальных стандартов и термины, которые отсутствуют в этих нормах (они употребляются в примерах Рекомендации). В результате создается впечатление, что методологи что-то недоговаривают. Так и есть: в тексте Рекомендации Р-63/15 не упоминается, что термины взяты из международных стандартов.

В частности, методологи применяют такое понятие, как чистая стоимость продажи (ЧСП). В МСФО (IAS) 2 «Запасы» <3> используется немного другой термин — чистая цена продажи. Это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Разница в терминах, по мнению автора, не принципиальна. Главное то, что БМЦ предлагает использовать способ оценки материальных ценностей, высвобождаемых из объектов ОС, прописанный в международных стандартах финансовой отчетности.

<3> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Из МСФО (IAS) 2 также заимствован способ оценки запасов по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Причем под себестоимостью понимаются фактические затраты, которыми признается остаточная стоимость выбывающего объекта ОС, что вполне логично. Здесь уместно будет сказать, что Инструкцией по применению Плана счетов <4> не предусмотрен такой источник финансирования стоимости МПЗ, как стоимость выбывающего объекта ОС. А это еще раз доказывает, что эксперты БМЦ обращаются к международной методологии учета, хотя об этом прямо не говорят.

<4> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

ЧСП определяется за минусом затрат на завершение хозяйственной операции и затрат, которые нужно понести для продажи. В частности, это затраты на демонтаж объекта ОС, подготовку к продаже и осуществление продажи. Такой подход следует из определения чистой цены продажи, которая должна отражать то количество денежных средств, которое намерена получить организация от возможной реализации материальных ценностей. По сути, ЧСП — это прибыль, так как при ее оценке эксперты БМЦ уменьшают справедливую (рыночную) стоимость на названные выше расходы.

Кстати, аналогичным образом в Рекомендации Р-63/15 определяется общий финансовый результат, полученный от выбытия объектов ОС, то есть признается либо итоговая прибыль, либо итоговый убыток. Все это напоминает положения п. 71 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», согласно которым доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

В итоге для того, чтобы разобраться в документе БМЦ, нужно ознакомиться или вспомнить основные способы оценки оборотных активов в международной практике. Но перед тем, как их применять, бухгалтеру нужно решить еще ряд вопросов.

Нужно ли приходовать старые запчасти от автомобиля?

Может, не стоит этого делать, ведь достаточно того, что бухгалтер списывает стоимость новых запасных частей в текущие расходы на ремонт и обслуживание ТС? Однако целесообразно отражать в учете все же обе операции, хотя бы в целях контроля, чтобы у механика-водителя не было соблазна оставить изношенные запасные части на транспортном средстве, а новые использовать в личных целях. Запасная часть, подлежащая замене, в целях обеспечения надлежащего контроля за ремонтом и обслуживанием должна быть снята со служебного автомобиля и оприходована на склад, после чего принимается решение о ее дальнейшем использовании или неиспользовании.

К сведению. Организация внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни экономического субъекта является одним из требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Необходимость оприходования запасных частей следует из экономической теории, описанной в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России <5>. Нужно признавать активы, которые приносят или должны принести организации экономические выгоды в будущем. Запасные части, снятые при ремонте авто, могут быть сданы в качестве металлолома, в результате организация получит дополнительные доходы. Если же имеет место разборка транспортного средства, то вполне реально высвобождение не до конца изношенных запасных частей, которые могут быть использованы на другом автомобиле.

<5> Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Приведенные аргументы говорят о том, что запасные части, снимаемые с ТС в ходе ремонта, обслуживания или разборки, нужно приходовать как для целей контроля за самими хозяйственными операциями, так и для отражения их в соответствии с экономическим содержанием. Очевидно, что запчасти оприходуются в составе активов, от использования которых организация планирует получить экономическую выгоду. А краткосрочность применения данных активов говорит в пользу признания запчастей как МПЗ, в отношении которых соблюдаются условия, прописанные в п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <6>.

<6> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Требует пояснения еще один вопрос: когда признавать запчасти в составе МПЗ? Очевидно, что это нужно делать при оприходовании данного актива. Эксперты БМЦ указывают на п. 9 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость МПЗ, остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В свою очередь, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Но ждать продажи, по мнению автора, не стоит, так как доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <7>). То есть поступление запасных частей в результате ремонта или разборки ТС можно уже считать доходами, потому что не нужно дожидаться того момента, когда их обменяют на более ликвидный актив (деньги). Запасные части необходимо признавать в составе МПЗ при оприходовании исходя из предполагаемой оценки будущей выгоды, которая может быть получена предприятием.

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

По какой стоимости оприходовать запчасти?

Пожалуй, это один из самых сложных вопросов, так как он имеет два решения в зависимости от направления использования запасных частей. Так, они могут быть переданы в эксплуатацию при производственном процессе, а могут быть проданы, включая сдачу на металлолом. Начнем с первой ситуации, при которой нужно учесть, что высвобождаемые МПЗ являются частями более крупного объекта (ОС), имеющего объективную бухгалтерскую стоимость. При этом ликвидируемый объект ОС имеет некий износ, что также должно оказывать влияние на оценку высвобождаемых запчастей.

Пример 1. ТС первоначальной стоимостью 1 млн руб. разбирается и списывается с бухгалтерского учета по остаточной стоимости, равной 200 тыс. руб. По данным бухучета авто изношено на 80% ((1 млн руб. — 200 тыс. руб.) / 1 млн руб.)), в то время как по данным экспертов фактически износ составил 70%. Рыночная стоимость новых запчастей, аналоги которых после разборки предполагается использовать в дальнейшем, — 100 000 руб.

За справедливую (рыночную) стоимость снимаемых запасных частей возьмем стоимость новых аналогичных запасных частей с учетом уценки до уровня изношенных материальных ценностей, полученных в результате демонтажа и разборки транспортного средства.

Принимая во внимание фактическую изношенность ТС (70%), определяем возможную рыночную стоимость оприходуемых после разборки запасных частей. Она составит 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 100 тыс. руб. x 70%). Если исходить из данных бухгалтерского учета, то изношенность объекта ТС по соотношению его остаточной и первоначальной стоимости была бы равна 80%, а рыночная стоимость запасных частей исходя из этого показателя составила бы 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 100 тыс. руб. x 80%). Как видим, цена МПЗ получилась ниже во втором расчете. Но это не говорит о том, что нарушено требование осмотрительности, обязывающее не завышать оценку активов. Просто данные бухучета по износу ТС не отвечают действительности, и именно здесь можно говорить о недостоверной оценке и нарушении требования осмотрительности.

В данной ситуации в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

При выбытии ТС

Перенесена первоначальная стоимость ТС

01-выбытие ОС

1 000 000

Перенесена сумма начисленной амортизации по ТС

01-выбытие ОС

800 000

Списана остаточная стоимость ТС

01-выбытие ОС

200 000

При оприходовании и списании МПЗ

Оприходованы годные к использованию запчасти <*>

30 000

Переданы запасные части на ремонт другого ТС

20 (25)

30 000

Определен результат, полученный от прочих операций

Показан убыток, понесенный от разборки ТС

170 000

<*> Оприходование материальных ценностей, оставшихся после демонтажа и разборки ОС, отражается записью о принятии к учету МПЗ в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (Дебет 10 Кредит 91-1). Это классический и простой вариант.

В примере выявленные при ликвидации ОС ценности пригодны к эксплуатации, то есть могут быть использованы в основной деятельности данной организации. Если же выгоды от МПЗ могут быть получены только путем продажи или сдачи остатков ОС на металлолом, то более объективной, по мнению методологов БМЦ, будет оценка чистой суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных материальных ценностей.

Пример 2. ТС первоначальной стоимостью 1 млн руб. разбирается и списывается с бухгалтерского учета по остаточной стоимости в 200 тыс. руб. По оценке комиссии цена реализации оприходованных МПЗ как металлолома составит 150 тыс. руб. Предполагаемые затраты на демонтаж и сдачу всего на металлолом равны 20 тыс. руб., фактически эти затраты составили 25 тыс. руб., а выручка, полученная от продажи, — 180 тыс. руб.

Оценка оприходованных МПЗ по себестоимости предполагает признание остаточной стоимости ОС (200 тыс. руб.), в результате разборки которых получены данные ценности. Сравним ее с предполагаемой чистой ценой продажи, которая равна 130 тыс. руб. (150 тыс. — 20 тыс.) (возможная цена продажи минус предполагаемые затраты на демонтаж). Последний показатель меньше первого, поэтому в качестве цены МПЗ признаем расчетный показатель 130 тыс. руб. Разница 70 тыс. руб. (200 тыс. — 130 тыс.) относится на прочие расходы, которые будут включены в оценку результата, полученного от прочих операций.

При осуществлении фактических затрат производится корректировка финансовых показателей, которые автор рассматривает как оценочные значения. Оценка МПЗ по себестоимости будет равна остаточной оценке ТС плюс затраты на разборку — 225 тыс. руб. (200 тыс. + 25 тыс.). Чистая цена фактической продажи составит 155 тыс. руб. (180 тыс. — 25 тыс.). Последний показатель ниже, поэтому запасы следует отразить именно в этой оценке, причем в учете стоимость МПЗ возрастет с 130 тыс. руб. до 155 тыс. руб.

Читатель может возразить, что корректировка стоимости запасов в ПБУ 5/01 не предусмотрена, за исключением их уценки. Однако в примере использован международный подход, который допускает корректировку МПЗ до справедливой оценки. Также не стоит удивляться проводке Дебет 10 Кредит 01, которая показывает оценку запасов по их себестоимости, хотя в примере в проводке отражена цена чистой продажи. Самое главное, что оприходование МПЗ и списание ТС — это взаимосвязанные операции.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

При выбытии ТС

Перенесена первоначальная стоимость ТС

01-выбытие ОС

1 000 000

Перенесена сумма начисленной амортизации по ТС

01-выбытие ОС

800 000

Отражены МПЗ по цене предполагаемой продажи

01-выбытие ОС

130 000

Списана оставшаяся остаточная стоимость ТС

01-выбытие ОС

70 000

При оприходовании и списании МПЗ

Включены в оценку стоимости МПЗ фактические затраты на демонтаж

25 000

Получен доход от продажи МПЗ

180 000

Списана стоимость МПЗ в прочие расходы

155 000

Определен результат от прочих операций

Определен убыток от разборки ТС и реализации МПЗ

((180 тыс. — 155 тыс. — 70 тыс.) руб.)

45 000

В примере ТС списывается раньше, чем осуществлена его разборка, что вполне отвечает методологии учета ОС, предусматривающей списание объекта, не используемого организацией. При этом разборка может произойти не сразу, но в учете уже отражаются МПЗ, которые оцениваются исходя из суммы предполагаемой рыночной оценки и затрат на разборку.

Читатель может заметить, что в итоге получен тот же результат, как если бы бухгалтер отразил запасы по остаточной стоимости ТС (200 тыс. руб.), а все иные фактические затраты признал бы прочими расходами (25 тыс. руб.). Тогда доходы, полученные от продажи МПЗ (180 тыс. руб.), уменьшились на сумму прочих затрат (225 тыс. руб.) до убытка в размере 45 тыс. руб., что соответствует полученному в примере результату.

Что нужно знать о налогообложении?

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль используется несколько специальных норм, применимых к рассматриваемой в статье ситуации. В частности, в силу п. 13 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в связи с ликвидацией выводимых из эксплуатации ОС. При применении метода начисления датой признания такого вида доходов является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). В качестве такого документа выступает акт о списании объекта ОС, утвержденный организацией. В названном выше п. 13 ст. 250 НК РФ не сказано, как определить стоимость материалов, полученных в результате разборки ОС. Но есть абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, в котором объединяются при оценке материальных затрат ситуации получения имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС и получения имущества безвозмездно. В последнем случае оценка дается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение — по иному имуществу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Почему бы не применить данное правило определения размера внереализационного дохода при разборке ТС?

А как быть, если транспортное средство из эксплуатации не выводится, а просто ремонтируется без изменения стоимости? В таком случае стоимость высвобождаемых запасных частей также включается в состав внереализационных доходов, но уже не в силу п. 13 ст. 250 НК РФ, а согласно п. 8 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество. Они оцениваются в указанном выше порядке по рыночной стоимости, которую бухгалтеру следует определить с учетом того, что изношенные запасные части могут пригодиться в качестве металлолома. Но и в этом качестве они не всегда приносят выгоду. Нужно ли тогда включать их в доход? Отрицательный ответ основан на общем принципе определения доходов, представленном в п. 1 ст. 41 НК РФ, согласно которому доход — это в первую очередь экономическая выгода.

В итоге бухгалтер должен включить стоимость изношенных запасных частей, которые предполагается использовать в производстве или реализовать, в доход по рыночной стоимости в случае их снятия как при ремонте, так и при разборке выводимого из эксплуатации автомобиля. Есть другая норма, позволяющая уменьшить данные доходы на расходы в виде стоимости такого имущества. Это пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которому доход, полученный от реализации прочего (неамортизируемого) имущества, можно уменьшить на цену приобретения (создания) имущества и на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Тем самым «перекрестные» отсылочные нормы позволяют нивелировать налоговую базу до нулевого значения по данной операции (если ранее проведенная рыночная оценка высвобождаемых материалов отвечает цене их последующей реализации, в том числе цене металлолома). Если же снятые при разборке ТС запасные части не продаются, а продолжают использоваться на других автомобилях, то стоимость учтенных во внереализационных доходах этих запчастей учитывается в составе материальных затрат как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

При расчете НДС возникает объект налогообложения только при безвозмездной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Оприходование запасных частей, оставшихся после разборки или ремонта ТС, не является данной хозяйственной операцией. При дальнейшем использовании для собственных нужд (при установке на автомобили годных запасных частей) также не возникает объекта косвенного налогообложения, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как расходы в виде стоимости запасных частей принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если же организация оприходованные запасные части сдает на металлолом, то бухгалтеру нужно знать, что в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождаются от обложения НДС. Понятия лома и отходов черных и цветных металлов Налоговым кодексом не определены, поэтому налоговики в Письме от 21.05.2015 N ГД-4-3/8578@ в целях применения освобождения рекомендуют обращаться к положениям Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».

Лом и отходы цветных или черных металлов — это пришедшие в негодность либо утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных или черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных или черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства этих изделий. Здесь нужно учесть один нюанс.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287 утверждено отдельное Положение о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов. Названный документ обязывает лицензировать специализированную деятельность, в то время как на отдельные операции, связанные с металлоломом, лицензия не нужна. Раз так, то реализация лома черных и цветных металлов на территории РФ, образовавшегося у юридического лица в процессе собственного производства, не облагается НДС независимо от наличия лицензии.

Сказанное подтверждают Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-07/50555 и Постановление ФАС МО от 25.03.2014 N Ф05-962/2014 по делу N А41-6141/11. Кроме того, арбитры указывают на то, что данное налоговое освобождение (предусмотренное пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) бухгалтеру не нужно подтверждать для ревизоров из ФНС как налоговую льготу документами по НДС (книгой покупок, книгой продаж) (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 N 17АП-17823/2014-АК по делу N А71-8277/2014).

Основные фонды не обладают вечным ресурсом, а потому изнашиваются и требуют восстановления или модернизации. Однако, привести объект к желаемому результату зачастую невозможно, и тогда встает вопрос о его ликвидации. Разберемся с особенностями этого процесса.

Оформление и учет ликвидации основных средств

ОС ликвидируется обычно в том случае, если становится непригодным вследствие физического износа. Хотя существует немало других причин для ликвидации неэффективного имущества (например, моральное устаревание).

Предваряет процесс ликвидации создание комиссии, куда обычно входят специалисты, ответственные за сохранность и эксплуатацию ОС, главный бухгалтер, работники техотдела компании и др.

Комиссия осматривает объект, оценивает его состояние, рассматривает возможность его дальнейшего применения, определяет причины выбытия. Если непригодность ОС стала следствием нанесенного ущерба, то выявляется виновник подобного состояния объекта и в акт осмотра вносится предложение о привлечении его к ответственности.

Комиссией:

  • определяется возможность использования деталей, узлов, других материалов, снятых с ликвидируемого имущества и дается их оценка на базе текущих рыночных цен, получить информацию о которых можно в специализированных организациях;

  • осуществляется изъятие из имеющихся в списываемом объекте цветных и драгметаллов, устанавливается их вес и контролируется процедура передачи на склад.

Все перечисленные аспекты находят отражение в акте формы № ОС-4 на списание объекта. Помимо них в акте указывают информацию о списываемом объекте (дата ввода в состав ОС, год выпуска, срок полезного использования (СПИ), стоимость первоначальная/восстановительная, сумма износа, причины выбытия, наличие полезных остатков, состояние основных частей объекта).

Бухгалтер рассчитывает доход от списания (стоимость утилизируемого имущества) и стоимость приходуемых ТМЦ, а также учитывает все затраты, которые понесла компания при демонтаже объекта. Материалы от ликвидации объекта ОС, фирма вправе использовать в производстве или продать сторонним потребителям.

Ликвидация объекта основных средств: проводки

Объект, подлежащий ликвидации, списывается с бухучета в соответствии с ПБУ 6/01. Все доходы и затраты, понесенные при этом, фиксируются в том периоде, к которому относятся, и зачисляются на счет 91.

Для упорядочения учета выбывания ОС к сч.01 открывают специальный субсчет (01/выбытие ОС, или 01/2) в дебет этого счета переносят стоимость имущества, в кредит – сумму амортизации по нему. Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Списана первоначальная стоимость (ПС) объекта ликвидации

01/Выбытие ОС

Списан начисленный износ

01/Выбытие ОС

Списана остаточная стоимость (Ост)

01/Выбытие ОС

Учтены расходы по ликвидации основных средств

20, 26,60,76

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств

Пример ликвидации основных средств (проводки)

Решением комиссии в компании 25.02.2019 списывается физически и морально устаревшее оборудование первоначальной стоимостью (ПС) 400 тыс. руб. Начисленный износ на момент списания – 380 тыс. руб. Демонтаж объекта произведен силами подрядной организации на УСН, услуги которой составили 12 тыс. руб.

После ликвидации оприходован лом черных металлов на сумму 28 тыс. руб., цветных – на 20 тыс. руб.

Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма, руб.

Списана ПС ликвидируемого оборудования

400 000

Отражен начисленный износ

380 000

Списана Ост

20 000

Учтена сумма затрат по ликвидации

12 000

Услуги подрядчика оплачены

12 000

Оприходован металлолом от выбытия объекта (28000 + 20000)

48 000

Отражена прибыль от ликвидации (28000 + 20000 – 20000 — 12000)

16 000

Частичная ликвидация основного средства: проводки

При ликвидации части объекта комиссией оформляется акт, в котором определяется доля выбывающего имущества в процентах от общего объема объекта. На базе полученного процента вычисляется первоначальная и остаточная стоимость, а также сумма износа, приходящиеся на часть ликвидируемого объекта. При списании части объекта корректируется его оставшаяся первоначальная стоимость, а начисление амортизации после выбытия осуществляется уже исходя из нее.

Пример учета частичной ликвидации ОС — проводки

С 10-го по 28 февраля 2019 проведена частичная ликвидация силового оборудования первоначальной стоимостью 600 тыс. руб. СПИ объекта – 120 мес. На 28.02.2019 он составил 100 мес. Комиссия установила долю списываемого имущества – 15% от стоимости объекта.

На 01.03.2019 данные по ликвидируемой доле составили:

  • норма амортизации – 0,833% (1/120 х 100);

  • ПС выбывающей части – 90 000 руб. (600 000 х 15%);

  • размер начисленного износа по ликвидируемой доле – 75 000 руб. (90 000/120 х 100 мес.);

  • Ост выбывающей доли – 15000 руб. (90 000 – 75 000);

  • начисленная амортизация по всему объекту ОС – 500 000 руб. (600 000 / 120 х 100);

  • Ост оборудования – 100 000 руб. (600 000 – 500 000);

  • скорректированная Ост объекта на сумму Ост выбывающей части – 85 000 руб. (100 000 – 15 000);

  • скорректированная ПС объекта – 510000 руб. (600000 – 90000).

По ликвидируемой части объекта бухгалтер оформит проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Списана ПС

90 000

Износ

75 000

Списана Ост

15 000

Отражен убыток от ликвидации (90000 – 75000)

15 000

Собираем основное средство из комплектующих в 1С Бухгалтерия

Когда основное средство принимается к учету, очень важно правильно сделать все операции правильно, при этом ситуация усложняется по разным причинам. К примеру, во время работы с основными средствами в работе специалиста по бухгалтерской работе нередко бывают случаи, когда основные средства состоят из нескольких частей, более того, их приобретают часто даже у разных поставщиков в разное время.
Следует заметить, что под основным средством в нашей стране понимается имущество, которое находится в собственности организации, используется для получения дохода, первоначальная его стоимость более 40 тысяч рублей, а срок полезного использования составляет более одного года.
Бухгалтер по основным средствам в таком случае задается вопросом наиболее правильного отражения операции по покупке комплектующих в программе 1С Бухгалтерия 3.0, а также сборки (монтажа) основного средства из них и его принятие на учет.
В организациях, предприятиях и учреждениях различных форм собственности чаще всего встречается проблема принятия на учет персонального компьютера, который был собран из отдельных комплектующих.
Подобный случай встречается в практике практически любого бухгалтера, поэтому нюансы проведения такого объекта нелишним будет знать каждому.
Чтобы принять на учет основное средство, которое состоит из комплектующих, купленных у разных продавцов, а также оплаты услуг по настройке необходимого программного обеспечения, в бухгалтерии используются следующие документы:
• «Поступление товаров и услуг», с видом операции «Оборудование» (чтобы оприходовать то оборудование, которое необходимо еще установить);
• «Передача оборудования в монтаж»;
• «Поступление товаров и услуг», операция «Покупка комиссия» (чтобы отразить услуги по установке и настройке специального лицензионного программного обеспечения);
• «Принятие к учету ОС», операция «Объекты строительства».

Покупка комплектующих, из которых будет состоять основное средство

Подготовительная работа заключается в создании группы номенклатуры со счетом 07.
Изначально происходит оприходование комплектующих для компьютера, как оборудования. Чтобы это сделать, нужно в программе использовать документ под названием «Поступление товаров и услуг», выбрав вид операции «Оборудование».
Так как комплектующие приобретаются с целью дальнейшего их использования для сборки основного средства, оприходовать их необходимо на счет 07 «Оборудование к установке». Последовательно заполняются карточки для комплектующих. Для создания карточки, нужно нажать кнопку «Создать», ввести все необходимые реквизиты (группа, наименование, производитель, артикул, импортер и т.д.) и подтвердить действия «Записать и закрыть».
Все купленные комплектующие нужно ввести в группу под названием «Оборудование к установке» справочника «Номенклатура». В настройках счетов учета номенклатуры счет для данной группы номенклатуры указан под номером 07 «Оборудование к установке».
После того, как в табличной части документа элемент справочника был выбран, реквизиты «Счет учета НДС» и «Счет учета» заполнятся автоматически согласно ранее заданным настройкам.

Рис.1
Во время проведения документа были сформированы такие бухгалтерские проводки:

Рис.2
Если мыши, клавиатуры и системные блоки приобретались у другого поставщика, это отражается в базе аналогичным документом. Приходные документы для каждого отдельного контрагента, а также набора товара вводятся в таком случае отдельно.

Как провести монтаж приобретенного оборудования

Сборка основного средства также должна отображаться в программе 1С Бухгалтерия Предприятия 8.2. Делать это необходимо посредством документа с названием «Передача оборудования в монтаж». После введения необходимых реквизитов в форму документа, таких как название организации, склад, номер, дата, объект строительства и статья затрат, действия подтверждаются путем нажатия клавиши «Провести и закрыть».

Рис.3
Такой документ может сформировать первоначальную стоимость персонального компьютера, как основного средства. Чтобы показать затраты нужно использовать счет под номером 08.03, название которого «Строительство основных средств». На данном счете бухгалтером ведется аналитический учет в разрезе строительных объектов. Как объект строительства в данном случае вводим компьютер, подлежащий сборке, это и будет объектом аналитического учета к счету номер 08.03.
Там, где находится табличная часть документа, будут добавляться комплектующие будущего компьютера, при этом не стоит забывать указывать правильное количество оборудования, необходимого для одной единицы объекта основного средства. Счет 08.03 не предполагает ведение количественного учета, поэтому ввести одним документом несколько единиц оборудования никак не получится.
После проведения документом «Передача оборудования в монтаж» формируется проводка в дебет счета 08.03, кредит счета 03.

Рис.4

Как происходит учет смонтированного оборудования

Так как по дебету счета 08.03 собрали все затраты на то, чтобы приобрести оборудование и осуществить его сборку (монтаж), теперь необходимо ввести персональный компьютер в эксплуатацию.
Ведение в эксплуатацию осуществляется при помощи документа «Принятие к учету ОС». Если объект основного средства требует работ по сборке, выполняемых с учетом дополнительных затрат, то подобное действие следует также оформлять с помощью документа «Принятие к учету ОС». Для этого нажимается гиперссылка «Принятие к учету ОС», которая находится в разделе «Основные средства и НМА» ниже ссылки «Передача оборудования в монтаж»
Итак, создаем новый документ. В ячейке «Вид операции» выбираем «Объекты строительства». Правее находится ячейка с оглавлением «Событие ОС», там находим «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию».
Рис.7
Так как была выбрана операция «Объекты строительства», то счет во вкладке «Основные средства» подставится автоматически 08.03.
Там, где необходимо ввести объект строительства, выбираем «Компьютер», а справа от него располагается кнопка «Рассчитать суммы». После нажатия на нее программа автоматически сформирует первоначальную стоимость основного средства по налоговому и бухгалтерскому учету. Эту стоимость будет списано с дебета счета номер 08.03, объектом аналитического учета является «Компьютер» (свериться можно будет с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 08.03).
Следующим этапом является создание в справочнике «Основные средства» нового основного средства с наименованием «Компьютер». С этой целью в табличной части справочника «Основные средства» нужно добавить новую строку, а в форме списка, который открылся в том же справочнике, добавляем интерактивным способом новый элемент.
В процессе ввода в справочник нового элемента сразу вводить все необходимые реквизиты совершенно не обязательно, ведь их основная масса записывается с помощью документа «Принятие к учету». На начальном этапе можно ввести только самые необходимые реквизиты, то есть те, без которых запись элемента справочника не осуществится — наименование основных средств и их группа учета.
Рис.8
В поле «Наименование» следует указать «Компьютер», а если нажать на кнопку выбора строки «Группа учета ОС», то там нужно поискать определение «Офисное оборудование». Таким образом, вкладка «Основные средства» будет заполнена только частично. То есть такие поля, как «Группа», «Изготовитель», «Заводской номер», «Номер паспорта (регистрационный)», «Дата выпуска (постройки)» остаются незаполненными.
Далее необходимо перейти на закладку «Бухгалтерский учет». В поле «Порядок учета» выбираем «Начисление амортизации», после чего станут доступными на закладке реквизиты, которые обязательно нужно заполнить, чтобы амортизация была начислена адекватно. Это и «МОЛ», и «Способ поступления», и «Счет учета», «Счет начисления износа», «Способ начисления амортизации», «Способы отражения расходов по амортизации», сколько составляет срок полезного использования основного средства в месяцах.
Рис.9
Аналогичным способом заполняется закладка «Налоговый учет», чтобы можно было по данному основному средству зачислить налоговую амортизацию.
Рис.10
После того, как все реквизиты были введены, проводим документ.
При проведении сформируются такие проводки:
Рис.11
Из данного документа можно напечатать форму ОС-1 «Акт о приеме-передаче ОС». Для этого вверху справа есть клавиша «Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1).
Рис.12
Как видим, в программе 1С Бухгалтерия отражается приобретение, монтаж, а также принятие к учету основного средства, которое состоит из нескольких комплектующих.
Рассмотренный случай по покупке в разных местах монитора, системного блока, мыши, клавиатуры, а также учет сборки и стоимости программного обеспечения, является всего лишь одним из возможных вариантов приобретения основного средства путем покупки и сборки комплектующих деталей. Нередко таким способом организация решает приобрести, например, кондиционеры, либо специализированную аппаратуру, ведь руководство, в первую очередь, заинтересовано в экономии бюджета. В обязанность же бухгалтера, в свою очередь, входит правильное оформление всех бухгалтерских операций.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*