admin / 13.09.2018

Анализ внеоборотных активов

Экономическая характеристика организации ООО «Ника»

Организация ООО «Ника» расположена по адресу 625000, РФ, Тюменская область г. Тюмень, ул. Урицкого 5, 302/2, 302/3 офис, 3 этаж. Зарегистрирована

ООО «Ника» 6 ноября 2010 года, в ИФНС № 3 по г. Тюмени.

Деятельность предприятия ООО «Ника» включает:

  • 1 Оценка недвижимости;
  • 2 Проведение различных налоговых консультаций;
  • 3 Оказание посреднических услуг в сфере операций с недвижимостью;
  • 4 Реализация предметов залога недвижимости совместно с банковскими структурами;
  • 5 Купля-продажа квартир в новостройках и на вторичном рынке жилья, в других домах;
  • 6 Покупка и продажа частных домов и строений в городах и сельской местности и т. п.

В организации ООО «Ника» 4 офиса,25 сотрудников. Один офис для начальника организации и юриста, а все остальные для сотрудников, в каждом офисе по 6 или 7 человек.

Официальный сайт: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

Устав — это учредительный документ, который необходим при регистрации ООО «Ника» и его открытии. От Устава во многом зависит правовая регламентация взаимоотношений предприятия с участниками, а также отношений участников между собой.

Управление предприятия ведет бухгалтерский учет только непосредственно осуществляемых ею финансово-хозяйственных операций, а бухгалтерскую отчетность оформляет путем суммирования показателей, как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности филиалов.

ООО «Ника» является самостоятельным субъектом. Является также юридическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством РФ. Организация имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием на русском языке, необходимые штампы.

Для оценки основных экономических показателей рассматриваются данные финансовой отчетности предприятия, которые сводятся в агрегированный баланс, приведенный в Таблице 1.

Таблица 1- Агрегированный баланс ООО «НИКА»

В тыс. руб.

СТАТЬЯ БАЛАНСА

2014 г.

2015г.

АКТИВ

I. Внеоборотные активы,

II. Оборотные активы

в том числе:

* запасы,

* дебиторская задолженность,

* денежные средства

* прочие оборотные активы,

Баланс

ПАССИВ

III. Капитал и резервы,

IV. Долгосрочные обязательства,

V. Краткосрочные обязательства,

В том числе:

* заемные средства,

* кредиторская задолженность,

* прочие пассивы,

Баланс

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Ника».

Вывод: Как видно из данных таблицы 1, внеоборотные активы ООО «Ника» за 2015г. по сравнению с 2014г. увеличились на 1260 тыс.руб., а оборотные активы увеличились на 10933 тыс.руб., в том числе: запасы увеличились на 11133 тыс.руб., дебиторская задолженность увеличилась на 1822 тыс.руб., но денежные средства уменьшились на 2022 тыс.руб..

Рассмотрим пассив агрегированного баланса ООО «Ника». Из данных таблицы 1 следует, что за 2015г. капитал и резервы уменьшились на 747 руб., а краткосрочные обязательства увеличились на 10030 тыс.руб., в том числе: заемные средства уменьшились на 20185 тыс.руб., кредиторская задолженность увеличилась на 21546 тыс.руб., прочие пассивы увеличились на 8669 тыс.руб., по сравнению с 2014г.

Таблица 2 — Показатели актива ООО «Ника»

В тыс.руб.

Показатели

Актива

Сумма

Структура,

%

Изменения

Абсолютная величина

Уд.вес,

%

Темп прироста,%

I. Внеоборотные активы,

II. Оборотные активы, в том числе:

запасы,

дебиторская задолженность,

денежные средства

Баланс

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Ника».

Вывод: расчеты показали, что активы увеличились — на 12193 тыс.руб., в том числе внеоборотные активы — на 1260 тыс.руб., запасы — на 11133 тыс.руб., дебиторская задолженность — на 1822 тыс.руб.. Наибольший темп увеличения доходов наблюдался в процентах т.е актив увеличился на 3,8%.

Таблица 3 — Показатели пассива ООО «Ника»

В тыс.руб.

Показатели

пассив

Сумма, тыс.руб.

Структура,

%

Изменения

Абсолютная величина, тыс. руб

Уд.вес,

%

Темп прироста,%

III. Капитал и резервы

62,4

61,0

1,4

IV.Долгосрочные обязательства

3,9

3,5

-0,4

-9,5

V.Краткосрочная обязательства

56,0

60,2

4,6

8,9

Заёмные средства

74,5

29,3

-45,2

-25,4

Кредитовая задолженность

183,9

183,9

83,9

Прочие пассивы

232,2

232,2

0,0

Баланс

103,8

103,8

3,8

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Ника».

Вывод: пассив показал, что пассивы увеличились на 12193 тыс.руб., в том числе капитал и резервы — на 2910 тыс.руб., долгосрочные обязательства — на -747 тыс.руб., краткосрочная обязательства — на 10030 тыс.руб., заёмные средства — на -20185 тыс.руб., кредиторская задолженность — на 21546 тыс.руб,

прочие пассивы на 8664 тыс.руб.

Оценку финансового состояния организации начинают с общей характеристики средств организации и источников их образования, показываемых в бухгалтерском балансе.

Чтение или знакомство с содержанием, баланса позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников и другие характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей, и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

При горизонтальном анализе строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменения абсолютных показателей в сумме и в процентах.

Горизонтальный анализ — это оценка темпов роста (снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные финансовые показатели дополняются данными об относительных темпах роста или снижения этих показателей. Степень обобщения статей баланса определяет бухгалтер. Как правило для анализа используют полученные на основании опыта темпы роста за ряд лет и сравнивают их с реальными результатами за рассматриваемый период. Это позволяет не только определить изменения по отдельным балансовым статьям, но и делать прогнозы на будущее.

Таблица 4 — Анализ доходов организации ООО «Ника»

В тыс.руб.

Показатели

2014 г.

2015 г.

Абсолютное изменение

Темп роста

Темп прироста

Выручка

159,8

59,8

Проценты к получению

707,9

607,9

Прочие доходы

293,6

193,6

Итого доходы

161,6

61,6

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Ника».

Вывод: расчеты показали, что доходы увеличились — на 334 419 тыс.руб., в том числе выручка увеличилась — на 321 517 тыс.руб., проценты к получению — на 2 110 тыс.руб., прочие доходы- на 10 792 тыс.руб.. Наибольший темп увеличения доходов наблюдался в процентах к получению (707,9 тыс.руб.), т.е доходы увеличились на 607,9%.

Назначение вертикального анализа заключается в возможности проанализировать целое через отдельные элементы, составляющие это целое. Его широко используют для объективной оценки результатов работы организации.

При рассмотрении результатов баланса вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге, определить структуру средств и их источников, а так же произошедшие в них изменения.

Первой особенностью вертикального анализа является расчет относительных показателей по значениям абсолютных показателей, представленных в бухгалтерском балансе. Относительные показатели позволяют сглаживать внешние экономические воздействия, которые на абсолютные показатели способны оказывать сильное влияние (например инфляция), выявляя таким образом результаты деятельности собственно организации.

Второй особенностью вертикального анализа является обязательное присутствие показателей на разный момент времени. Это позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия в динамики.

Таблица 5 — Анализ расходов организации ООО «Ника»

В тыс.руб.

Показатели

2014 г.

2015 г.

Абсолютное отклонение

Темп роста

Темп прироста

Себестоимость продукции

135,34

35,34

Коммерческие расходы

160,53

60,53

Управленческие расхады

102,66

2,66

Текущий налог на прибыль

7223,64

7123,64

Прочие расходы

292,66

92,66

ИТОГО

8 259

150,49

50,49

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Ника».

Вывод: расчеты показали, что расходы увеличились на43 549 тыс.руб., в том числе себестоимость продукции — на 18 883 тыс.руб., коммерческие расходы — на 2 938 тыс.руб., управленческие расходы — на 556 тыс.руб., текущий налог на прибыль — на 7 836 тыс.руб., прочие расходы — на 13 336 тыс.руб.

Наибольший темп увеличения расходов наблюдался в текущем налоге на прибыль (7223,64 тыс.руб.), т.е расходы увеличились на 7123,64 тыс.руб.

Организация ООО «Ника» ведет финансовый и налоговый учет. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности в организации создана система внутрихозяйственного контроля.

Важнейшей характеристикой финансового состояния предприятия является его платежеспособность, под которой понимается готовность предприятия своевременно и полно выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.

Таблица 6 — Динамика показателей платежеспообности ООО «Ника» за 2015г.

В тыс.руб.

Показатели

На начало года

На конец года

Абсолютное изменение

Темп изменения,%

1Внеоборотные активы

2 Оборотные активы

2.1 Дебиторская задолженность — всего

2.2 Денежные средства

3 Долгосрочные обязательства

3.1 краткосрочные обязательства из них:

4 Коэффициент абсолютной ликвидности

5 Коэффициент критической ликвидности

6 Коэффициент текущей ликвидности

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчётности ООО «Ника».

Из данных таблицы 4 видно, что как на начало 2014 года, так и на конец коэффициент текущей ликвидности был выше нормативного значения (1,4) и составил 3,49 и 2,07 соответственно, но отрицательным является его снижение на 1,42.

Это свидетельствует о снижении обеспеченности организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Но на конец 2014 года снизился коэффициент абсолютной ликвидности с 0,35 до 0,15. Это означает снижение поступления денежных средств на счета. При необходимости ООО «Ника» сможет рассчитаться денежными средствами лишь в пределах 15 % от суммы имеющейся краткосрочной задолженности.

Также из данных таблицы 3 видно, что коэффициент критической ликвидности на конец 2014 года по сравнению с началом года снизился с 1,41 до 1,08. Снижение значения этого коэффициента указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчётов. Однако, если коэффициент промежуточной ликвидности больше 0,5, то предприятие считается ликвидным.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что организация платежеспособна, структура бухгалтерского баланса — удовлетворительна, а все коэффициенты ликвидности соответствуют нормативному значению и свидетельствуют о том, что организация покроет все свои текущие обязательства оборотными средствами. Но следует отметить, что наблюдается отрицательная динамика показателей ликвидности .

Финансовая устойчивость предприятия — это многогранное понятие. Оно характеризуется степенью его финансовой независимости, способностью маневрировать собственными средствами, уровнем финансового обеспечения основных видов деятельности. Для её оценки используется система абсолютных и относительных показателей.

Значения относительных показателей устойчивости ООО «Ника» за 201 год представлены в таблице 4.

Таблица 7 — Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Ника» за 2015г.

В целом можно отметить тенденцию роста финансовой устойчивости предприятия на конец 2014 года, которая достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов и высокой деловой активности ООО «Ника».

Показатели

Интервал оптимальных значений

На начало года

На конец года

Изменение, (+,-)

Темп изменения, %

1 Коэффициент автономии

> 0,5

0,87

0,78

-0,09

89,7

2 Коэффициент финансирования

? 1

7,0

3,5

-3,5

50,0

9.1. Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов

Имущественный комплекс любого предприятия состоит из оборотных и вне­оборотных активов. Первые непосредственно создают прибыль организации, в то время как вторые — условия для формирования этой прибыли.

Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценно­стей предприятия, многократно участвующих в процессе отдельных циклов хо­зяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стои­мость частями.

Внеоборотные активы формируются на первоначальном этапе функциониро­вания предприятия, и в зависимости от вида деятельности на их долю может при­ходиться от 30% (на предприятиях легкой промышленности) до 90% имущества (у предприятий железнодорожного транспорта).

Учитывая значительные объемы внеоборотных активов, каждая организация нуждается в построении эффективной системы их контроля, анализа и оценки. Особую важность в этой системе отводят оптимизации объема и состава внеобо­ротных активов, своевременному обновлению и эффективному использованию их, а также выбору адекватных источников финансирования. От эффективности построенной системы управления внеоборотными активами в конечном счете зависят объемы получаемой предприятием прибыли.

Внеоборотные активы — это собственные средства предприятий, изъятые из обо­рота хозяйственных средств на длительный период (свыше одного года) и возвра­щающиеся в их состав при начислении амортизации.

В экономической литературе внеоборотные активы могут обозначаться как долгосрочные активы, иммобилизованный, основной или внеоборотный капитал, внеоборотные средства. Зарубежными аналогами данного понятия являются non- current assets, fixed assets или long-term assets.

Внеоборотные активы представлены в балансе отдельным разделом — первым. В соответствии с бухгалтерским балансом в состав внеоборотных активов пред­приятия входят: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строи­тельство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

В первой форме бухгалтерской отчетности классификация внеоборотных ак­тивов осуществлена по функциональным видам, однако с позиций финансового менеджмента классификация может строиться по ряду других признаков, сово­купность которых представлена в табл. 9.1.

Таблица 9.1. Классификация внеоборотных активов1

№ п/п Классификационный признак Виды внеоборотных активов
1 По характеру обслу­живания отдельных направлений операци­онной деятельности • внеоборотные активы, обслуживающие процесс производства продукции;

• внеоборотные активы, обслуживающие процесс реализации продукции;

• внеоборотные активы, обслуживающие процесс управления операционной деятельностью

2 По характеру владения • собственные внеоборотные активы;

• арендуемые внеоборотные активы

3 По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования • движимые внеоборотные активы (долгосрочные имуществен­ные ценности, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита);

• недвижимые внеоборотные активы

4 По характеру отраже­ния износа • амортизируемые внеоборотные активы;

• неамортизируемые внеоборотные активы

5 По форме существо­вания • материальные — здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование и др.;

• нематериальные (патенты и лицензии, товарные знаки, права пользования земельными участками, природными ресурсами, авторские права и аналогичные с перечисленными правами активы);

• финансовые (инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные предоставляемые займы и др.)

Каждый из приведенных выше видов классификации является основой для изучения состава и структуры внеоборотных активов.

Информационными источниками анализа состава, структуры и динамики вне­оборотных активов являются:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), где раскрывается состав основных статей внеоборотных активов с указанием накопленной амортиза­ции по основным средствам и нематериальным активам;

• годовой отчет;

• соответствующие счета синтетического и аналитического учета;

• карточки учета основных средств и приложения к ним;

• распорядительные документы по учетной и налоговой политике;

• инвентаризационные ведомости;

• данные управленческого учета и др.

Необходимо отметить, что нематериальные активы и основные средства оцени­ваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа. Сумму накопленной амортизации отражают в Приложении к бухгалтерскому балансу по каждой группе основных средств и нематериальных активов отдельно.

Анализ внеоборотных активов следует начинать с анализа структуры активов в целом для определения коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов (коэффициента участия внеоборотных активов в общей сумме активов). Значение данного показателя в большей степени обусловлено отраслевыми осо­бенностями кругооборота средств анализируемого предприятия, поэтому целесо­образно проводить сравнение рассчитанного коэффициента с соответствующим средним значением по отрасли.

В ходе внутреннего анализа структуры активов следует выяснить причины рез­кого изменения коэффициента (если это имеет место) за отчетный период.

Предварительный анализ структуры активов проводится на основе данных табл. 9.2, в которой представлены абсолютные величины по видам активов, их удельные веса в общей величине активов, изменения абсолютных величин и удельных весов, значения и изменения коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов за отчетный период. В графе 8 табл. 9.2 отражены до­ли изменений по каждому виду активов (внеоборотные, оборотные) в изменении общей величины активов предприятия. В ходе анализа информации по данной графе выясняется вид имущества, на увеличение которого в наибольшей мере был направлен прирост источников средств предприятия.

В такой же форме проводится анализ структуры внеоборотных активов и ее из­менений. В ходе анализа выясняются статьи активов, по которым произошел наи­больший вклад в увеличение общей величины внеоборотных активов.

На основе анализа выясняется тип стратегии предприятия в отношении дол­госрочных вложений. Высокий удельный вес нематериальных активов в составе внеоборотных активов и высокая доля прироста нематериальных активов в из­менении общей величины внеоборотных активов за отчетный период свидетель­ствуют об инновационном характере стратегии предприятия (т. е. имеет место ориентация на вложения в интеллектуальную собственность). Аналогичные высо­кие показатели по долгосрочным финансовым вложениям отражают финансово- инвестиционную стратегию развития.

Таблица 9.2. Анализ структуры активов предприятия

Показатели Абсолютные величины Удельные веса (%) в общей величине активов Изменения
на начало года на конец года на начало года на конец года в абсо­лютных величинах в

удельных весах

в % к изменению общей величины активов
1 2 3 4 5 6 7 8

Ситуация, когда большая часть внеоборотных активов представлена основны­ми средствами и незавершенным строительством, характеризует ориентацию на создание материальных условий расширения основной деятельности предприя­тия.

Определяя тип стратегии, необходимо делать поправку на переоценку основ­ных средств.

Для дальнейшей детализации общей картины изменения структуры внеобо­ротных активов по каждому укрупненному элементу внеоборотных активов мо­гут быть построены таблицы, аналогичные табл. 9.2. Такие таблицы служат для анализа нематериальных активов, основных средств, незавершенного строитель­ства, долгосрочных финансовых вложений и других внеоборотных активов. Более подробный анализ нематериальных активов и основных средств проводится на основе соответствующих разделов формы № 5 годового отчета, в котором пред­ставлены подробная структура внеоборотных активов на начало и конец года, их поступление и выбытие за отчетный период.

Важную характеристику структуры средств организации дает коэффициент имущества производственного назначения (Кипн):

к _ОС+З+НП

ИПН д ‘

где ОС — основные средства (принимаются в расчет по остаточной стоимости); З — производственные запасы (сырье и материалы); НП — незавершенное произ­водство.

Нормальным для промышленных предприятий считается значение данного ко­эффициента не менее 0,5. В случае снижения показателя ниже критической гра­ницы целесообразно пополнение собственного капитала (например, путем увели­чения уставного капитала) или привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

Параллельно с анализом состава и структуры внеоборотных активов проводит­ся анализ их годности (изношенности), интенсивности обновления и эффектив­ности использования. Следует отметить, что подобному анализу подвергаются только амортизируемые внеоборотные активы — основные средства и нематери­альные активы. Система аналитических коэффициентов приведена в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Система аналитических показателей оценки внеоборотных активов

№ п/п Показатель Расчет Интерпретация
Анализ изношенности (амортизации) внеоборотных активов
1 Коэффициент износа ОС (НМА) 2 износа ОС (НМА) Отражает, насколько аморти­зированы основные средства (НМА), т. е. в какой мере про­финансирована их возмож­ная будущая замена по мере износа. Чем он ближе к нулю, тем меньше степень физиче­ского износа основных средств (НМА), и наоборот
Первоначальнаястоимость ОС (НМА)
2 Коэффициент годности ОС (НМА) Остаточная стоимость ОС (НМА) Показывает, какая часть основных средств (немате­риальных активов) пригодна для эксплуатации в процессе хозяйственной деятельности
Первоначальная стоимость ОС (НМА)
3 Сводный коэффициент годности ВНА Остаточная стоимость ВНА Первоначальная стоимость ВНА Характеризует долю неиз­ношенности внеоборотных активов в целом
4 Период оборота

операционных

ВНА

Средняя стоимость ВНА (первоначальная стоимость)

Среднегодовая сумма износа ВНА

Отражает период, в течение которого совершается полный цикл кругооборота стоимости конкретных видов операци­онных внеоборотных активов, т. е. характеризует срок их службы
Анализ интенсивности обновления внеоборотных активов
5 Коэффициент выбытия ВНА Стоимость бывших ВНА ВНА на начало периода Характеризуют долю выбыв­ших внеоборотных активов
6 Коэффициент ввода в дей­ствие ВНА Стоимость вновь введенных ВНА ВНА на начало периода Характеризует удельный вес новых основных фондов, по­ступивших в течение года, в общем их количестве
7 Коэффициент

обновления

ВНА

ВНА введенные — ВНА выбывшие ВНА на конец периода Характеризует прирост новых внеоборотных активов в общей их сумме
8 Скорость об­новления ВНА 1

Коэффициент ввода ВНА

Характеризует средний период времени полного обновления внеоборотных активов
Окончание табл. 9.3

№ п/п Показатель Расчет Интерпретация
Анализ эффективности использования внеоборотных активов
9 Коэффициент рентабельности ВНА (Return on fixed assets — RFA) Чистая прибыль Средняя стоимость ВНА Демонстрирует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Чем выше значение данного коэффици­ента, тем более эффективно ис­пользуются основные средства
10 Коэффициент производитель­ности ВНА (фондоотдачи) Ввыручка Средняя стоимость ВНА Характеризует объем реали­зации продукции (или объем ее производства) в расчете на единицу используемых предприятием операционных внеоборотных активов
11 Коэффициент производствен­ной емкости ВНА (фондоемкости) Средняя стоимость ВНА Выручка Характеризуют среднюю стои­мость внеоборотных активов, приходящуюся на единицу объема реализации

Условные обозначения: ОС — основные средства; НМА — нематериальные активы; ВНА — амортизируемые внеоборотные активы (основные средства и нематериальные активы).

Изложенная схема анализа позволяет сформировать объективное представле­ние о состоянии внеоборотных активов на предприятии.

Состав и структура внеоборотных активов предприятия

Оценка состава и структуры внеоборотных активов предприятия проводится в табл. 2.

При анализе состава и структуры иммобилизованного имущества следует обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период, которые отражают движение основных средств и прочих внеоборотных активов.

Увеличение нематериальных активов в составе предприятия свидетельствует о развитии инновационной деятельности: вложение средств в интеллектуальную собственность.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность деятельности предприятия.

Нематериальные активы — активы предприятия не имеют физической, осязаемой формы:
— управленческие, организационные и технические ресурсы;
— репутация в финансовом мире;
— капитализированные права и привилегии;
— конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью;
— защита, обеспечиваемая страховкой;
— патенты и торговые марки, фирменные знаки;
— «ноу-хау» и другие виды интеллектуальной собственности;
— право на пользование.

Основные средства — отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды предприятия в денежном выражении. К основным средствам относятся активы со сроком службы более одного года, используемые предприятием для осуществления производственной деятельности. Основные средства в течение всего срока службы сохраняют свою натуральную форму и по мере износа утрачивают свою стоимость, которая частями переносится на готовый продукт и возвращается к собственнику в денежной форме в виде амортизации.

Незавершенное строительство — строительный объект, не введенный в эксплуатацию и не сданный заказчику.

Долгосрочные финансовые вложения — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о вложении свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год:
— средства, направленные в уставные капиталы других предприятий;
— средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий;
— долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.


Состав и структура внеоборотных активов предприятия

Таблица 2

№ п/п Показатели На начало периода На конец периода Отклонение (+,-)
Сумма тыс.рублей Уд. Вес % Сумма тыс.рублей Уд. Вес % Абс. Тыс. руб Отн. % Уд. Вес %
3 (1.1./ 1)*100 (1.1./ 1)*100 (4-2) (6/2)*100 (5-3)
Внеоборотные активы, всего 35101,00 100,00 26789,00 100,00 -8312,00 -23,68 0,00
1.1 В том числе, нематериальные активы 9691,00 27,61 0,00 0,00 -9691,00 -100,00 -27,61
1.2 Основные средства 10792,00 30,75 22452,00 83,81 11660,00 108,04 53,06
1.3 Незавершенное строительство 255,00 0,73 446,00 1,66 191,00 74,90 0,94
1.4 Долгосрочные финансовые вложения 0,00 0,00 100,00 0,37 100,00 0,37
1.5 Отложенные налоговые активы 14363,00 40,92 3791,00 14,15 -10572,00 -73,61 -26,77

Вывод 2: Вывод: При детальном анализе состава внеоборотных активов выявлено следующее.

За анализируемый период снижение внеоборотных активов обусловлено снижением нематериальных активов на -9691 рублей и отложенных налоговых активов на – 10572 рубля, несмотря на увеличение основных средств на 11660 рублей, незавершенного строительства на 191, долгосрочных финансовых вложений на 100 рублей. При этом первостепенное значение имеет снижение нематериальных активов.

Состав и структура актива предприятия

При изучении состава и структуры оборотных активов и табл. 3 следует уделить внимание выяснению тенденций изменений материально – производственных запасов, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, товаров.

Запасы — товары, которые компания держит для производства и продажи: наличные запасы сырья, готовая продукция и товары на складе, незавершенное производство, товары, закупленные для перепродажи.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Денежные средства — аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности.

Краткосрочные финансовые вложения — инвестиции со сроком до 1 года, вложение излишка денежных средств в ценные бумаги. Краткосрочные инвестиции выгодны в период действия высоких процентных ставок.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам — взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей.

Состав и структура актива предприятия

Таблица 3

№ п/п Показатели На начало периода На конец периода Изменение (+, -)
Сумма Уд.вес Сумма Уд.вес Абс. Отн. Уд.вес
т.р % т.р. % т.р. % %
Оборотные активы, всего (290-230) — 509664 — 69,1
1.1. В т.ч. запасы (210) 1,6 6,4 +2317 +19,8 +4,8
1.2. Денежные средства (260) 3,2 1,4 -138885 -13,3 -1,8
1.3. Дебиторская задолженность (240) 44,5 83,0 -20147 -57,6 38,5
1.4. Прочие оборотные активы (220) 0,002 0,001 -14 17,64 +0,001
1.5 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 0,6 0,003 -456 -1,3 -0,6
1.6 Краткосрочные финансовые вложения 50,4 9,5 -552481 -5,8 -40,9

Вывод 3:При детальном анализе оборотных активов выявлено следующее.

За анализируемый период снижение оборотных активов обусловлено уменьшением денежных средств на –138885 рублей, дебиторской задолженности на – 20147 рублей, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на – 456 рублей, Краткосрочные финансовые вложения на – 552481, несмотря на увеличение запасов на +2317 рублей и прочих оборотных активов на +14 рублей.

При этом первостепенное значение имеет снижение дебиторской задолженности, т.к. ее относительное отклонение -57,6%.

Принципы оценки внеоборотных активов

бухгалтерский учет оборотный заемный

Принципы оценки активов и обязательств являются едиными для всех коммерческих и некоммерческих организаций, с учетом их организационно-правовой формы собственности.

В бухгалтерском учете вопросы оценки имущества и обязательств организации имеют ключевое значение, поскольку от этого зависит ее финансовое положение на соответствующем сегменте предпринимательской деятельности.

В связи с этим организация в приказе по учетной политике должна утвердить методы оценки соответствующих активов и обязательств, в том числе выраженных в иностранной валюте.

При оценке статей бухгалтерской отчетности она должна обеспечить соблюдение определенных допущений и требований, перечень которых предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Правила оценки отдельных наименований активов и обязательств устанавливаются Министерством финансов РФ в разрабатываемых им соответствующих положениях по бухгалтерскому учету.

Оценка есть способ перевода учетных объектов из натурального или трудового измерителей в стоимостной (денежный). Тем самым становится возможным приводить разнородные активы организации исходя из их технико-экономической характеристики к единому измерителю. Причем исходя из условий и целей реализации конкретных задач на соответствующих этапах осуществления уставной деятельности, становится возможным оценивать те или иные активы, экономические события, как составляющие хозяйственных процессов, в различной оценке.

В литературе некоторыми авторами оценка рассматривается с трех точек зрения:

  • — по предмету;
  • — по ее методу;
  • — по функции в информационном отражении хозяйственных процессов.

Рассмотрим их.

По предмету выделяются оценки по:

  • — измеряемому объекту (индивидуальные и агрегатные, т. е. комплексные);
  • — отношению субъекта измерения к оценкам (исторические, т. е. первоначальные и калькуляционные). Калькуляционные оценки применяются исходя из действующих способов исчисления соответствующих активов в зависимости от целей управления;
  • — отношению критериев исчисления к субъекту оценки (объективные и субъективные);
  • — временной принадлежности (оценки, применяемые в прошлом, настоящем и будущем, по отношению к моменту исчисления);
  • — видам измерителя (номинальные и фиксированные). Предусматривается разграничение оценок на количественные, качественные и дифференцированные по разновидностям одного измерителя. Последнее касается стоимостного измерителя, поскольку только с его помощью становится возможным соизмерять оценку соответствующих объектов по разным периодам времени. Поэтому номинальная оценка характеризует объект в разрезе разных периодов времени (прошлого, настоящего и будущего). Фиксированная же оценка используется при исчислении восстановительной стоимости, т. е. в современных условиях воспроизводства конкретного наименования актива;
  • — типам расчетов (затратные, подоходные и условные).

Затратные методы оценки определяют затраты по формированию стоимости актива.

Подоходные рассматривают стоимость как потенциальный доход, ожидаемый от использования того или иного вида актива.

Условные же виды оценок применяются в тех случаях, когда нельзя применить иные методы оценок.

Имущество экономического субъекта независимо от его организационно-правовой формы собственности состоит из внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотные активы — это часть имущества организации в материальной и нематериальной («неосязаемой») форме со сроком пользования свыше 12 месяцев с даты их принятия к учету.

Перечень внеоборотных активов состоит из:

  • — основных средств;
  • — нематериальных активов;
  • — затрат в незавершенном строительстве;
  • — финансовых вложений долгосрочного характера;
  • — отложенных налоговых активов;
  • — доходных вложений в материальные ценности;
  • — прочих внеоборотных активов. Внеоборотные активы в свою очередь состоят из:
  • — материальных внеоборотных активов;
  • — нематериальных внеоборотных активов.

Материальные внеоборотные активы в свою очередь подразделяются на недвижимое и движимое имущество.

Недвижимое имущество — это земельные участки, объекты природопользования, здания и сооружения. Принятие их к учету обусловлено полезностью конкретного объекта, т. е. способностью приносить экономическую выгоду. Это наиболее дорогостоящая часть внеоборотных активов, поскольку оценка большей части данных активов исчисляется экспертным путем, в основе которого лежит прежде всего установление полезности конкретного объекта. Степень же полезности устанавливается под влиянием спроса и предложения.

Движимое имущество, т. е. перемещаемое имущество, в виде транспортных средств, оборудования и т. п.

В нематериальной («неосязаемой») форме внеоборотные активы могут иметь место в бухгалтерском учете как в виде прав владения на объекты недвижимости, т. е. права собственности, так и в виде фирменных знаков (торговой марки), патентов, деловой репутации (цены фирмы — «гуд-вилл»), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Способы оценки внеоборотных активов, в частности основных средств, исходя из требований российского стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» различны.

Согласно ПБУ 6/01 (п. 7) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Под нею признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, кроме налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Не включаются в фактические затраты на приобретение объектов, относящихся к основным средствам/общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно не имеют отношения к операциям по приобретению, сооружению или изготовлению конкретного объекта.

Под первоначальной стоимостью объекта, признаваемого в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (если иное не предусмотрено действующим законодательством).

Согласно же действующему законодательству указанное выше правило подлежит корректировке. Содержание ее предусматривает, что если сумма вклада учредителем в общество с ограниченной ответственностью (ООО) превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а для производственных кооперативов — 250 МРОТ, то оценка вклада должна осуществляться независимым оценщиком.

Если организация получает внеоборотные активы по договору дарения (безвозмездно), то их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Когда объект принят к учету в порядке товарообменной операции, то его первоначальной стоимостью считается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость их устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация исчисляет стоимость аналогичных ценностей или объектов, относящихся к основным средствам.

Особо следует отметить, что стоимость объекта, принятого к учету, в дальнейшем не подлежит изменению (кроме ситуаций, особо оговоренных Действующими нормативными актами). К таким ситуациям отнесены:

  • — достройка;
  • — дооборудование;
  • — реконструкция;
  • — частичная ликвидация;
  • — переоценка объектов.

Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку групп однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В дальнейшем такая процедура является обязательной.

По МСФО 16 «Основные средства» (п. 15) объект основных средств, если он признается в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Составляющими ее являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению такого актива в рабочее состояние для использования по назначению. Примерами прямых затрат являются:

  • — затраты на подготовку площадки;
  • — первичные затраты на доставку и разгрузку;
  • — затраты на установку;

стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и пр.).

Причем принятие к учету объекта в качестве основных средств допускается и тогда, когда это не связано непосредственно с извлечением экономической выгоды от его использования, но такая цель может быть достигнута от использования других активов, принадлежащих данной организации.

В зарубежной литературе нет понятия «первоначальная стоимость». Синонимом ее признается текущая стоимость (current costs), которая рассматривается как текущая продажная рыночная цена имеющегося или аналогичного актива. Однако к учету она может быть принята только в том случае, если определена по котировкам рынка, где компания приобретает соответствующий актив.

Отсюда напрашиваются следующие выводы:

  • — при соблюдении указанного выше ограничения оценка внеоборотного актива по текущей стоимости не может быть принята к учету в ситуации, когда соответствующий объект изготовлен по устаревшей технологии;
  • — поскольку текущая стоимость внеоборотного актива в основном формируется под влиянием спроса и предложения, то изменение текущих издержек товаропроизводителя (если это не связано с улучшением технической характеристики изготавливаемого объекта) зачастую будет отрицательно сказываться на его финансовых результатах.

Экспертная оценка — разновидность текущей стоимости принимаемый к учету или списываемый с учета внеоборотных активов для периодического целевого использования.

Независимый подход к ее определению — отличительный признак экспертной оценки, поскольку она рассчитывается независимым оценщиком, имеющим соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на осуществление данного вида деятельности.

Справедливая стоимость применяется в странах с развитой рыночной экономикой и предусматривает перечень разумных прошлых расходов плюс стоимость воспроизводства конкретных внеоборотных активов в современных условиях. Исходя из такой сущности справедливой стоимости, ее следует рассматривать как комбинированную составляющую текущей (рыночной) стоимости и стоимости, исчисленной экспертным путем.

Текущая (рыночная) стоимость отдельными авторами рассматривается как «расчетная величина, равная денежной сумме, за которую предполагается переход имущества из рук в руки на дату оценки в результате коммерческой сделки между добровольным покупателем и добровольным продавцом после адекватного маркетинга. При этом предполагается, что каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения».

Как видно, данное определение достаточно всесторонне раскрывает содержание рыночной стоимости, ее составляющие, условия рынка, его участников, мотивы их сделки и т. п.

Оценка основных средств устанавливается с учетом того, на какой стадии эксплуатируется соответствующий объект и каковы в этой связи позиции организации. Исходя из такого обобщения, рассматривается оценка данного актива по стоимости:

  • — восстановительной;
  • — амортизационной;
  • — остаточной;
  • — ликвидационной.

Восстановительная стоимость означает обновленную стоимость объекта, ранее принятого к учету по первоначальной стоимости, исходя из современных условий его воспроизводства и ориентированного на эксплуатацию данного объекта в будущем.

Организация вправе ежегодно (на начало отчетного года) производить переоценку объектов, учитываемых в составе основных средств. Исходными данными в процессе проведения указанной процедуры являются расчетные показатели, в основе которых — индексы цен (инфляции) на дату приобретения и дату расчета восстановительной стоимости конкретных объектов, а в ситуации прямого пересчета первоначальной стоимости этих объектов — документально подтвержденные рыночные цены.

Если такой вариант не может быть осуществлен, то необходима соответствующая корректировка стоимости такого объекта. В основу ее может быть положен показатель производительности старого и нового объектов, выполняющих одинаковые функции.

Принятие к учету объекта по восстановительной стоимости возможно и в оценке фактически произведенных затрат (если они известны) на дату его принятия к учету.

Амортизационная стоимость предполагает погашенную стоимость соответствующего объекта начиная с даты его эксплуатации на определенный период.

Амортизационная стоимость исчисляется расчетным путем в виде исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта его остаточной стоимости.

Остаточная стоимость означает непогашенную стоимость объекта на определенную дату. Она состоит из двух частей:

  • — части первоначальной (восстановительной) стоимости, которая еще будет перенесена на издержки производства конкретных видов продукции (работ, услуг) в оставшееся время эксплуатации данного объекта;
  • — ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость означает величину полезных отходов, которые будут оприходованы после физического износа объекта (запасные части, металлолом, строительные материалы и пр.) в оценке по рыночным ценам.

В составе нематериальных активов учитываются:

  • — интеллектуальная собственность;
  • — отложенные (организационные) расходы;
  • — деловая репутация (имидж фирмы).

На законодательном уровне вопросы оценки нематериальных активов решены в самом общем виде и предусматривают следующие методы их оценки:

  • — приобретенных за плату — по покупной (первоначальной) стоимости;
  • — полученных безвозмездно — в оценке по рыночной стоимости, т. е. как в оценке других внеоборотных активов в подобной ситуации;
  • — произведенных самой организацией — по фактической себестоимости изготовления;
  • — принятых в качестве вклада в уставный капитал — по стоимости, согласованной учредителями (если иное не предусмотрено действующим законодательством). В данном случае действует то же ограничение, что применяется по отношению к основным средствам по данной операции;
  • — полученных в порядке бартерных сделок — в оценке по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Стоимость передаваемого имущества в виде нематериальных активов исчисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если данный принцип нельзя реализовать, то он применяется в ситуации на активы, полученные организацией. В таком случае величина их стоимости определяется исходя из цен, по которым в указанных выше обстоятельствах обычно она исчисляет стоимость аналогичных видов приобретаемых активов.

В условной оценке, принятой организацией, с отнесением ее на финансовые результаты, отражаются в учете те нематериальные активы, по которым амортизационные отчисления начисляются путем уменьшения их первоначальной стоимости до полного погашения (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов).

Из рассмотренных методов оценок нематериальных активов следует один общий вывод, а именно: определяющим методом оценки данного вида активов является первоначальная стоимость на дату их принятия к учету. Последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Затраты в незавершенном строительстве есть незавершенные капитальные вложения, и поэтому принимаются к учету в оценке фактических затрат для застройщика. Последние признаются договорной стоимостью застройщика, которая может рассчитываться:

  • — на основе стоимости (цены), исчисляемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом согласованных оговорок в договоре на строительство;
  • — на условиях возмещения фактической стоимости объекта строительства в сумме принятых от подрядчика затрат, оцененных в текущих ценах и предполагаемой сумме прибыли подрядчика, предварительно оговоренной сторонами в договоре на строительство (открытая цена).

Финансовые вложения признаются в учете, если единовременно они отвечают следующим условиям:

  • — есть документы, обоснованно подтверждающие право собственности организации на эти активы, а следовательно, и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из данного права;
  • — есть вероятность в будущем получения экономической выгоды от их использования в форме процентов, дивидендов, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п., независимо от того, что к организации на момент принятия таких финансовых вложений переходят неизбежные по таким операциям риски (риск неплатежеспособности должника, падения курса акций и пр.). Состав финансовых вложений включает:
  • — государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • — ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых обозначены дата и стоимость погашения. Такие условия указываются в отношении облигаций и векселей;
  • — вклады в уставные (складочные) капиталы других компаний, независимо от их организационно-правовой формы собственности;

предоставленные другим фирмам займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

  • — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • — другие финансовые вложения (вклады организации — товарища по договору простого товарищества и т. п.).

Финансовые вложения ставятся на учет в оценке, исчисленной в сумме фактических затрат для инвестора, т. е. по первоначальной стоимости (без включения НДС и иных возмещаемых налогов).

Следовательно, для финансовых вложений действует то же правило оценки, что и для других внеоборотных активов по таким видам операций, как внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации с оговорками согласно действующему законодательству, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и т. п.

Если нельзя оценить, например, ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но используемые ею, то они принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Услуги (консультационные, информационные), оказанные инвестору в связи с принятием им решения о приобретении финансовых вложений, но когда в дальнейшем оно не реализуется, не включаются в первоначальную стоимость соответствующих финансовых вложений. Такие затраты, как операционные расходы, подлежат отнесению на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода.

При несущественности затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по приобретению финансовых вложений, в частности ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, такие затраты могут признаваться организацией в составе прочих операционных расходов того отчетного периода, в котором указанные активы были приняты к учету.

Долговые ценные бумаги, полученные организацией от учредителей в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, признаются в учете в оценке, согласованной ее участниками в учредительном договоре.

Вложения организаций в акции других организаций, котировка которых на фондовой бирже регулярно публикуется, отражаются в учете на дату их принятия в сумме фактических затрат на приобретение, а на конец отчетного года по рыночной стоимости только в том случае, если она меньше стоимости приобретения.

В оценке по рыночной стоимости принимаются к учету долговые ценные бумаги, полученные от других организаций безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Когда организация получает долговые ценные бумаги в счет погашения должниками их обязательств, то к учету они принимаются в оценке по стоимости, устанавливаемой не более цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных видов продукции, работ или услуг.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности учетная стоимость акций, оценка которых подлежит уточнению, выше их рыночной стоимости, организация создает резерв под их обесценение.

Раскрывая применяемые в учете методы оценки финансовых вложений, следует иметь в виду, что на их постановку учета в большей степени, чем по другим видам внеоборотных активов, оказывают влияние условия их обращения. В связи с этим возникает необходимость выбора последующей их оценки.

Для этих целей финансовые вложения подразделяются на две группы:

  • — по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • — когда такая цель не может быть реализована.

Финансовые вложения, входящие в первую группу, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной или ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Результат по такой корректировке в виде операционных доходов или расходов подлежит списанию на финансовые результаты организации.

Если же они подобной процедуре не подвергаются на отчетную дату, то в бухгалтерской отчетности такие объекты показываются по стоимости их последней оценки.

Финансовые вложения, включаемые во вторую группу, отражаются в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной (исторической) стоимости. В таком случае по этим долговым ценным бумагам разницу между первоначальной и номинальной стоимостью организация может принять решение равномерно в течение всего срока их обращения относить в сумме операционных доходов или расходов на финансовые результаты.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам составляется расчет их оценки по дисконтированной стоимости.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость исчисляется по одному из следующих способов:

  • — по первоначальной стоимости каждой единицы таких активов;
  • — по средней первоначальной стоимости;
  • — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Если по отдельным видам финансовых вложений определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость на дату выбытия определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года, как и по другим видам активов, применяется один способ оценки.

Балансовая стоимость облигаций на дату их погашения должна быть равна их номинальной цене.

Внеоборотные активы, приобретенные за иностранную валюту, для принятия к бухгалтерскому учету и последующего отражения в бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в российскую валюту — рубли.

Пересчет их стоимости, выраженный в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты в рубли, действовавшему на дату совершения такой операции, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

В дальнейшем, по мере изменения курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ, пересчет стоимости внеоборотных активов в рубли не производится.

Отложенные налоговые активы принимаются к учету в оценке суммы, исчисляемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Другими словами, данный вид внеоборотных активов показывает часть отложенного налога на прибыль на будущие отчетные периоды из-за наличия вычитаемых временных разниц в силу применения разных способов формирования доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Важно при этом, чтобы организация была уверена в том, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Доходные вложения в материальные ценности предусматривают вложения организации в часть активов долгосрочного пользования (здания, помещения, оборудование и т. п.) на условиях временного владения и пользования с целью извлечения дохода. Данное имущество принимается организацией к учету в оценке по первоначальной стоимости исходя из фактически понесенных ею расходов на приобретение, включая расходы по их доставке, монтажу и установке.

По окончании срока пользования указанные активы списываются на прочие расходы в оценке их остаточной стоимости.

В составе прочих внеоборотных активов могут учитываться расходы организации на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Они на данном этапе не являются нематериальными активами и принимаются к учету в оценке фактических затрат по их завершению.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*