admin / 14.03.2019

Аудит материально производственных запасов

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

  1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
  2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
  3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

  • ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
  • Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
  • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

  1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
  2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
  3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
  4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
  5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
  6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
  7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

  • используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
  • готовая продукция;
  • МПЗ, приобретенные для реализации;
  • применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

  • перечень и квалификация кадров;
  • наличие договоров о материальной ответственности;
  • ведение журнала приходно-расходных документов;
  • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

  • наличие, объем, специализация складских помещений;
  • состояние охранной и пожарной сигнализации;
  • наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

  • каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);
  • как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
  • заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
  • какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
  • соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
  • выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
  • применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
  • какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
  • проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
  • организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
  • устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
  • существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
  • разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

  • аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
  • аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
  • проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

  • бухгалтерский баланс;
  • сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
  • регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
  • положение об учетной политике предприятия;
  • первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
  • договоры на поставку сырья, материалов;
  • приказы о проведении инвентаризации;
  • документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
  • договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

  1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
  2. Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
  3. Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
  4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
  5. Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
  6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец-2015».

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

  1. Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
  2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
  3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
  4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
  5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
  6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

  • правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
  • определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
  • полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
  • соблюдение необходимых условий хранения;
  • обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
  • отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Характерные ошибки в учете

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

  • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
  • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
  • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
  • не проводится обязательная инвентаризация;
  • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
  • отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
  • не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
  • неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
  • ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
  • при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
  • не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».

Итоги

Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.

Материалы и производственные запасы составляют значительную часть имущества предприятия. Они необходимы компании для стабильной работы и расширения основной деятельности. Оптимальный объем МПЗ улучшает финансовые итоги и минимизирует расходы. Именно поэтому для любого хозяйствующего субъекта важно своевременно и правильно проводить аудит материально-производственных запасов.

Определение 1

Аудитом МПЗ называют независимую аргументированную проверку отчетности организации по статьям материальных ценностей с целью выявления несоответствий в применяемой методике учета и налогообложения для дальнейшей коррекции и исправления ошибок.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» материально-производственными активами являются активы, используемые:

  • в качестве материалов или сырья в производственном цикле;
  • для реализации;
  • в управленческих целях.

Товары, приобретенные для дальнейшей продажи, также считаются частью МПЗ. В ходе аудиторской проверки исследуются все виды существующих запасов, включая готовую и хранящуюся на складе продукцию.

Цель и задачи аудита МПЗ

Финансовый итог деятельности предприятия непосредственно зависит от закупки и применения материально-производственных запасов. Грамотная организация синтетического и аналитического учета, профессиональный расчет себестоимости товаров сводят к минимуму ошибки при формировании налогооблагаемой базы, положительно влияют на сохранность материальных ресурсов. Цель аудита МПЗ заключается в проверке подлинности показателей бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективного использования материально-производственных запасов.

Аудитор в процессе проверки получает доказательства, которые необходимы для точного отражения данных о наличии и движении запасов. Для крупных организаций выполнение полного аудита невозможно, поэтому он делается в отношении части документооборота бухгалтерии. Перед составлением плана и программы мероприятия, специалисту необходимо четко определить задачи, перечень которых может состоять из следующих позиций:

  • исследование состава МПЗ;
  • подтверждение правильности оценки запасов;
  • изучение порядка отражения в бухучете операций по использованию, поступлению и реализации;
  • оценка качества проводимых инвентаризаций МПЗ.

На начальном этапе аудитору нужно убедиться в наличии журналов регистрации приходно-расходных документов, договоров с материально-ответственными лицами, приказов о порядке проведения инвентаризаций и утверждении состава инвентаризационных комиссий. На основании вывода о состоянии и качестве бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля принимается решение о масштабах аудиторской выборки.

Нормативно-правовые аспекты аудита МПЗ

Нормативные документы по учету МПЗ и их аудиту включают достаточно внушительный список законодательных актов и методических рекомендаций. Основной документацией, которой руководствуется аудитор в процессе своей работы, является:

  1. Налоговый кодекс РФ.
  2. Федеральные законы №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
  3. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ», утвержденное приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 г.
  4. Методические указания по бухучету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001 г.
  5. Методические указания по инвентаризации имущества, утвержденные приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.
  6. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверностей показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г.
  7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №696 от 23.09.2002 г. Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях».

Источниками информации для аудиторской проверки служат документы:

  1. Положение об учетной политике предприятия.
  2. Номенклатура-ценник.
  3. Договоры поставки.
  4. Первичные документы по движению МПЗ.
  5. Учетные регистры по счетам 19, 15, 10, 41, 26, 25, 60, 91, 76.
  6. Главная книга.
  7. Инвентаризационные описи.
  8. Книга покупок.
  9. Книга продаж.

Согласно НПА критериями аудиторской работы в отношении материальных ценностей являются:

  • права и обязательства – проверка наличия документации, которая подтверждает факт принадлежности компании проверяемых МПЗ;
  • существование – определение фактического наличия позиций, указанных в бланках отчетности;
  • полнота – выявление всех принадлежащих фирме запасов, но не показанных в отчетах;
  • возникновение – установление факта действительного проведения операций по поступлению и выбытию МПЗ;
  • измерение – проверка правильности установленной стоимости;
  • стоимостная оценка – определение путей формирования цены поступления и стоимости списания сырья и материалов для производства;
  • представление и раскрытие – контроль классификации материалов отражения операций на соответствие положениям нормативных актов.

План и программа аудиторской проверки МПЗ

Аудиторские мероприятия начинаются с запроса, который руководство организации направляет в аудиторскую фирму. В ответ предприятию направляется письмо-обязательство о согласии на проведение МПЗ. На основании данного документа заключается договор с аудиторами. Далее составляется и утверждается план и программа проверки.

Пример общего плана аудита:

Пример 1

Примерная программа проведения аудита МПЗ:

Пример 2

Учет материально-производственных запасов проверяется посредством целой системы методов и мероприятий. Работа аудитора начинается еще до составления плана. На подготовительном этапе она заключается в оценке надежности системы внутреннего контроля, уровня аудиторского риска и расчете уровня существенности, определения возможности проведения выборочной проверки. Система оценки внутреннего контроля выполняется с помощью исследования различных критериев, например:

  • защита складских помещений от доступа посторонних лиц – есть ли охрана и пожарная сигнализация;
  • инвентаризация материальных ценностей – осуществляется ли, в каком режиме;
  • как выполняется оформление результатов инвентаризации – посредством сличительных или инвентаризационных описей;
  • привлечение к ответственности лиц, виновных в хищениях и кражах;
  • наличие должностных инструкций, которые разграничивают ответственность работников, имеющих дело с материальными ценностями;
  • используются ли унифицированные формы первичной документации;
  • прикладывается ли первичная документация к отчетам материально ответственных лиц;
  • применяется ли программа автоматизации бухучета материалов;
  • оперативность внесения в бухгалтерский учет изменений по результатам деятельности органов внутреннего контроля и др.

На вопросы теста аудитор дает ответ: «Да», «Нет» или «Нет ответа», и, если нужно, размещает комментарии. Система внутреннего контроля должна охватывать все виды МПЗ и операции с ними, включая оприходование, отпуск в производство, отгрузку готовой продукции. Результаты данной справки применяются для определения уровня риска внутреннего контроля и создания аудиторской выборки. Крупное аудируемое предприятие оперирует мощным потоком материально-производственных запасов. В связи с этим аудиторская проверка проводится частично. В таблице №3 показаны основные документы, которые будут исследованы в ходе аудита, с определением метода их исследования:

В процессе выбора элементов для аудита остатки по счетам учета и операциям с МПЗ стратифицируют в целях равноценного отбора статей по видам. Совокупность материально-производственных запасов может ранжироваться следующим образом:

  • по территориальному признаку – для проверки отбираются запасы, которые хранятся на разных складах предприятия. Особенно это имеет смысл сделать, если складские помещения находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме этого, собираются МПЗ, находящиеся в собственности компании, но хранящиеся за ее пределами;
  • по крупным статьям – выборка осуществляется по принципу отбора запасов, которые входят в крупные статьи отчетности, например, готовые товары, материалы и сырье, продукция для перепродажи. В рамках статей МПЗ также классифицируют по нескольким группам в зависимости от вида сырья или готовой продукции;
  • по стоимостному признаку – при существенной для фирмы цене материально-производственных запасов, элементы таких статей должны в обязательном порядке быть включены в выборку.

Приемы и методика построения выборки определяются на основании нормативных документов и стандартов, утвержденных в хозяйствующем субъекте.

Методы проведения аудита материально-производственных запасов

В ходе проведения аудиторских мероприятий применяется:

  1. Инвентаризация: подтверждает фактическое наличие МПЗ. Аудитор имеет право сам провести инвентаризацию или выступить в роли контролирующего лица.
  2. Пересчет: подтверждает достоверность арифметических расчетов, соответствие полученных величин показателям, которые отражены в первичной документации и бухгалтерских регистрах.
  3. Подтверждение: дает возможность получить информацию об объективности фиксации в бухучете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материально-производственных средств.
  4. Устный опрос: применяется для получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния запасов.
  5. Прослеживание: доказывает правильность отражения данных в первичном учете, ведомостях, Главной книге, корреспондентских счетах и других документах.

Аудиторские процедуры выполняются до инвентаризации, в ее процессе и после нее. В первом случае специалист запрашивает документацию о проведении предыдущих инвентаризаций, которые осуществлялись работниками аудируемого предприятия. Если самостоятельная проверка проводилась на промежуточную дату, аудирующее лицо отслеживает поступление и выбытие МПЗ в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. При этом варианте выполняется выборочная сверка счетов-фактур, накладных, таможенных деклараций и других документов с учетными данными.

Замечание 1

Иногда аудитор сталкивается с ситуациями, когда провести инвентаризацию не представляется возможным. Так бывает, если к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года уже проведена клиентом, и делать ее повторно он отказывается, или, если проведение инвентаризации слишком дорого для компании. Тогда аудитор вправе использовать математические методы, которые позволят с определенной долей вероятности оценить величину МПЗ.

Типичные ошибки учета материально-производственных запасов

Результативность аудита зависит от профессионализма аудитора. Чтобы как можно полнее провести проверку, специалисту необходимо помнить о наиболее характерных ошибках, которые часто допускают аудируемые лица:

  • отсутствие договоров о материальной ответственности с работниками. которые непосредственно работают с МПЗ;
  • неполное заполнение первичной документации на поступление материалов после приобретение или отпуск сырья в производство;
  • отсутствие аналитических счетов для учета материалов;
  • отсутствие доверенностей на сотрудников, получающих МПЗ;
  • неправильный учет НДС при поступлении и выбытии товаров;
  • нарушение сроков проведение обязательной инвентаризации (инвентаризация не проводится вообще);
  • отсутствие резерва под снижение стоимости МЦ;
  • отсутствие договоров с поставщиками на поставку товаров;
  • отсутствие условий для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании процедуры аудита МПЗ проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения. Это делается в целях выполнения анализа и установления причин возникновения недочетов, а также для определения степени влияния ошибок в учете материально-производственных запасов на формирование достоверной финансовой отчетности.

Аудит материально-производственных запасов является одним из самых сложных. Это обусловлено широкой номенклатурой сырья и материалов. Кроме того, информация по учету МПЗ может составлять 50% всех данных по управлению производством предприятия. Высокая эффективность проверки достигается посредством внимательного ознакомления с технологическим процессом, порядком отпуска и хранения материалов, со всеми производственными нюансами в учетной политике организации. Такой подход является наиболее оптимальным. Он не только позволит объективно проверить правильность отражения информации в бухгалтерской отчетности, но и выявить, а также устранить слабые стороны системы учета материально-производственных запасов.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*