admin / 08.06.2019

Авс метод учета затрат

Управление затратами на основе функционального метода учета затрат (АВС)

Деятельность предприятий в современной деловой среде зависит от ряда факторов: увеличения ассортимента продукции и предоставляемых услуг; повышения требований к системе менеджмента качества; увеличения капиталоемкости; уменьшения жизненного цикла продукции и услуг, а также времени их выхода на рынок; использования передовых технологий и разнообразных каналов распространения.

Современные исследования в области совершенствования методов учета затрат и калькулирования себестоимости доказывают, что величина себестоимости зачастую зависит от многих взаимосвязанных между собой факторов, которые условно можно разделить на:

– структурные, определяющие структуру затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям;

– функциональные, рассматривающие затраты как результат осуществления какой-либо деятельности.

Структурные факторы в большей степени влияют на размер переменных затрат, изменяющихся прямо пропорционально изменению объема производства. В свою очередь, функциональные факторы оказывают воздействие на размер накладных затрат предприятия, включающих в себя не только общепроизводственные затраты, но и расходы на сбыт, административные затраты и т.д.

Современная организация финансово-хозяйственной деятельности предприятий отличается высоким уровнем интеграции основных и вспомогательных бизнес-процессов и, как следствие, ростом накладных расходов, связанных с затратами на организацию сделок с клиентами, разработкой спецификации изделия, закупкой уникальных материалов и оборудования и др.

Анализ экономической литературы, рассматривающей новейшие методики учета затрат и калькулирования себестоимости, подтвердил, что в настоящее время учет и анализ затрат движется в направлении учета влияния функциональных факторов, т.к. выводы на основе структурных факторов не могут предоставить всей необходимой информации для принятия оптимального управленческого решения.

Наиболее известным методом учета затрат, учитывающим влияние функциональных факторов при формировании себестоимости продукции (услуг), является метод учета затрат по функциям, или функциональный учет (Activity Based Costing — ABC), разработанный Р. Купером и Р. Капланом в 1988 г. В некоторых источниках он также может носить название учета затрат на основе деятельности или пооперационного учета.

Появление функционального учета затрат предприятия является результатом поиска путей совершенствования управления затратами вследствие значительных изменений в деятельности предприятий из-за усиления конкуренции на мировых рынках, обусловленного процессом глобализации.

В специальной литературе методика функционального учета затрат пока не получила широкого освещения. Известны зарубежные исследования этого вопроса. Применение метода учета затрат по функциям на практике сдерживается технологическими (сложность внедрения адекватных информационных систем управленческого учета) и методологическими (отсутствие методики адекватного выделения бизнес-процессов, участвующих в создании накладных расходов) факторами. Это обусловливает актуальность проведения научных исследований, направленных, с одной стороны, на упрощение технологии применения метода учета затрат по функциям, а с другой — на возможность применения метода в отраслевом разрезе.

Отличительной особенностью этого подхода является усиление контроля за накладными затратами на всех стадиях жизненного цикла продукта (исследование (разработка) — изготовление — реализация — эксплуатация — утилизация) и ориентация на сокращение продолжительности процесса производства. Р. Купер и Р. Каплан определяют функциональный учет как метод калькулирования, который предусматривает:

– группировку накладных затрат по центрам осуществляемых затрат, для каждого вида деятельности (или функции);

– распределение затрат на продукты на основе следующего принципа: продукция потребляет все виды деятельности, а производственная деятельность потребляет ресурсы.

Для определения стоимости потребления в функциональном учете применяются так называемые факторы (носители) затрат (cost driver), представляющие собой события или усилия, от которых зависит величина затрат на конкретный вид деятельности , являющиеся мерой деятельности, т.к. величина накладных расходов изменяется пропорционально масштабу деятельности, оцениваемому определенным фактором.

Драйвер издержек — это некоторый обобщенный показатель, физический феномен, объект, который приводит к появлению издержек. Например: ремонт оборудования, смазочные материалы, продвижение товара. Драйвер издержек не требует количественного описания, он констатирует наличие в бизнесе какого-либо процесса.

Драйвер ресурсов связывает тот или иной вид потребляемых бизнесом ресурсов с одним из протекающих в нем процессов и количественно описывает объем потребления процессом этого ресурса. Это может быть конкретный вид смазки или услуга по проведению определенного вида ремонтов сторонней подрядной организацией.

Драйвер вида деятельности также требует количественного описания и является показателем, который непосредственно влияет на величину издержек. Это может быть периодичность ремонта оборудования, норма расхода и периодичность смазки. Наконец, драйвер объекта затрат — это некоторый показатель, который распределяет сумму издержек, понесенных на конкретном объекте затрат по отдельным видам продукции.

Каждый драйвер видов деятельности подчинен какому-либо драйверу издержек. Каждый драйвер объекта затрат подчинен своему драйверу вида деятельности. Он также имеет количественное выражение и определяет долю работы, задействованную в производстве конкретного вида продукции.

Сложная, на первый взгляд, система драйверов призвана определить, почему появляются те или иные накладные издержки, какова их величина, и совершенно точно указать точки принятия управленческих решений. Драйверы делают простыми ответы на вопросы: драйвер издержек — какой процесс, связанный с накладными затратами, присутствует в бизнесе; драйвер ресурсов — что мы используем и почему; драйвер вида деятельности — почему и с какой целью мы выполняем работы в рамках рассматриваемого процесса; драйвер объекта затрат — кому (или для чего) все это надо. Соответственно, и управленческие решения, как результат полученных на такие вопросы ответов, приобретают высокий уровень контекстной обоснованности.

На основе факторов затрат ресурсы распределяются между центрами затрат, а затем относятся на отдельные виды готовой продукции. Калькулирование с использованием методики функционального учета затрат в сравнении с традиционными методами учета имеет свои достоинства и недостатки. К числу его достоинств можно отнести следующее:

– позволяет представить информацию в понятной для персонала форме;

– исключает проблему условного распределения, возникающую при использовании методов калькуляции затрат «по объему», где производственные накладные затраты относятся на единицы продукции на основании объемных показателей даже тогда, когда они не являются основным фактором, вызывающим или привносящим накладные затраты;

– подробный анализ накладных затрат на основании данного метода позволяет иметь более четкое представление об их динамике, факторах возникновения, что обеспечивает улучшение контроля расходов и качества информации, получаемой руководством для принятия управленческих решений;

– внедрение данной системы увеличивает достоверность определения себестоимости, что повышает объективность оценки рентабельности не только отдельных видов готовой продукции, но и предприятия в целом.

Однако данная методика не лишена недостатков, а именно:

– затраты на ее внедрение могут оказаться значительными, что способно стать помехой для предприятия, которое только что осуществило крупное капиталовложение, например, в передовую производственную технологию. Однако опыт зарубежных компаний показывает, что затраты на внедрение методики функционального учета затрат обычно перекрываются совершенствованием контроля и улучшением информации о затратах, а также выгодами, получаемыми от этого;

– при использовании данного метода, во-первых, необходимо определить перечень операций и расходов, которые собираются в отдельном центре затрат, выполняющем определенную функцию, а во-вторых, определить фактор затрат, что в некоторых случаях может быть затруднено большим спектром осуществляемых в данном центре операций, поэтому выбор базы может быть достаточно условным, субъективным, зависящим от профессионального уровня специалиста, отвечающего за проведение данных мероприятий.

Выбор калькулирования на основе методики функционального учета затрат в качестве метода совершенствования управления затратами на предприятиях хлебопекарной отрасли обусловлен следующими предпосылками:

– анализ данных предприятия показывает, что доля накладных затрат в общей величине затрат колеблется в пределах 40-45 %, что вызывает необходимость их наиболее точного учета и распределения;

– группировка накладных затрат по основным видам деятельности (функциям) соответствует особенностям производственного процесса в хлебопекарной отрасли, где технологическое время, т.е. время непосредственного производства продукции, составляет не более 70 % производственного процесса, а остальное время затрачивается на обработку партий при приемке, подготовку производственной документации, внутреннее перемещение, контроль качества и т.п.

Очевидно, что методику функционального учета затрат в ее первоначальном виде применять на хлебопекарных предприятиях затруднительно — потребуется некоторая адаптация. Суть этой адаптации состоит в изменении адресности потребления ресурсов, поскольку, по нашему мнению, не виды деятельности, а выполнение отдельных функций или операций связано с потреблением ресурсов, т.е. необходима модификация понятия «деятельность», по видам которой предполагается проведение группировки накладных затрат.

В отличие от традиционной одноступенчатой схемы отнесения затрат ресурсов на стоимость продукции схема учета стоимостных затрат по функциям становится двухступенчатой, которая позволяет более точно определять издержки, связанные с выполнением бизнес-процессов. На первой ступени стоимость ресурсов переносится на стоимость используемых в процессе создания всех видов стоимостных объектов функций. На второй ступени стоимость функций переносится на конкретные виды стоимостных объектов (видов продукции) в соответствии с объемами работ по каждой используемой функции (рис. 2.6).

Прямые расходы Накладные расходы

Переменные затраты Постоянные затраты

Рис. 2.6. Двухступенчатая схема учета затрат по функциям

На первой ступени затраты любого структурного подразделения (центра затрат) распределяются по видам выполняемых функций.

На второй ступени полученные суммарные затраты функций распределяются по стоимостным объектам в соответствии со степенью использования функций в бизнес-процессах или функциональным факторам.

Нами предложен метод учета затрат и калькулирования себестоимости, совмещающий в себе нормативно-передельный метод учета прямых затрат и функциональный подход к распределению накладных затрат (рис. 2.7).

Методика предложенного метода учета затрат (рис. 2.7) сводится к следующему:

– прямые затраты распределяются на продукцию или полуфабрикаты, получаемые в промежуточных переделах, исходя из существующих на предприятии норм расходования сырья и материалов;

– накладные затраты распределяются между продуктами дифференцированно, исходя из размера потребления услуг, определенных в виде факторов затрат.

Рис. 2.7. Предлагаемая структура попередельного с элементами нормативного метода калькулирования

себестоимости с функциональным распределением накладных затрат

Внедрение методики функционального учета затрат на предприятиях хлебопекарной отрасли предлагается осуществлять с использованием алгоритма, приведенного на рисунке 2.8.

Рис. 2.8. Алгоритм внедрения методики функционального учета затрат

Методика функционального учета затрат будет охватывать операции, связанные с выполнением обслуживающих, управляющих и обеспечивающих функций (бизнес-процессов), а также с развитием предприятия, которые в совокупности формируют большую часть затрат предприятия.

Выполнение установленных для структурного подразделения функциональных задач связано с осуществлением определенной совокупности операций, при определении степени детализации которых необходимо учитывать, что слишком общий характер выполняемых операций повлечет за собой неточность учета затрат, в то время как их чрезмерная детализация может привести к потере смысла учета затрат по функциональному методу. Степень детализации выделения операций, составляющих сущность функции (бизнес-процесса) второго порядка, обусловлена технологической спецификой функции (бизнес-процесса) и необходимостью учета влияния отдельных операций на общий размер затрат.

После определения принадлежности функций и составляющих их операций к отдельным структурным подразделениям необходимо проанализировать взаимосвязь «затраты — функции — операции», позволяющую получить особую экономическую информацию и в долгосрочном периоде создать оптимальную технологическую структуру производства (исключить дублирование операций и функций) и установить наиболее эффективное потребление ресурсов (затраты) на осуществление отдельных функций.

Определение такой взаимосвязи основывается на осуществлении функционально-стоимостного анализа, задачей которого является достижение улучшения выполнения анализируемым объектом своих функций, выраженных в показателях стоимости, трудоемкости и производительности.

Для обобщения полученных при анализе результатов предлагаем использовать матрицу «подразделение-функции-операции-затраты» (рис. 2.9).

Кондитерский цех

Управление цеха

Наименование структурного

подразделения

Наименование основного бизнес-процесса

Функции второго порядка

Операции (О)

Затраты по статьям (1, 2, … n), руб.

Итого затрат

З1

З2

З3

Зn

Ф1

О1

О1З1

О1З2

О1З3

О1Зn

О1З1..n

О2

О2З1

О2З2

О2З3

О2Зn

О2З1..n

О3

О3З1

О3З2

О3З3

О3Зn

О3З1..n

Оm

ОmЗ1

ОmЗ2

ОmЗ3

ОmЗn

ОmЗ1..n

Итого:

О1..mЗ1

О1..mЗ2

О1..mЗ3

О1..mЗn

О1..mЗ1..n

Фк

О1

О1З1

О1З2

О1З3

О1Зn

О1З1..n

О2

О2З1

О2З2

О2З3

О2Зn

О2З1..n

Оm

ОmЗ1

ОmЗ2

ОmЗ3

ОmЗn

ОmЗ1..n

Итого:

Рис. 2.9. Матрица «подразделение-функции-операции-затраты»

После определения стоимости отдельных функций и составляющих их операций необходимо выделить для них соответствующие факторы затрат и рассчитать величину затрат, приходящихся на единицу фактора.

Пример такого расчета приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Расчет затрат на единицу фактора на основе данных ОАО «Хлебокомбинат № 1» за март 2005 г.

Вид функций (деятельности)

Фактор

затрат

Кол-во факторов затрат

Общая сумма

затрат, руб.

Величина затрат

на единицу фактора, руб.

Общепроизводственные накладные затраты предприятия

Обработка партии при приемке

Количество партий

160,00

8576,00

53,60

Подготовка производственной документации

Количество производственных циклов

200,00

8476,80

42,38

Хранение готовой продукции, сырья и материалов

Количество сырья, готовой продукции, (тонн)

13946,88

21568,16

1,55

Внутреннее перемещение сырья, готовой продукции, отходов

Количество партий

497,00

37134,88

74,72

Зачистка складов

Количество зачисток

34,00

10800,00

317,65

Контроль качества (лаборатория)

Количество производственных циклов

200,00

23027,20

115,14

Ремонт и наладка производственного оборудования

Человеко-часы

960,00

31713,86

33,04

Охрана труда

Численность производственных работников

285,00

4196,54

14,72

Чистота исходного сырья

Количество килограммов

8253,00

9915,56

1,20

Итого

24535,88

155409,00

653,99

Следующим этапом методики функционального учета затрат является распределение определенных для отдельных функций общих накладных затрат на основные производственные подразделения, выпускающие готовую продукцию в ассортименте или полуфабрикаты. Такое распределение, по нашему мнению, должно осуществляться по принципу: основное производство потребляет услуги вспомогательных подразделений, выраженные в виде факторов затрат, влияющих на объем потребления ресурсов.

Пример распределения факторов затрат и накладных затрат по основным производственным подразделениям представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Распределение накладных затрат по видам основного производства

Вид функций

(деятельности)

Вид основного производства

хлебобулочная

продукция

бараночная

продукция

кондитерская продукция

Коли-чество носите-лей

Общая сумма затрат, руб.

Количе-ство носителей

Общая сумма затрат, руб.

Коли-чество носителей

Общая сумма затрат, руб.

Обработка партии при приемке

5896,00

1072,00

1608,00

Подготовка производственной документации

5086,08

1483,44

1907,28

Хранение готовой продукции, сырья и материалов

11441,88

17694,30

2822,27

1051,59

Внутреннее перемещение сырья, готовой продукции, отходов

34370,31

2017,39

747,18

Зачистка складов

8894,12

952,94

952,94

Контроль качества (лаборатория)

13816,32

4029,76

5181,12

Ремонт и наладка производственного оборудования

26428,22

4294,59

991,06

Охрана труда

3313,06

515,36

368,12

Чистота исходного сырья

8593,97

1069,29

252,30

Итого

124092,37

18257,4

13059,59

Расчет производственной себестоимости основных видов продукции, произведенный с использованием различных методов распределения накладных затрат, представлен в таблице 2.8.

Полученные данные подтверждают главный недостаток традиционных методик распределения накладных затрат: продукция с более высоким объемом производства содержит затраты, рассчитанные с избытком относительно мелкосерийной продукции, в той степени, в какой в длительном производственном цикле на накладные затраты влияют виды деятельности, не имеющие прямой пропорциональной зависимости от объема выпуска продукции.

Преобладающая часть накладных затрат на хлебопекарном предприятии порождается в большей степени функциональной сложностью производимого ассортимента, которые имеют небольшие объемы производства. При этом продукты с большим объемом выпуска либо имеют завышенную цену, либо показывают явно низкие прибыли.

Таблица 2.8

Размер производственной себестоимости хлебопекарной продукции, рассчитанный с использованием различных методов распределения накладных затрат на основе данных ОАО «Хлебокомбинат № 1» за март 2005 г.

Показатели

Базы распределения (тыс. руб.)

Объем реализации

в денежном выражении

Объем реализации

в натуральном выражении

Заработная плата

производственных рабочих

Функциональный метод

хлебобулочная продукция

бараночная продукция

кондитерская продукция

хлебобулочная продукция

бараночная продукция

кондитерская продукция

хлебобулочная продукция

бараночная продукция

кондитерская продукция

хлебобулочная продукция

бараночная продукция

кондитерская продукция

Объем реализации

1412734,8

111876,4

54621,7

1412734,8

111876,4

54621,7

1412734,8

111876,4

54621,7

1412734,8

111876,4

54621,7

Переменные затраты:

820047,2

90974,1

41189,7

820047,2

90974,1

41189,7

820047,2

90974,1

41189,7

820047,2

90974,1

41189,7

Общепроизводствен-ные затраты

139024,30

11009,50

5375,20

149377,90

5087,40

943,70

127119,10

17060,90

11229,10

124092,37

18257,04

13059,59

Производственная себесто-имость

959071,50

101983,60

46564,90

969425,10

96061,50

42133,40

947166,30

108035,00

52418,80

944139,57

109231,14

54249,29

Поскольку хлебопекарные предприятия выпускают продукцию в расширенном ассортименте, необходимо осуществлять перераспределение накладных затрат, ранее отнесенных на разные производства, на весь ассортимент выпускаемой ими продукции.

Данный этап является наиболее сложным, т.к. технология произ-водства большинства видов готовой продукции едина, что осложняет расчет потребления отдельными продуктами носителей затрат.

Алгоритм распределения накладных затрат основных производств на выпускаемую продукцию представлен схематически (рис. 2.10).

Рис. 2.10. Алгоритм распределения накладных затрат основных производств по отдельным видам хлебопекарной продукции

В соответствии с предложенным алгоритмом (рис. 2.10) распределение накладных расходов между отдельными видами продукции начинается с отнесения носителей затрат основного производства на ассортиментные группы. Ассортиментная группа на предприятиях представляет собой совокупность видов готовой продукции.

Следующий шаг — перераспределение факторов затрат, относимых на ассортиментную группу, на отдельные виды продукции. Основой такого распределения для предприятий может быть удельный вес объема производства отдельного вида продукции в общем количестве выпущенной продукции по ассортиментной группе:

, (2.3)

где К1 — коэффициент факторов затрат, относимых на отдельный вид продукции; Ф — количество факторов затрат, распределенных на ассортиментную группу; У — удельный вес выпуска отдельного продукта в общем объеме производства по ассортиментной группе.

Далее на основании распределенных носителей затрат осуществляется определение накладных затрат, относимых на отдельные виды продукции. С этой целью предлагается использовать следующую формулу:

, (2.4)

где Рн — сумма накладных затрат, относимых на отдельный вид продукции; В — величина накладных затрат на единицу носителя.

Затем производится расчет накладных затрат на калькуляционную единицу готовой продукции:

, (2.4)

где Ред — накладные затраты, приходящиеся на калькуляционную единицу вида готовой продукции; О — объем производства отдельного вида готовой продукции.

Определение коэффициентов факторов затрат осуществляется в следующей последовательности: определяется внутренняя ассортиментная структура хлебобулочной продукции путем распределения коэффициентов факторов затрат на отдельные ассортиментные группы; далее производится распределение коэффициентов затрат, относящихся к той или иной ассортиментной группе, на отдельные виды продукции в зависимости от объемов ее производства.

На основании осуществленного распределения накладных затрат по отдельным видам хлебобулочной продукции можно сделать вывод о наиболее функционально потребляемых продуктах.

Высокие показатели накладных затрат связаны с тем, что удельный вес хлеба подового занимает 55,3 % от общего объема продукции. Этот вид требует значительно больше использования функций, связанных с подготовкой производственной документации, хранением готовой продукции, внутренним перемещением сырья и вспомогательных материалов, исследованиями качества, что, соответственно, отражается и на суммах накладных затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Рассмотрим распределение затрат «обработка партии при приемке» внутри производства хлеба и хлебобулочной продукции (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Распределение затрат «обработка партии при приемке» между хлебом и хлебобулочными изделиями на основе данных ОАО «Хлебокомбинат № 1» за март 2005 г.

Виды продукции

Объем реализации, т

Количество изделий, шт.

Удель-ный вес продукции в общем объеме

Коэффи-циент факто-ров затрат

Общее количество накладных затрат на весь объем

Величина накладных затрат в единице продукции, шт.

Хлеб новый подовый

4580,20

9160,40

0,5529

60,82

3259,73

0,36

Хлеб новый дарницкий

227,50

413,64

0,0275

3,02

161,91

0,39

Хлеб дарницкий подовый

421,40

842,80

0,0509

5,60

299,91

0,36

Хлеб дарницкий формовой

419,50

762,73

0,0506

5,57

298,56

0,39

Хлеб пикантный формовой

89,50

298,33

0,0108

1,19

63,70

0,21

Хлеб Слободской формовой

106,30

193,27

0,0128

1,41

75,65

0,39

Хлеб Подольский подовый

39,20

78,40

0,0047

0,52

27,90

0,36

Хлеб ржаной диабетический

499,40

1997,60

0,0603

6,63

355,42

0,18

Хлеб белый формовой

503,50

839,17

0,0608

6,69

358,34

0,43

Хлеб семейный

69,70

99,57

0,0084

0,93

49,61

0,50

Хлеб горчичный

1,70

8,50

0,0002

0,02

1,21

0,14

Плетенка с маком

83,20

416,00

0,0100

1,10

59,21

0,14

Плюшка Новочеркасская

0,30

1,20

0,0000

0,00

0,21

0,18

Сдоба аппетитная

4,50

30,00

0,0005

0,06

3,20

0,11

Батон Докторский

51,38

128,45

0,0062

0,68

36,57

0,28

Батон Подмосковный

561,50

1604,29

0,0678

7,46

399,62

0,25

Батон «Донской»

447,80

1178,42

0,0541

5,95

318,70

0,27

Поленце с изюмом

142,90

952,67

0,0172

1,90

101,70

0,11

Булка городская

3,80

19,00

0,0005

0,05

2,70

0,14

Плетенка украинская

31,10

124,40

0,0038

0,41

22,13

0,18

Итого:

8284,38

110,00

5896,00

5,36

Таким образом, применение методики функционального учета затрат позволяет более точно распределить накладные затраты между отдельными видами готовой продукции, порождающими эти затраты, и определить объективно более функциональные ее виды.

Функциональный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ( АВС-метод)

Функциональный метод учета затрат ( ABC – Activity Based Costing )формализует учет и анализ затрат по видам деятельности и основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций.

Использование метода позволяет:

1) представлять весь процесс функционирования в виде сово­купности подпроцессов, каждый из которых выполняет опреде­ленные функции, например закупка сырья, производство, сбыт. Каждый подпроцесс, в свою очередь, может быть разбит на этапы, количество которых зависит от уровня детализации конкретных задач управления;

2) на каждом этапе установить соответствие определенных по­казателей и видов затрат.

В рамках данного метода используются следующие основные понятия:

Затраты -расходы предприятия, выраженные в денежной форме. Все затраты аккумулируются по статьям затрат и объединяются в группы затрат.

Операции- действия, выполняемые для создания или обслуживания объектов затрат (управление компанией, закупка товара, складская переработка).

Ресурсы — носители определенных функций, то есть «то, что выполняет операции» и «те, кто выполняют операции» (производственное оборудование, персонал).

Объект затрат — любая учетная единица (подразделение, контракт, канал сбыта, вид выпускаемой продукции и т. д.), расходы на которую требуется определять отдельно.

Драйвер затрат — параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов. Например, арендная плата (затраты) распределяется на конкретных сотрудников (ресурсы) пропорционально занимаемой ими площади помещения (драйвер затрат).

Драйвер ресурса — параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции. Например, стоимость работы кладовщиков (стоимость ресурса) распределяется между операциями приемки, хранения, обеспечения сохранности и отгрузки товара пропорционально человекочасам, необходимым для выполнения этих операций (драйвер ресурсов).

Драйвер операций — параметр, пропорционально которому стоимость операций переносится на объекты затрат. Например, стоимость хранения продукции (стоимость операции) распределяется на себестоимость продуктов «А» и «Б» (объекты затрат) пропорционально хранящемуся на складе объему этих продуктов (драйвер ресурсов).

Применение АВС-метода происходит поэтапно:

1) определение основных видов деятельности промышленного предприятия;

2) создание для каждого вида деятельности центра (группировки) затрат;

3) определение для каждого вида деятельности носителя затрат;

4) отнесение на продукт затрат на все связанные с ним виды деятельности.

В отличие от традиционных методов учёта, ABC распределяет накладные расходы не на основании прямых затрат или учета полного объема выпускаемой продукции, а в соответствии с детальным просчётом использования ресурсов, подробным представлением о процессах и их влиянием на себестоимость. В результате применения метода ABC удаётся выявить 30 — 40% затрат, которых можно избежать. ABC предоставляет информацию в понятном виде для руководства и для персонала, занятого в данном процессе.

Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением Activity based costing предполагает калькуляцию затрат в три этапа ( рис. 3.5)

Дата добавления: 2016-06-15; просмотров: 2705;

ABC калькулирование себестоимости продукции

Идея системы Activity-based costing принадлежала Дж. Стаубсу (1971 г.). В целостную систему управленческого учета она была развернута в середине 1980-х гг. в работах Р. Купера и Р. Каплана . В 1990-х гг. модуль ABC был введен в ряд автоматизированных систем управления бизнесом стандарта ERP-2 (в частности, в продукт R3 компании SAP).

Внедрение процессного подхода к управлению обусловлено требованиями стандартов ISO серии 9000:2000. Согласно стандартам все бизнес-процессы организации делят на три основных вида:

  1. основные бизнес-процессы, связанные с созданием конкурентных преимуществ или преодолением таких преимуществ конкурента, которые непосредственно влияют на количество и качество создаваемой для потребителя ценности и составляют основу конкурентоспособности компании. Примерами операционных бизнес-процессов являются снабжение, производство, маркетинг и продажи;

  2. управленческие бизнес-процессы, которые обеспечивают ведение основных процессов и гарантируют общую удовлетворенность потребителей контактами с компанией. Если какой-либо из управленческих процессов осуществляется неудовлетворительно, то деловая репутация компании упадет, хотя продукт или услуга вполне удовлетворяет потребителя. Управленческие процессы не создают ценности для потребителя, но могут разрушить ценность, созданную основными бизнес-процессами. Управленческие процессы составляют единое целое с общей способностью компании создавать качественные и экономически выгодные продукты для потребителей. Примерами управляющего процесса могут служить корпоративное управление или стратегический менеджмент;

  3. вспомогательные бизнес-процессы, которые представляют собой управление персоналом, информационные технологии, исследования и разработки, удовлетворение требований некоммерческих контрагентов, которые непосредственно для потребителя ценности не создают. Например, бухгалтерский учет, подбор персонала, техническая поддержка и т.д.

Технология функционально-стоимостного калькулирования – ABC выходит за рамки калькулирования и собственно учетных технологий. Она обеспечивает накопление и систематизацию информации о различных финансовых показателях (затратах, доходах, активах, обязательствах), вовлеченных в деятельность предприятия, в разрезе основных бизнес-процессов и операций. В отличие от традиционного подхода, полагавшего, что причиной возникновения затрат служит производство продукции, в основу новой системы была положена идея об опосредованной связи между финансовыми показателями и объектами учета через операции. Операция как основа технологического, сбытового или управленческого процесса требует привлечения ресурсов всех видов. А это, в свою очередь, позволяет связывать операции с активами, необходимыми для их осуществления, затратами, понесенными при их выполнении, обязательствами по поводу привлечения активов.

Активы, обязательства и затраты, локализованные в первичном учете по местам их возникновения и центрам ответственности, далее группируются по операциям, а затем распределяются на объекты учета (носителей затрат). При этом совокупность операций компании объединяется в иерархию по уровням их осуществления и видам первичной и вторичной деятельности, а каждый из объектов калькулирования относится к одному из трех сегментов: производственному (продукты, работы, услуги), сбытовому (клиенты, клиентские сегменты, регионы обслуживания) или управленческому (центры ответственности).

Последовательность распределения затрат, сгруппированных по операциям, на объекты учета достаточно сложна. Во-первых, будут ли затраты операции соответствующего уровня иерархии распределены на конкретный объект учета, зависит от наличия причинно-следственных связей между ними. Например, затраты на поддержку отношений с клиентами будут распределяться между объектами сбытового сегмента, но не будут включаться в себестоимость продуктов.

Во-вторых, базой распределения затрат, отнесенных на операцию, между объектами учета выступает фактор затрат (cost driver), под которым понимается количественно измеримый результат операции, используемый объектами учета. Изначально Р. Каплан предлагал использовать три типа факторов затрат: трансакционные (количество выполненных заказов, тонны перевезенных грузов и т.д.), временные (машино-часы, человеко-часы, тонно-километры и т.д.), интенсивные (комплексные индексы, учитывающие неоднородность фактора по времени и качеству).

В начале 2000-х гг. концепция ABC-костинга столкнулась с критикой со стороны применяющих ее компаний из-за высокой стоимости внедрения и трудоемкости сбора данных о затратах и факторах затрат. Поэтому Р. Капланом была предложена упрощенная модификация метода – ABC, основанный на показателях времени (Time-driven Activity-based costing или Time-based costing, TBC) . В этой системе операционные ставки распределения затрат рассчитываются на основе временных факторов затрат.

Метод ABC-костинг, согласно Ч.Т. Хорнгрену, Дж. Фостеру, Ш. Датару, распространяется не только на распределение косвенных затрат в системах калькулирования, но и на бюджетирование, анализ отклонений от гибких бюджетов, анализ рентабельности покупателей.

В своей работе М.А. Вахрушина отмечает, что ABC-костинг является системой учета затрат по функциям, которая принципиально отличается от других особенностью распределения накладных расходов .

Алгоритм определения себестоимости продукции по методу ABC состоит из нескольких этапов:

  • установление основных процессов, связанных с производством;
  • определение затрат по каждому выявленному процессу;
  • выделение драйверов затрат по каждому выявленному процессу;
  • применение ставки драйверов затрат к продуктам (единицам затрат).

Суть ABC метод состоит в:

  • выявлении основных видов деятельности коммерческой организации;
  • выявлении носителя затрат для каждого вида деятельности организации;
  • прямом отнесении и распределении накладных затрат по «носителям затрат», созданным для каждого вида деятельности;
  • определении ставки распределения накладных затрат по каждому «носителю затрат» на основе соответствующего фактора затрат.

Драйвер затрат (cost driver, «кост драйвер», «носитель затрат») представляет собой показатель измерения активности вида деятельности, отражающий сущность данного вида деятельности и взаимосвязанный с калькулируемым объектом. В отечественной литературе используются разные определения этого понятия: «вектор активности», «носитель затрат», «потребитель затрат», «коэффициент распределения затрат», «единица деятельности», «единица активности».

Расчет ставки драйвера затрат для всех накопителей затрат по процессам проводят по формуле:

Rd = P/D

Где, Rd — ставка драйвера затрат; P — объем затрат по процессу; D — драйвер затрат (число операций) .

Некоторые примеры драйверов затрат представлены в таблице ниже.

Таблица 1. Виды деятельности и соответствующие им драйверы

Вид деятельности Драйвер
Потребление рабочей силы Объем трудозатрат, чел.-ч
Эксплуатация основного оборудования Машино-час
Эксплуатация вспомогательного оборудования Машино-час
Переналадка оборудования Количество переналадок, ед.
Эксплуатация грузового автотранспорта Тонно-километры
Доставка материалов Количество полученных партий
Погрузка, разгрузка материалов Масса груза в тоннах (центнерах)
Оформление заказов Количество заказов
Контроль за качеством продукции Количество операций контроля
Послепродажное обслуживание Затраченное время, ч
Услуги посредников Количество визитов

Характеризуя ABC-метод, В.Б. Ивашкевич пишет: «Функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятия (activity based costing, или ABC-метод) предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ и услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обслуживании, обслуживании покупателей» .

На нижеприведенном рисунке демонстрируются две перспективы системы ABC. По вертикали показана логика отнесения затрат на объект калькулирования. В рамках этой логики стоимость потребленных ресурсов трансформируется в стоимость процессов и далее относится на объекты калькулирования. По горизонтали представлена процессная перспектива. Процессная перспектива рассматривает последовательность видов деятельности во времени и часто включает в себя операционные (нефинансовые) параметры видов деятельности и бизнес-процессов.

Рисунок 1. Логика АВС метода

Калькулирование и учет затрат методом АВС

Известная схема калькулирования себестоимости (прямые затраты плюс распределяемые косвенные) при ABC-методе трансформируется. Себестоимость определяется как стоимость прямых расходов плюс доля косвенных каждого вида деятельности, включаемых в себестоимость данной продукции. В свою очередь, доля косвенных расходов определяется как произведение стоимости cost driver данного вида деятельности на его количественную величину, соотносимую с конкретным объектом калькулирования.

В процессе калькулирования себестоимости товаров (работ или услуг) прямым одноэлементным расходом будет только стоимость потребленных материальных ресурсов, остальные расходы являются косвенными расходами в составе комплексных расходов по виду деятельности. При этом часть комплексных косвенных расходов видов деятельности могут быть «условно косвенными» по отношению к объекту калькулирования, так как при первоначальном учете их можно идентифицировать как расходы, понесенные при производстве конкретного вида продукции. Таким образом, в данном случае существует причинно-следственная связь между понесенными расходами и объектом калькулирования. Следовательно, частичное поглощение косвенных расходов – это процесс формирования себестоимости объекта калькулирования, при котором аккумулируются комплексные расходы видов деятельности через систему драйверов расходов. Сумма косвенных расходов может быть включена как в состав производственной себестоимости, так и в полную себестоимость продаж.

Себестоимость материалов, объектов основных средств и нематериальных активов, одной сделки с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, сектора рынков или канала распределения и др. будет включать в себя только комплексные (многоэлементные) расходы, которые могут быть прямыми, условно косвенными и косвенными.

В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа, пакетная работа и продуктовая работа. При этом не учитываются затраты, обеспечивающие функционирование организации в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ – общехозяйственные работы. Затраты на первые три категории работ прямо относятся на конкретный продукт. Последний вид затрат нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения используют различные специальные методики.

Рассмотрим специфику калькулирования себестоимости на базе основных этапов АВС метода:

1. Разработка реестра рабочих операций (действий) и их классификация. Для формирования точной и полной информации о составе рабочих операций рекомендуется использовать метод интервьюирования руководителей производственных и прочих подразделений организации. Классификатор рабочих операций должен содержать систему их кодирования. Высокий уровень детализации рабочих операций является залогом эффективности данной системы управления.

2. Разработка системы драйверов, т.е. измерителей результатов операций, функций, вида деятельности.

3. Расчет ставок драйверов (носителей затрат) путем деления суммы накладных расходов по каждой операции, функции на количественное значение драйвера.

4. Учет затрат (расходов) по местам их возникновения. При этом местом возникновения затрат может быть организация в целом, бизнес-процесс, вид деятельности, структурная единица, функция, рабочая операция. Специфика метода ABC накладывает отпечаток на процесс документального отражения затрат, их разноски по аналитическим и синтетическим счетам, на содержание текущей внутренней отчетности.

5. Распределение расходов между объектами калькулирования. В составе объектов калькулирования могут быть отдельные виды продукции, работ, услуг либо их однородные группы, заказы, однородные группы заказов, однородные группы заказчиков, каналы реализации продукции, рынки сбыта, бизнес-процессы, а также отдельные сделки с поставщиками, подрядчиками, покупателями. Выбор объекта калькулирования производится в соответствии с общей ориентацией системы управления организации. Центральное место на данном этапе занимает процесс распределения косвенных (накладных) расходов.

Учет накладных расходов

Новый подход к сути накладных расходов сформировался с появлением метода учета расходов activity-based costing (ABC), согласно которому накладные расходы следует группировать по видам деятельности (или по функциям), определять носители расходов для каждого вида деятельности, а затем за счет применения системы носителей расходов списывать функциональные накладные расходы на продукт деятельности, материалы .

Суть данного метода заключается в том, что «продукция потребляет деятельность, а деятельность потребляет ресурсы». Данный метод представляет собой двухуровневый процесс распределения затрат. На первом уровне ресурсы распределяются на виды деятельности, на втором уровне затраты по видам деятельности распределяются на продукцию.

Рисунок 2. Распределение накладных расходов методом ABC

Согласно методу ABC все накладные расходы можно разделить на две группы:

  1. расходы, которые могут быть отнесены к отдельным видам продукции (например, эксплуатационные расходы, обслуживающие расходы, расходы на содержание отдела снабжения, инженерных служб);

  2. расходы, которые невозможно отнести к отдельным видам продукции (например, расходы на содержание охраны, представительские расходы, расходы на содержание офиса, отдела кадров, страховые платежи и т.д.). Для их распределения и отнесения на себестоимость продукции необходим поиск баз распределения.

Таким образом, метод ABC позволяет по-новому рассматривать суть накладных расходов как расходов в сфере обслуживания производства, управления и сбыта, которые расчетным путем или с применением системы носителей расходов можно отнести к деятельности определенных центров ответственности или на конечные продукты производства. Эта трактовка вносит существенные изменения в структуру накладных расходов, следовательно, и в калькулирование себестоимости, а также учет, анализ, контроль и планирование расходов.

Рассмотрим пример распределения накладных расходов методом АВС.

Применение метода ABC-калькулирования себестоимости продукции в учетной практике призвано сделать возможным принятие обоснованных решений в отношении:

  1. Снижения издержек – реальная картина издержек дает возможность точнее определить виды затрат, которые необходимо оптимизировать; способствует точному процессу калькулирования себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции, так как соответствует принципу максимальной локализации производственных затрат, что означает отнесение затрат на соответствующие продукты, стадии производства, места возникновения;

  2. Ценовой политики – точное отнесение издержек на каждую из плодово-ягодных культур позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых приведет к убыточности при их реализации;

  3. Товарно-ассортиментной политики – реальная себестоимость культур позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному виду продукции – оптимизировать издержки или поддерживать на текущем уровне.

Таким образом, применение подобного инструментария управленческого учета в практической работе позволит своевременно идентифицировать процессы, требующие вмешательства со стороны руководителя, для их последующей оптимизации, что в итоге будет способствовать реализации разработанной модели развития без существенных ограничений .

В то же время использование данной калькуляционной системы в практической работе учетно-аналитических служб организаций может вызвать следующие трудности :

  1. метод ABC разрушает традиционные представления о наборе затрат, разбивая процесс производства культур на малые разнородные группы, у каждой из которых должен быть свой уникальный драйвер действия. В то же время разнородные группы издержек и их драйверы могут иметь сходные характеристики и необходимо учитывать различия. Если при связывании действия с объектом издержек используется неподходящий драйвер, то распределение дает искаженные результаты;

  2. сложно разработать единый классификатор видов действий на предприятии;

  3. необходимо формировать и утверждать новые требования к первичной документации, т.е. обеспечивать формирование отчетов по тем видам деятельности, которые представлены в реестре.

В заключение необходимо отметить, что грамотный подход к проведению подготовительных мероприятий при внедрении новой модели исчисления себестоимости позволит получить сравнительно больший объем информации для принятия управленческих решений и управления качеством, непрерывного совершенствования производства и сбыта, бизнес-процессов, а также даст возможность управлять накладными расходами.

На основе этого можно сделать вывод о том, что использование свободных подсистем счетов в рамках концепции ABC-костинг позволит получить более точную информацию об издержках, что обеспечит руководителям возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходства на рынке сельскохозяйственной продукции.

Список литературы:

  1. Бережной В.И., Лесняк В.В., Крохичева Г.Е. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Инфра-М, 2014.
  2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Национальное образование, 2012.
  3. Герасимова Л. Управленческий учет, теория и практика. М.: Феникс, 2011.
  4. Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: КноРус, 2014.
  5. Хоружий Л.И. Проблемы, теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2010.
  6. Kaplan R.S. Cost and Effect: Using Integrated Cost System to Drive Profitability and Performance. President and Fellows of Harvard College, USA, 1998.
  7. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
  8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Экономистъ, 2006.

Учет затрат по функциям (АВС метод)

Поиск Лекций

12

АВС метод является альтернативой по-заказного метода калькулирования с/с. Однако в отличии от него, который использует единую базу распределения накладных расходов, в АВС методе для каждого вида деятельности используется своя база распределения накладных расходов. Предпосылки прехода к АВС методу: 1.возросла стоимость ресурсов не связанных на прямую с производственной деятельностью п/п (возросли расходы на логистику, на техническую контроль, на продажу) 2. следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых затрат в структуре с/с продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудовыми затратами. 3. развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размеру, дизайну, по затратам ресурсов. 4. Автоматизация учетных процессов, позволило применять более сложные методы учета с/с продукции.

Алгоритм применения АВС метода

1.Бизнес-организация делится на основные виды деятельности(функции или операции). На пром.п/п можно выделить такие процессы, как: контроль качества полуф. и гот. Продукции, транспортировка, оформление заказов, эксплуатация оборудования

2. Каждому виду деятельности приписывается собственная база распределения накл. расх-в, которые оцениваются в соответствующих единицах измерения

3. Как и в по-заказном методе, оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления накладных расходов по каждой ф-ии на количеств-е значения соответствующего носителя затрат.

4. Определение с/с продукции (работ, услуг)-стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по видам деятельности.

20.По-передельный метод используется в отраслях промышленности, серийном и поточном производстве, когда изделие проходит в определенной последовательности через все этапы производства, который носит название передел

Передел- это часть технологического процесса, который заканчивается получением готовых полуфабрикатов, которые в свою очередь могут быть отправлены на следующий передел или на сторону (продажу). По-перед-е калькулирование применяется тогда, когда существенны остатки незавершенного произв-ва по каждому переделу на конец отчетного периода. Тогда перед бухг-м стоит задача распределения произв-х затрат между готовыми полуфабрикатами и остатками незаверш. произв-ва на конец периода. Для этого используется метод условных единиц (у.е.), который предполагает, что для произв-ва одной единицы законченного полуфабриката требуется 1 у.е. материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат.

Техника калькулирования с/с при по-передельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц:

1) Q произв-ва рассчитывается в у.е.

2) Позволяет оценить с/с 1 у.е. продукции

3) Определяется с/с гот. продукции (полуф.) и с/с незаверш. произв-ва

Пример:Производственное п/п выпускает пластиков. бутылки для розлива мин.воды. Произв-во состоит из двух переделов: 1-производит предформы, 2-из предформ выдуваются бутылки. Затем их реализуют потребителям. Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в первый передел. По состоянию на 1 апреля 2009 года незав. произв-во первого передела =8500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам 70% (работа над предформами завершена только на 70%). Стоимость материалов в незав. произв. = 9214руб., добавл.затр.=7070руб. В апр.начато произв-во 122600 предформ. Затр. первого передела: на основные материалы=142862р., добавл.затр.=102757р.

По состоянию на 1 мая 2009г. В незав. произв-ве первого передела числилось 6800 предформ, степень завершенности которых по добавл. затратам 50 %.

Необх. определить: 1) с/с законченных предформ изготовленных в апреле; 2) остаток незаверш. произв-ва по состоянию на 1 мая

1. Незав. произв-во на нач. периода ______________________8500

2. Основные материалы в незав. произв-ве________________9214

3. Добавл.затр. в незав. произв-во (степень готовности 70%)__7070

4. Итого стоимость НЗП на нач.___________________________16284

5. Начата обраб. предформ в апреле______________________122600

6. Отпущено в произв-во осн. материалов на нач.___________142862

7. Добавл. затраты за апрель____________________________102757

8. Остаток НЗП на конец апр. или на 1мая(50% завершен)____6800

9. Выпущено из произв-ва в апреле гот.предформ(9=1+5-8)__124300

На первом этапе затраты, произведенные в апреле рассчитываются в у.е. Затраты будут состоять из трех слагаемых: 1. Затр., добавл. к НЗП по состоянию на 1.04, с целью доведения его до гот-ти;

2. Затр., которые понадобились для изготовления новых предформ и их завершения;

3. Затр., по созданию задела НЗП, которая станет гот. продукцией лишь в мае.

1) материальные затр.=0 у.е.

Добавл.затр.=30%*8500=2550 у.е.

2) 122600-6800=115800 (начато и завершено в апр.)

Матер.затр.=115800 у.е.

Добавл.затр.=115800 у.е.

3. матер.затр.=6800у.е.

Добавл.затр.=3400 у.е.

Оформим полученные данные в табл.

Показатели Материальные затраты Добавленные затраты
1. НЗП на нач. пер (8500) 2. нач. и законч. за отч. пер. (апр) 3. созд. НЗП на конец апр. Итого 30%*8500=2550 3400(50%)

На втором этапе у.е. затраты рассчитываются в руб. В апреле в произв-во отпущено материалов 142862 р., что соответствует 122600 у.е.: 1 у.е.м.з.=142862/122600=1,17руб

Добавленные затр. за апрель 102757 руб., что соотв. 121750 у.е.: 1у.е.д.з.=102757/121750=0,84руб.

На третьем этапе определяется с/с гот.прод. и НЗП. С/с готовых полуф.:

-полуф., которые были созданы из НЗП на нач.апр.

— полуф., начатые и полностью законченные в апреле.

А) 16284+2550*0,84=18426руб.,

Б) 115800*1,17+115800*0,84=232758руб.

с/с гот.прод.= а+б=251184;

с/с НЗП=6800*1,17+3400*0,84=10812.

21.Система Standard Cost.

Это инструмент управления для планирования затрат и контроля над ними. Эта система применяется практически всеми производственными компаниями во всем мире. Если система применяется в полном объеме, то все данные о фактических затратах заменяются нормативными. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными значениями. Разница между нормативными и фактическими значениями называется отклонением. Анализ отклонений – это инструмент контроля затрат и доходов. Нормативные затраты – тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые выражаются на единицу продукции. Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 3 элементов: нормативные за траты основных материалов, нормативные прямые затраты труда, общепроизводственные нормативные расходы.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены материалов на нормативное количество. Нормативную цену определяет менеджер по закупкам , учитывая: количественные изменения на рынке материалов, возможные изменения цены, новые источники поставок. Нормативное количество основных материалов — оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка я является одной из наиболее трудных задач. Обычно нормативы расходования материалов определяют менеджеры, отвечающие за производство. На эту оценку оказывает влияние специфика конструкторских изделий, качество основных материалов, квалификация и опыт сотрудников, возможные потери от брака.

Нормативные прямые затраты труда определяются умножением нормы часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативная ставка прямой оплаты труда – нормативная почасовая з/п для каждой производственной функции или вида работ. На практике эти ставки зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Нормативное рабочее время отражает время, необходимое для каждого подразделении, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу на одну партию изделий. Норма – часы пересматриваются или происходит замена оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку норм. рабочего времени несет менеджер соответствующего подразделения.

22.Анализ отклонений как средство контроля затрат.

Процесс вычисления сумм отклонений и определение их причин назыв анализом отклонений.

Если фактич затраты> нормат- неблагоприятное отклонение. В обратном случае- благоприятное.

Анализ отклонений может использоваться выборочно.Практика анализа отклонений , превышающ определ лимит, назыв. Управлением по отклонениям. Лимит устанавливается руководством. Все отклонения подразделяются на 3 вида:

· Отклонения затрат основных материалов

· Отклонение прямых трудозатрат

· Отклонение общепроизв. Расходов

Пример: Основной вид деятельн. Производство видео-кассет . Перед выпуском фильма проводится отделом продаж исследование рынка , по результатам планируется объем продаж.

Далее следует заказ необходим. Материалов: видеокассеты с магнитной лентой, полиграфич упаковка.

Используется изношенное оборудование, балки покупаются с запасом.

Смета доходов и расходов для 5000 видеокассет:

Выручка: 5000*60= 300000

Основн. Материалы: балки 71500; упаковка 5000 * 0,4= 2000 руб

З/п: 9000*10=90000

ОПР

-переменные (4*9000)=36000

-постоянные (7*9000)=63000

Всего расходов 262500

Прибыль 37500

По истечению планового периода подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража, реально продано 4500 ед. продукции. Рассчитаем норм. Показатели на реальный выпуск.

Выручка 4500*60=270000

Осн.материалы

— балки (5500/5000*4500*13)=64350

-упаковка(1*4500*0,4)=1800

з/п рабочих (9000/5000*4500*10)=81000

ОПР

-переменные(4*8100)=32400

-постоянные(7*8100)=56700

Всего расходов: 236250

Прибыль:33750

Фактические показатели анализируемого периода(отчет об исполнении сметы)

Выручка 4500*70=315000

Осн.материалы

-балки5000*13,6=67500 70000

-упаковка45000*0,5=2500

з/п рабочих 8500*11=93500

ОПР

-переменные 32000

-постоянные 59500

Всего расходов: 255000

Прибыль: 60000

На первом этапе анализируется отклонения по материалам. Общее отклонение по материалам. Общее отклонение затрат осн. Материалов = разница м/у фактическими и нормативными затратами осн.материалов.

Дельта М= q м.ф. * Рм.ф –q м.с. * Р м.с. = 5000*13,5-4950*13=3150

Общее отклонение по материалоам может быть разложено на две части:

-отклонение по цене

— отклонение по использованным основн. Материалам

Дельта ц. =(Рф – Рн ) * q м.ф. =(13,5 – 13)*5000=2500

Бух. Аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений с тем, чтобы отвес-сть за них в дальнейшем была возложена на рук-ля центра отвест-сти.

Дельта осн.материалы =(qм.ф. –qм.см. ) * Р норм. =( 5000 – 49500)*13 = 650

Если все вычисления верны, то дельта М = дельта Ц + дельта осн.м.

Затем проводиться рассчте отклонений по прямым трудовым затратам

Дельта тр.зт= tф. * Ставка ф. – tн. *ставка н. = 8500*11- 8100*10 = 12500

Общее отклонение прямых трудовых затрат может быть разложено:

-отклонение по ставке оплаты труда

— отклонение по производительности

Дельта по ставке опалты труда= ( С ф. – С н. ) * tф. = (11-10)*8500=8500

Дельта произ. =(tф. – t ф. )* Сн. = (8500-8100)*10 = 4000

К числу объективных факторов отклонений можно отнести: -низкое качество осн.мат => рост трудовых затрат осн. Мат (ответственный – начальник отдела снабжения)

— отсутствие квалиф. Кадров

— физический и моральный износ

Дельта тр.затрат = дельта ставки оплаты труда + дельта производ-сти

Затем рассчитывается отклонения от норм факт общепроизводственных расходов:

А)по переменным

tн. =8100

tф. = 8500

ОПРпер =32000

Дельта ОПР.пер= ОПРф-ОПРн = 32000-32400=-400

Дельта t =( tф.- tн.) *Сн. опр пер = (8500-8100)*4=1600

Дельта ОПРпер по эффект = ОПРпер ф. –t ф. * Сн.опр пер =32000-8500*4= -2000

Дельта ОПРпер=дельта t + дельта опр пер по эффек

Учет затрат по функциям (ABC-метод)

Одним из наиболее интересных направлений учета затрат и калькулирования себестоимости можно считать учет затрат по функциям (ABC-метод — Activity Based Costing). Данный метод широко распространен на европейских и американских предприятиях. Функциональный учет был разработан Р. Купером и Р. Капланом в 1988 г. В некоторых источниках он также может называться пооперационным калькулированием.

Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов. Учет затрат по функциям предусматривает наиболее строгий подход к включению накладных затрат в себестоимость продукции и обеспечивает руководителей информацией, имеющей важное значение для принятия решений.

Для определения стоимости потребления в функциональном учете применяются так называемые факторы (носители)затрат (cost driver), представляющие собой события или усилия, от которых зависит величина затрат на конкретный вид деятельности. Фактор (драйвер) затрат является аналогом базы распределения затрат в классических системах учета. На основе таких факторов затрат ресурсы распределяются между центрами затрат, а затем относятся на отдельные виды продукции.

При этом учет организуется в несколько этапов:

1) Разделение производственного процесса на составляющие функции (виды деятельности или операции). Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено;

2) Определение затрат по каждой из функций. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

3) Определение носителя затрат по каждой функции. Каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения;

4) Оценка стоимости единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции на количественное значение соответствующего носителя затрат;

5) Определение себестоимости продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг). АВС-метод, по своей сути, является альтернативой позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Очень важным моментом является разложение сложных операций на простейшие составляющие и возможность использования разных носителей затрат для различных составляющих. Представление производства или всего хозяйствующего субъекта как набора определенных операций (функций) позволяет проводить качественную оценку деятельности в различных сферах и способствует повышению конкурентоспособности хозяйствующего субъекта, обеспечивает информацией руководителей различных уровней управления.

Использование учета затрат по функциям имеет большое значение для производителей широкого ассортимента продукции в условиях единого производственного процесса. Данная система способствует определению причин возникновения и изменения накладных расходов.

ABC-метод позволяет учитывать различия в расходе ресурсов на неодинаковую продукцию на входе и прослеживать такое потребление на протяжении всего производственного цикла, вплоть до формирования конечной себестоимости. Если возникает необходимость расширения или сокращения хозяйственной деятельности (т.е. в дополнительных или излишних ресурсах), то система учета затрат по функциям позволяет измерить совокупное количество ресурсов, потребленных каждым продуктом.

В целом учет затрат по функциям способствует выявлению избыточных затрат, полезных и бесполезных затрат, позволяет определить поэлементное влияние затрат на качество продукции и осуществить эффективное прогнозирование и бюджетирование.

Рассматриваемая система не идеальна и имеет недостатки. Например, ее внедрение требует больших материальных затрат и квалифицированных кадров. Но несмотря на недостатки, АВС-метод позволяет управлять затратами с помощью контроля над деятельностью, способствует определению затрат на продукт на всех этапах его производства — от проектирования до затрат по доставке потребителю, сборке, установке и т.п. и выявлению причин возникновения затрат.

4. JIT – калькулирование.

В середине 1970-х годов в Японии был разработан и внедрен метод калькулирования себестоимости продукции по системе своевременных поставок «точно-в-срок» или JIT – калькулирование (от англ. Just in time – JIT– «точно в срок»). В основу этой системы положен принцип: «ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость».

Система JIT нацелена на исключение хранения избыточного запаса, насколько это возможно, тем самым снижая соответствующие затраты. Все протекающие на предприятии процессы снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных улучшений продукции или услуг.

Для лучшего понимания механизма функционирования системы «точно-в-срок» рассмотрим ее более детально. В отличие от традиционной (централизованной) модели производства, основывающейся на плановых поставках готовой продукции потребителям (чем больше, тем лучше), система «точно-в-cрок» действует в соответствии с системой, которая точно ориентирована на реальный спрос (т. е. является децентрализованной), где основное внимание уделяется тесной координации подразделений, использованию в производстве продукции только тех ресурсов, необходимость в которых существует на данном этапе производственного процесса.

В идеальной системе «точно-в-срок» время, затрачиваемое на продукт, в точности равно времени его производства. Это соотношение имеет решающее значение в системе организации производства. Считается, что на предприятиях, не внедривших систему «точно-в-срок», а также систему планирования материальных ресурсов, большая часть времени (около 90%) идет не на производство как таковое, а на сопутствующие ему процессы, такие, как хранение, контроль качества, транспортировка, внутреннее перемещение и т. д. Эти издержки увеличивают косвенные затраты, но не стоимость продукции. Поэтому минимизация времени подготовки продукции к выпуску, свойственная системе «точно-в-срок», дает ей важные преимущества в сокращении затрат:

— имеются незначительные материально-производственные запасы или их совсем нет;

— материалы поступают в производственные подразделения при необходимости, иногда в течение нескольких часов;

— процесс производства осуществляется в нескольких цехах без складирования запасов незавершенного производства;

— готовая продукция не производится сверх полученных заказов от покупателей.

Калькулирование себестоимости при применении на предприятии системы «точно-в-срок» может сочетать в себе черты как позаказного, так и попроцессного методов калькулирования затрат, поэтому данная система относится к смешанным системам учета затрат. Одной из основных характеристик системы «точно-в-срок» с точки зрения ее вклада в управленческий учет является то, что, стало возможным упрощение процедуры расчета затрат в процессе производства продукции. Это вызвано следующими причинами:

1. Контроль материалов наиболее эффективно осуществляют менеджеры предприятия. Отсутствие огромного количества материалов и незавершенного производства позволяет им уделять больше времени наблюдению и проведению мониторинга за имеющимися в наличии материалами и незавершенным производством.

2. Благодаря сокращению срока производства продукции и системе производства в соответствии с предварительными заказами на незавершенное производство приходится более низкий уровень затрат в процентном отношении от общего объема затрат на производство.

3. Уменьшение необходимости подробного учета затрат, связанных с исправлением брака, которое может иметь место на разных стадиях производственного процесса. Подробный учет необходим, если затраты на исправление брака непосредственно соотносятся с конкретным видом работ по исправлению брака.

Однако бухгалтеру по учету производственных затрат отводится важная роль в реализации системы планирования потребностей в материалах, которая требует точной и своевременной информации о материалах, процессе производства и готовой продукции.

Далее, бухгалтер по учету затрат, должен провести калькулирование расходов, связанных с организацией каждого производственного процесса на заводе, определить расходы на простой и хранение материально-производственных запасов.

Компании, перешедшие на систему «точно-в-срок», производят модификацию позаказного или попроцессного метода путем учета затрат только при выпуске готовой продукции, не учитывая их отдельно на счетах незавершенного производства, на счетах, отражающих материально-производственные запасы (как это производится в позаказном и попроцессном методах). Эти счета обычно заменяются счетом «Материалы» и «Незавершенное производство». Поступившие материалы от поставщиков немедленно направляются в производство. Бухгалтер отражает в бухгалтерском учете прямые затраты на заработную плату производственных рабочих, а также производственные накладные расходы на счете «Конверсионные (добавленные) расходы», который не закрывается до момента выпуска готовой продукции из производства. Когда продукция уже полностью выпущена из производства или даже продана, все расходы отражаются на счетах «Готовая продукция» и «Себестоимость проданной продукции». Таким образом, упрощается процесс ведения бухгалтерских записей и прочей бухгалтерской документации.

Рассмотрев основные вопросы функционирования системы «точно-в-срок» можно выделить ряд ее преимуществ, особенно в финансовом плане:

—сокращение объемов складских запасов на 75%, что приводит к минимизации вложений в сырье и материалы;

—сокращение расходов на внутреннее перемещение материально-производственных запасов;

—более рациональное использование площадей, помещений для хранения материалов и готовой продукции также ведет к снижению инвестиций;

—улучшение отношений между поставщиками, транспортными организациями, заказчиками;

—необходимость в меньшем количестве оборудования и расходов на оплату труда работников;

—уменьшение количества непредвиденных, незапланированных обстоятельств;

—снижение затрат, связанных с риском устаревания, потерь, повреждений материально-производственных запасов;

—снижение всех затрат в целом, в том числе накладных расходов (погрузочно-разгрузочные работы, содержание инспекторов контроля за качеством продукции, хранение сырья и материалов и т. п.);

—сокращение канцелярской работы, связанной с оформлением документов (после внедрения системы «точно-в-срок» отпадает необходимость в выписке заказов, требований, нарядов);

—снижение затрат на переналадку оборудования на 20%.

Вполне естественно, что для каждого явления свойственно наличие как достоинств, так и недостатков. Система «точно-в-срок» в данном случае не является исключением, обладая множеством положительных сторон, она также имеет и ряд отрицательных черт. Специалисты, ученые выделяют следующие недостатки, присущие системе «точно-в-срок»:

—проблемы, возникающие в случае несвоевременного выполнения заказов по поставкам материально-производственных запасов;

—проблемы, связанные с неполнотой поставки, с некомплектностью, нехваткой какой-либо детали;

—доставка не тех комплектующих, что требовалось;

—опасность, возникающая в связи с наличием одного поставщика;

—недостаток высококвалифицированного персонала.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*