admin / 30.05.2019

Анализ кредиторской задолженности

О разновидностях дебиторской задолженности

В данном направлении есть разделение по нескольким видам и подвидам. Что делается на основе определённых критериев. Среди первых – классификация, основанная на времени. Для неё важный фактор – когда именно погашают сумму. В связи с этим задолженности бывают:

  1. Просроченной. При отсутствии расчётов в момент, установленный в тексте договора между продавцом с покупателями.
  2. Текущей. Действует, если товары или услуги уже осуществлены. Но время для расчёта ещё не наступило.

Группу просроченных долгов так же делят, по нескольким подвидам. Здесь основой выступает то, какова сама вероятность того, что долг будет погашен. Исходя из данного показателя, группы будут такими:

  1. Безнадёжная задолженность. При абсолютной уверенности в отсутствии денежных переводов. Часто такое случается при работе с дебитором, признавшим банкротство.
  2. Сомнительная. Предприятие не уверено в том, что деньги будут перечислены точно в оговорённый срок. К этой группе долги относят в том случае, если финансовое положение дебиторов перестаёт быть удовлетворительным. Но всё же остаётся вероятность получения платежа.

По связям с определёнными объектами задолженность дебиторского типа тоже бывает нескольких видов:

  1. С прочими разновидностями. Например, по филиалам, дочерним фирмам, зависимым компаниям, по взносам в уставной капитал, и так далее.
  2. С расчётами по персоналу. Такие долги касаются и материально подотчётных лиц.
  3. С бюджетными перечислениями. При этом учитывается и ввозной НДС.
  4. С векселями, которые уже были получены.
  5. С уже выполненными работами и услугами. Сюда входит и то, что не было уплачено в установленный срок.

Как анализировать долги?

Анализ проводится либо с помощью выборочного метода, либо сплошным. Выбор метода в каждой конкретной ситуации определяется:

  • Тем, со сколькими дебиторами работает компания.
  • Объёмом расчётных документов.
  • Общими суммами по долгам.

При анализе изучают целый ряд показателей. Не только абсолютных, но и относительных. Именно по этим цифрам легче всего понять, выполняют ли свои обязательства покупатели.

  1. Начинается всё с абсолютного показателя по просроченным долгам. Это платежи, по которым уже истекли три месяца, отсчитываемые от окончательного дня погашения.
  2. Коэффициент оборачиваемости – ещё один значимый параметр. Для вычислений в данном случае пользуются специальной формулой. На среднюю стоимость делят сумму выручки, полученную после реализации. В расчёте не участвуют НДС с акцизами по добавочной стоимости.
  3. Определение обязательно для момента погашения долгов. Это делается с помощью деления дней календарного отчётного периода на оборачиваемость, выражаемую в специальном коэффициенте.

Во внимание берут время, за которое долги гасятся. Чем больше срок – тем больше вероятность того, что деньги возвращены не будут. Если показатель увеличивается, значит, снижается общая стоимость услуг.

Когда для предприятия вычисляют финансовое благополучие, смотрят на общий объём средств долевого типа. И определяют, каково соотношение задолженности со средствами. Данные долги имеют отношение к активам в обороте. Главная разница между ними и внеоборотными – в том, что, по прошествии времени, они становятся частью финансов, принадлежащих предприятию.

Благодаря анализу становится легче увидеть, насколько высока доля, принадлежащая иммобилизованным активам. При увеличении процента задолженностей больше тормозятся любые процессы, связанные с финансами.

Обязательно определяется доля задолженности, которая называется сомнительной. Это характеристика для всех долгов вообще, появляющихся на предприятии. Чем выше показатель – тем меньше ликвидность самой организации. Ведь из-за этого уменьшается возможность покрывать текущие расходы существующими активами.

Примеры проведения анализа задолженности

Можно использовать данные из следующей таблицы, чтобы рассмотреть конкретный пример и объяснить особенности процедуры.

Обозначения К концу 2015 года, в тыс. руб. и % К концу 2014-ого, в тыс. руб и% К концу 2013-го, в тыс. руб и % Прирост в процентах Показатель отклонения в абсолюте, тыс.руб.
2015\2014 2014\2013 2015\2014 2013\2014
Расходная статья по будущим периодам 255-0,1% 243-0,1% 109-0,0% 104,9% 222,9% 12 134
Расчётные показатели по кредиторам и дебиторам 887-0,3% 2-0,0% 5-0,0% 44350,0% 40,0% 885 -3
Выплаты лицам подотчётной группы 3-0,0% 12-0,0% 0-0,0% 25,0% 0,0% -9 12
Соцобеспечение, страховка 19-0,0% 22-0,0% 0-0,0% 86,4% 0,0% -3 22
Сборы, налоговые выплаты 6203-1,9% 228-0,1% 0-0,0% 2721,1% 0,0% 5976 228
Поступления на счёт заказчиков с покупателями 316614-97,5% 233353-99,7% 234615-99,8% 135,7% 99,5% 83261 -1262
Выплаты группам подрядчиков и поставщиков 601-0,2% 227-0,1% 332-0,1% 264,8% 68,4% 374 -105
Задолженности дебиторского типа, в краткосрочном виде 324583-100% 234087-100% 235061-100% 138,7% 99,6% 90496 -974
Деб. задолженность., на более долгий срок 0-0,0 0-0,0% 0-0,0% 0% 0,0% 0 0

Уже табличных данных должно хватить для наблюдения за некоторыми закономерностями. В предыдущие года показатель стабильный, а с 2014 заметно уменьшение долгов на 0,4 процента. Значит, меньше долгов у потребителей производственных продуктов. Но в следующем, 2015, произошёл явный скачок вверх. Из-за этого показатель стал больше, чем в 2014, на 38,7 процентов.

Графа с темпами прироста показывает самые серьёзные цифры. Они в данном случае относятся к двум позициям:

  1. Обязательства по налоговым выплатам.
  2. Расчётные операции, имеющие отношения к потребителям.

Больше всего средств уходит на то, чтобы рассчитаться с заказчиками и потребителями. Потому необходимо разобрать параметры чуть более подробно. Для чего занимаются составлением отдельных таблиц.

Общие расчётные цифры 316614-100% 233353-100% 234615-100,0% 35,7% -0,5%
Наименование показателя К концу 2015, в тыс. руб и % К концу 2014, в тыс. руб и % 2013, конец, в тыс. руб и% Процентный показатель по приросту
2015\2014 2014\2013
По прочим группам покупателей\заказчиков 66032-20,9% 63411-20,9% 58436-24,9% 4,1% 8,5%
Фирма Г 24747-7,8% 22160-9,5% 20449-8,7% 11,7% 8,4%
Фирма В 43612-13,8% 35668-15,3% 32394-13,8% 22,3% 10,1%
Фирма Б 50665-16,0% 40704-17,4% 33042-14,1% 24,5% 23,2%
Фирма А 131558-41,6% 71410-30,6% 90294-38,5% 84,2% -20,9%

Максимального внимания заслуживают наибольшие суммы. От них задолженность и её структура зависят больше всего. Именно поэтому во вторую таблицу заносится лишь информация по 4 контрагентам. В этих компаниях при работе с партнёром образовалась максимальная сумма долга.

В общую строчку по прочим покупателям с заказчиками объединены другие организации.

41,6 – показатель, которого достигла компания А. Она занимает первую позицию. Из-за задолженности по определённым позициям возрастает больше всего.

Для проведения более глубокого анализа задолженности вместе с причинами её возникновения занимаются составлением следующей таблицы.

Обозначение контрагентов Количество дней на отсрочку В тысячах рублей, на срок образования По 2015-ому году, в тыс. руб и %
181 день и больше 2-4 месяца 1-2 месяца 0-1 месяца
В процентах к общей покупательской задолженности 3,9% 26,7% 34,4% 35,0% 100%
Показатель долгов заказчиков\покупателей, общий 12317 84504 108871 110923 316614-100%
Группа прочих потребителей\партнёров 5429 18529 17141 24934 66032-20,9%
Организация Г 30 0 0 0 24747 24747-7,8%
Организация В 30 0 0 0 43612 43612-13,8%
Организация Б 60 6888 15549 20846 7382 50665-16,0%
Организация А 180 0 50426 70883 10248 131558-41,6%

Провисание задолженности в пределах погашения заметно тем, кто изучает данные в таблице. Просрочки с платежами возникают у компании Б. Долг в своём общем удельном весе достигает 44,3 процентов.

Выполнение общего анализа подразумевает изучение параметров ДЗ, оборачиваемости. Благодаря этому легче увидеть общее количество оборотных средств за время, пока совершались те или иные сделки. Анализу подвергается средняя продолжительность для одного из оборотов.

Составляют ещё одну табличную форму, где сводятся все показатели по тому или иному предприятию.

Общий размер суммы Тыс.руб 324583 234087 235061 90496 -974
Группа показателей В каких единицах изм.? 2015 2014 2013 Величина изменений
2015\2014 2014\2013
Средства за счёт высвобождения\привлечения, Доб*Обдн -12638,58 -66619,78
Выручка за день, средняя, Обдн Тыс.руб 1479,72 1188,82 919,28 290,90 269,54
Дебиторская задолженность. Сколько времени заменяет оборот? Доб День 188,78 197,32 253,36 -8,54 -56,04
Уровень оборачиваемости в коэффициенте 1,91 1,82 1,42 0,08 0,40
Размер выручки по периоду Тыс. руб 532698 427974 330940 104724 97034
Дни в периоде День 360 360 360
Средний параметр деб. задолженности Тыс. руб 279335 234574 232905 44761 1670

Выделенные данные говорят о том, что в обороте долговые средства находятся не так долго, как в другие периоды, предшествующие трём годам. Что способствует более быстрому расчёту по всем долгам. Для хозяйственной деятельности на предприятии такая тенденция является положительной. Финансы выводятся из общего оборота быстрее.

Наконец, в итоговой таблице сравнивают кредитные суммы с дебиторскими.

Наименование показателей Конец 2015-ого Конец 2014-ого Конец 2013-ого
Коэффициент по соотношению между задолженностью кредиторской и дебиторской 1,59 1,28 1,52
Разница между показателями, в тысячах рублей 120339 51379 79960
Краткосрочная задолженность кредиторская, тыс. руб. 204184 182708 155101
Дебиторская задолженность с небольшим сроком, тыс. руб 324583 234087 235061

Получаем коэффициент, который в результате больше единицы. Это означает, что предприятие может продолжить расчёты с кредиторами, без дополнительных препятствий. Нет необходимости черпать финансирование из дополнительных источников. Но уровень коэффициента и не выше, чем нормативный показатель. Оборотные средства из ликвидных становятся денежными. Просто не так быстро, как хотелось бы.

О сомнительной и реальной ДЗ. Расчёт

Есть следующие статьи, входящие в реальную дебиторскую задолженность компаний:

  1. Дебиторы прочей группы.
  2. Филиалы, дочерние, подчинённые отделения.
  3. Выплаты группы авансов.
  4. Векселя, которые надо получить.
  5. Данные по потребителям с заказчиками.

При проведении аудита внимание уделяют каждой из статей, соотношению долей. Важно не только то, что обязательства с просрочкой появляются. Но и то, что они накапливаются.

Кредиторская задолженность неоправданного типа тоже затрагивается анализом. К ней относят:

  1. Долги, причиной которых послужило отсутствие документов отчётности. Хотя услуги оказаны, а материалы доставлены.
  2. Группа долгов, возникающих из-за несвоевременной оплаты отчётности.

Суммы включаются в часть прибыли, относящуюся к кредитному долгу. Это происходит при окончании срока, отведённого на подачу заявлений в суд.

Для других долгов возможно как натуральное, так и денежное выражение. Это касается депонентских сумм, которые не были востребованы; претензий, уже предъявленных; и других факторов. В этом случае при анализе деятельности предприятий показатели рассматривают в разрезе сроков, за которые приходят финансы, выплачиваются долговые обязательства. Как и при обычном расчёте, внимание уделяют определению абсолютного показателя с коэффициентом оборачиваемости, периодом погашения задолженности.

Подробнее о возврате «дебиторки»

А как осуществляется возврат дебиторской задолженности? На видео ниже семь практичных инструментов. Рассказывает Сергей Лосев.

Правильная экономическая политика предприятия зависит от постоянного анализа и эффективного управления дебиторской задолженностью (далее ДЗ), которая значительно влияет на прибыльность производства. Такие исследования подсказывают, где есть «слабые места» в получении доходов и затем принимают решение, как свести их действие к минимуму. Среди приемов управления долгами значатся следующие: организация четкого учета заказов; своевременная выписка счетов и определение характера долгов.

Изучение этих факторов требует особого внимания. Если, например, поступление финансов длится слишком долго, то нужно искать пути уменьшения временных затрат между этапом реализации товара и оформлением счета-фактуры для потребителя. К тому же стоит оценивать еще и возникающие издержки по причине наличия ДЗ, т.к. это приводит к упущению выгоды от неиспользования средств, которые можно было инвестировать. Какие же факторы должны привлечь внимание во время анализа финансовой политики предприятия, чтобы организовать эффективное управление предприятием? Об этом будет описано ниже.

Необходимость проведения анализа ДЗ

Различные виды долговых обязательств каких-либо предприятий и лиц в пользу данного производителя называют ДЗ.

Во время ее анализа выявляют все моменты ее возникновения и влияния на прибыльность организации. Это необходимо для правильного определения эффективных ключей управления, а также рассмотрения оптимальных сроков предоставления кредита покупателям. Ведь время для выплаты долговой суммы оказывает прямое воздействие на объемы продаж и чистую прибыль предприятия. Обычно более длительный срок погашения ДЗ существенно увеличивает количество реализуемой продукции и наоборот.

Уже точно установлено, что кредитный период для погашения стоимости товаров или услуг прямолинейно влияют на затраты и доходы предприятия. При этом жесткий порядок оплаты позволит вкладывать меньше средств в ДЗ и снизить риск убытков от невозврата безнадежных долгов. Однако, он повлечет снижение объемов продаж и соответственно к снижению до минимума прибылей от негативной оценки такой деятельности покупателями.

В связи с такими обстоятельствами основные цели проведения анализа ДЗ следующие:

  1. Выявить характерные черты прибыльности во время осуществления анализа состояния и динамики ДЗ и кредиторской задолженности.
  2. Определить эффективные основы для обеспечения улучшения в управлении задолженностями на предприятии.
  3. Предотвратить в будущем возникновение невозвратных долгов и оптимизировать отношения с покупателями во время предоставления им кредитования с целью обеспечения поступления стабильных доходов.

Возникновение долга происходит по разным причинам, поэтому ДЗ классифицируют по таким видам:

  1. отгрузка состоялась, но срок полной оплаты еще не наступил;
  2. задержка выплат за товары (услуги) после крайнего срока;
  3. по вексельным поручительствам к получению;
  4. задержка выплат по расчетам в бюджет;
  5. долг по заработной плате и другим причитающимся суммам рабочему персоналу;
  6. прочее.

В данном перечне львиную долю в общем объеме ДЗ занимают неоплаченные долги покупателей за переданные им товары по первым трем позициям. Итоговая сумма по расчетам с потребителями обычно достигает 80—90% от общей массы.

По двенадцатимесячному периоду погашения долгов разделяет ДЗ еще на 2 группы:

  • долгосрочную (более 12 месяцев);
  • краткосрочную (до 12 месяцев).

Показатели ДЗ и ее учет

В компаниях, использующих бухгалтерский учет, ДЗ разделяют на такие статьи баланса:

  • заказчики и потребители;
  • векселя к получению;
  • авансовые выплаты;
  • дочерние и подчиненные филиалы;
  • прочие дебиторы.

Во время проведения анализа в разрезе его структуры необходимо обязательно выявлять конкретную долю средств в отдельности по каждой статье. При этом нужно обращать внимание на возникновение и накопление просроченных долговых обязательств, которые влекут к ухудшению прибыльности в деятельности организации. Выявление таких моментов позволит в дальнейшем более внимательно оценивать платежеспособность контрагентов, а также пристальнее и аккуратнее заключать сделки с новыми покупателями.

Долевые части ДЗ помогут обратить внимание на то, какой именно показатель приводит к ухудшению хозяйственной деятельности. Они требуют корректировочных действий в дальнейшем управлении финансовыми потоками.

В гражданском праве ДЗ относят к имущественным правам, которая обеспечивается по истечении времени получением определенной денежной суммы или товара (услуги) от задолжавшего лица. Такие долговые имущества или финансы должны отражаться в бухгалтерском учете и налоговой отчетности в составе активов компании.

Эти действия регулируются следующими нормативными актами РФ:

  1. Гражданский Кодекс.
  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
  3. Налоговый Кодекс.
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
  5. Постановления Правительства РФ.
  6. Кодекс об Административных правонарушениях.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

На практике нередки случаи невыполнения контрагентами-должниками своих договорных обязательств, поэтому в законодательстве также предусмотрены меры их наказаний за нарушение условий сделок. Они привлекаются к гражданско-правовой ответственности и облагаются штрафными санкциями, пеней, неустойкой или высокими процентными ставками.

Методы анализа ДЗ

Есть два метода осуществления анализа: сплошной и выборочный.

Какой из них применить зависит от нескольких факторов:

  • размеров долговых сумм;
  • объема расчетных документов;
  • численности дебиторов.

Анализируя ДЗ, выявляют ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, которые характеризуют выполнение долговых обязательств покупателями. Вначале определяют абсолютный показатель просроченных долгов. К их числу относятся те задолженности, по которым уже истек трехмесячный срок, отсчитываемый от окончательного дня ее погашения.

Веским значением является коэффициент оборачиваемости. Это значение определяют, применяя формулу, где путем деления суммы выручки от реализации (ВР) на среднюю ДЗ (ДЗ) получают нужный параметр:

Кодз = ВР/ДЗ.

В формуле ожидаемую сумму ВР в ходе последующих оплат берут без учета величины налога на добавленную стоимость и акцизы.

Этот коэффициент показывает то количество оборотов, которые совершают такие средства за отдельно взятый отчетный период. Чаще всего его рассчитывают за календарный год.

Следующим этапом находят период ее погашения путем деления числа календарных дней в отчетном периоде(N) на коэффициент оборачиваемости:

Ппдз = N / Кодз.

В ходе определения сроков погашения задолженностей обращают внимание на его длительность: чем он больше, тем выше риски невозврата средств. Если выявлено увеличение этого показателя, то можно судить о снижении ликвидности продукции (услуг).

Установление долевых процентов задолженности в общем объеме оборотных средств необходимо для определения финансового благополучия предприятия. Данный вид долга относится к оборотным активам и в отличие от внеоборотных он по истечении определенного периода превращается в финансы компании.

Анализ показывает, насколько высока доля иммобилизованных активов, к числу которых относиться и ДЗ.

Чем выше ее процент, тем сильнее происходит торможение финансовых процессов.

Удельный вес ДЗ рассчитывают по формуле:

Увдз = Дз/Со*100,
где Со – объем оборотных средств.

Непременно необходимо определять и долю сомнительной задолженности, характеризующую качество всех имеющихся видов дебиторского долга. С ростом этого показателя можно судить о постоянном снижении ликвидности компании, т. к. у нее уменьшаются возможности покрывать в свою очередь погашать кредиты за счет активов.

Удельный вес сомнительных долгов вычисляют путем деления их суммы на общее значение ДЗ:

Увсд = Ссд/ Одз* 100,
где Сз – сомнительная задолженность.

Возникшую у предприятия скрытую ДЗ, образовавшуюся в связи с предоплатой поставщикам, уточняют во время анализа и оценки состояния расчетов.

Примеры проведения анализа ДЗ

Анализировать деятельность предприятия по структуре, составу и динамике общей ДЗ лучше всего по данным таблицы 1.

Таблица 1. Состав и динамика общей дебиторской задолженности

Из табличных параметров видно, что сумма ДЗ уменьшилась в 2014 году в отличие от предыдущего года на 0,4%. Это обстоятельство вызвано снижением долга у потребителей продуктов производства. Однако, за 2015 год произошел скачок вверх и в итоге ее сумма превысила показатель за 2014 год на 38,7%. Как видно из таблицы 1, самые большие параметры, занесенные в графу темпа прироста, касаются 2 позиций: расчетов с потребителями и по налоговым обязательствам.

Поскольку максимальное значение в таблице 1 принадлежит строке расчетов с покупателями и заказчиками в сравнении с другими незначительными параметрами, то необходимо подробнее разобраться в этом виде задолженности. Для этого составляют таблицу 2 по расчетам с потребителями.

Таблица 2. Сводная таблица по расчетам с потребителями

Здесь берется во внимание максимальные суммы, которые оказывают преимущественное влияние на общую структуру задолженности. Поэтому таблица 2 состоят из данных 4 контрагентов предприятия, которые являются наибольшими должниками, и других организаций, объединенных в общую строку прочих покупателей и заказчиков. Три основных потребителя имеют задолженность, которая лежит в пределах более 10% от состава общего долга. Показатели остальных покупателей существенно отличаются и имеют незначительный удельный вес, но они также анализируются.

Среди предприятий контрагентов, имеющих максимальный удельный вес в общей сумме задолженности, первое место занимает компания А, достигшая показателя 41,6%. Именно ее действия оказывают преимущественное влияние на рост задолженности в структуре статьи «покупатели и заказчики».

Далее, чтобы еще глубже проанализировать процесс возникновения ДЗ, необходимо заполнить составить следующую таблицу 3 со сроками погашения.

Таблица 3. Сроки погашения задолженности

Составленная таблица 3 указывает на то, что основная часть ДЗ лежит в пределах погашения на протяжении 60 дней. Заполненные параметры ячеек обращают внимание на более подробное рассмотрение задолженности у компании Б по причине просрочки и большой величины удельного веса долга, достигшего 44,3%.

По ходу выполнения анализа обязательно определяют параметры оборачиваемости ДЗ. Они характеризуют число оборотов средств во время совершения сделок. Анализируют среднюю продолжительность одного оборота.

Показатели предприятия сводят в таблицу 4 оборачиваемости.

Таблица 4. Оборачиваемость

Собранные в таблице показатели выявили, что длительность оборота долговых средств за три года сократилась, что свидетельствует о снижении сроков погашения ДЗ. Это положительная тенденция в хозяйственной деятельности предприятия, т.к. она ведет к ускорению высвобождения финансов из оборота.

В конце всех аналитических действий в таблице 5 выполняют сравнение дебиторских сумм и кредитных.

Таблица 5. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности

Полученный коэффициент соотношения дебиторских долгов к кредиторской задолженности в таблице превышает показатель «1,00». Полученные значения подтверждают полное покрытие ДЗ над кредиторской, т.е. предприятие может без затруднений своевременно рассчитываться со своими кредиторами, и обращения к другим, дополнительным источникам финансирования при этом не потребуется. В тоже время коэффициент не превышает нормативного показателя «2», что характеризует о замедлении срока перехода в денежные средства ликвидной части оборотных активов.

Прочая кредиторская задолженность

Этот вид задолженности может иметь форму как денежных средств, так и натуральную. Поэтому ее структура включает разные статьи расчетов. В нее входят невостребованные депонентские суммы, долги по предъявленным претензиям и др.

Анализируют деятельность конкретного предприятия в разрезе сроков получения финансов и выплаты долговых платежей. Так же, как и в ДЗ, определяют коэффициент оборачиваемости, абсолютный показатель и период погашения кредиторской задолженности.

Выявленная кредиторская задолженность на основании пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета подлежит списанию, если по ней истек срок исковой давности. Снимают сумму с учетного баланса на основании полученных показаний после проведения инвентаризации. По итогам ее проведения составляется письменное обоснование, издается приказ по предприятию или иное распоряжение руководителя компании о снятии с учета.

Ежегодно подвергают инвентаризационной проверке все расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. Эти мероприятия нужны для обеспечения достоверного учета и отчетности. По результатам проверки комиссия отчитывается о выявленной задолженностей с истекшим сроком исковой давности. После этого принимают меры по их списанию.

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализируя хозяйственную деятельность компании, обязательно проводят сравнение показателей дебиторской и кредиторской задолженностей. Положительный результат будет если полученный показатель общей ДЗ больше кредиторской, что свидетельствует об успешной работе и эффективном управлении производством. В таких случаях организация больше получает финансов, нежели их тратит.

Однако, большая разница может и свидетельствовать и о том, что имеется неспособность данной компании оплачивать выставленные ей счета.

Для сравнения рассчитывают такие кредиторские показатели:

  • период оборачиваемости,
  • срок выплаты долговых обязательств,
  • темпы увеличения суммы по кредитам.

Лучшим вариантом при сравнительном анализе считается тот, когда коэффициенты оборачиваемости кредиторской и ДЗ в значительной степени не превышают один другого. Это обеспечивает стабильную прибыльность предприятия и устойчивое производство.

Пример проведения анализа дебиторской задолженности представлен в следующем вебинаре:

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние турпредприятия. Для улучшения его финансового положения необходимо:

  • 1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
  • 2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
  • 3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков в целях уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В разделе 5 Пояснений отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

При проведении анализа целесообразно рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

1. Доля дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме текущих активов (ТА):

2. Доля сомнительной задолженности (ДЗС0М) в составе дебиторской задолженности:

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (см. табл. 5.3), при этом используются следующие показатели:

Средняя дебиторская задолженность за период:

или

где ОДЗ — оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗсрсд — средняя дебиторская задолженность за год; t — отчетный период в днях.

Данные табл. 5.4 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. Это произошло отчасти из-за прироста долгосрочной дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок ее погашения (составил 209 дней). Однако состояние краткосрочной дебиторской задолженности в отчетном году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на шесть дней.

Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с предыдущим годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 процентного пункта и составила 9% обшей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5%, а доля задолженности покупателей и заказчиков — 26% общего объема текущих активов предприятия, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа по данным аналитического учета в дополнение к Пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках составим сводную табл. 5.5, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам ее образования.

Регулярное составление такой таблицы позволяет представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами и выявить просроченную задолженность. Из данных табл. 5.5 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от одного до трех месяцев — на ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у предприятия имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 18 972 руб., а по данным таблицы мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как задержка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов предприятия.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности можно сделать вывод, что турпредприятие имеет определенные проблемы с дебиторами, которые не уменьшились в отчетном году по сравнению с прошлым.

Показатель

Движение средств

Темп роста остатка, %

остаток на начало года

ВОЗНИКЛО

погашено

остаток на конец года

сумма,

руб.

уд. вес,

%

сумма,

руб.

уд. вес,

%

сумма,

руб.

уд. вес,

%

сумма,

руб.

уд. вес,

%

А

1. Дебиторская задолженность — всего

61 352

100,0

335 928

100,0

334 106

100,0

63 174

100,0

103,0

1.1. Краткосрочная,

61 151

99,7

335 686

99,9

334 106

100,0

62 731

99,3

102,6

в том числе просроченная

18 602

36,3

100 705

30,0

98 902

29,6

20 405

32,3

109,7

из нее длительностью свыше 3 мес.

15 775

25,7

14 002

4,2

10 805

3,2

18 972

30,0

120,3

1.2. Долгосрочная,

0,3

0,1

0,7

220,4

а) в том числе просроченная

из нее длительностью свыше 3 мес.

б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты

0,3

0,1

0,7

220,4

Таблица 5.4

.Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности турпредприятия

Наименование показателя

Предыдущий год

Отчетный год

Изменение(+, —)

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах,

1,84

1,72

-0,12

в том числе краткосрочная

1,68

1,73

+0,05

Период погашения дебиторской задолженности, в днях,

196,00

209,00

+13,00

в том числе краткосрочной

214,00

208,00

-6,00

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %,

31,70

32,50

+0,80

в том числе доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %

25,80

26,00

+0,20

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, %

8,60

9,00

+0,40

Таблица 5.5

Анализ состояния дебиторской задолженности турпредприятия

Показатель

Всего наконец года

В том числе по срокам образования

до 1 мес.

от 1

до 3 мес.

от 3

до 6 мес.

от 6

до 12 мес.

свыше 12 мес.

1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

50 448

6 753,0

26 723,0

580,3

11 169,0

2. Векселя к получению

3. Задолженность дочерних и зависимых обществ

568,0

4. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

5. Авансы выданные

6 353

5 910,0

443,0

6. Прочие дебиторы

5 805

1 085,0

2 720,0

2 000,0

7. Всего дебиторская задолженность

63 174

13 748,0

30 011,0

7 803,0

11 169,0

443,0

В % к общей сумме дебиторской задолженности

21,8

47,5

12,4

17,7

0,7

Анализ дебиторской задолженности следует дополнить анализом кредиторской задолженности по аналогичной методике.

На основе данных раздела 5 Пояснений составляется аналитическая таблица (табл. 5.6), из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 3%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более трех месяцев.

Данные табл. 5.6 свидетельствуют о том, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до одного месяца, а также от трех до шести месяцев. В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить «срочную» (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам) задолженность. Исходя из этого необходимо отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств предприятия соответствовала 24,9%, а к концу года эта величина возросла до 25,7%:

По данным табл. 5.6 и 5.7 можно сделать вывод, что анализируемая организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 5.8) позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задолженности. Причина этого — более низкая скорость обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Такая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может вызвать неплатежеспособность тур- предприятия.

Показатель

Движение средств

Темп роста остатка, %

остаток на начало года

ВОЗНИКЛО

погашено

остаток на конец года

сумма,

руб.

удельный вес, %

сумма,

руб.

удельный вес, %

сумма,

руб.

удельный вес, %

сумма,

руб.

удельный вес, %

А

1. Кредиторская задолженность — всего

25 664

100,0

216 583

100,0

195 037

100,0

47 210

100,0

184,0

1.1. Краткосрочная,

23 361

91,0

211 083

97,5

190 534

97,7

43 910

93,0

188,0

а) в том числе просроченная

5 373

20,9

54 076

25,0

27 834

14,3

31 615

67,0

588,4

из нее длительностью свыше 3 мес.

5 373

20,9

16 333

7,5

3 394

1,7

18 312

38,8

340,8

1.2. Долгосрочная,

2 303

9,0

5 500

2,5

4 503

2,3

3 300

7,0

143,3

а) в том числе просроченная

из нее длительностью свыше 3 мес.

б) из п. 1.2 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты

2 303

9,0

5 500

2,5

4 503

2,3

3 300

7,0

143,3

Таблица 5.7

Остатки

В том числе по срокам образования на конец года

Показатель

на начало периода

на конец периода

до 1 мес.

от 1

до 3 мес.

от 3

до 6 мес.

от 6

до 12 мес.

свыше 12 мес.

Поставщики и подрядчики

16 574

31 513

6 448

7 031

11 774

6 260

Векселя к уплате

По оплате труда

3 526

По социальному страхованию и обеспечению

1 677

3 337

1 650

1 687

Задолженность перед дочерними обществами

Задолженность перед бюджетом

1 188

3 365

3 365

Авансы полученные

Прочие кредиторы

2 303

3 300

3 300

Кредиторская задолженность — всего

25 664

47 210

16 175

9 423

11 774

6 538

3 300

Удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности, %

34,3

24,9

13,8

Таблица 5.8

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности турпредприятия

п/п

Показатель

Кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Темп роста, %

184,00

103,00

Оборачиваемость, в оборотах

2,94

1,72

Оборачиваемость, в днях

122,00

209,00

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для анализа дебиторской задолженности предприятия ООО «Истоки» привлечены данные аналитического учета счетов, предназначенные для обобщения информации о расчетах с дебиторами. Анализ начинается с оценки динамики объема дебиторской задолженности в целом и продолжается в разрезе отдельных статей, определяя долю дебиторской задолженности в оборотных активов, анализируя их структуру и удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года. Рассмотрим динамику объема за период 2008-2010 гг. (таблица 3.3).

Таблица 3.3 Анализ дебиторской задолженности за период 2008-2010 гг.

Показатель

Год

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб. (с. 010 ф.№2)

2. Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.:

а) на начало года (с.230+с.240)

б) на конец года

в) средняя величина (с. 2а+с.2б)/2

3. Оборачиваемость счета дебиторов (с.1/с.2в)

16,4

5,7

4. Продолжительность одного оборота дней (360/с.3)

21,9

63,1

5. Общая сумма текущих активов, тыс. руб. (с.290-с.216):

а) на начало года

б) на конец года

6. Доля дебиторской задолженности в общей сумме текущих активов, %

на начало года (с.2а/с.5а*100%)

0,12

0,06

на конец года (с.2б/5б*100%)

0,07

0,10

Как показывают данные таблицы, по сравнению с предыдущим 2008 годом, в отчетном периоде 2010 года значительно была снижена сумма дебиторской задолженности и составила на начало года 2047 тыс. руб., однако, увеличившись в конце отчетного периода на 1301 тыс. руб. Также и средняя величина суммы дебиторской задолженности на конец 2010 г. увеличена по сравнению с 2008 г. и составила 3015 тыс. руб. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась и составила 5,7, снизившись по сравнению с периодом 2008 г. (коэффициент — 16,4). Доля дебиторской задолженности в общей сумме текущих активов, на начало 2010 г. снижена до 0,06 %, на конец — 0,10%. Однозначно, что большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия ООО «Истоки» оказывает именно увеличение дебиторской задолженности. Просроченная дебиторская задолженность означает рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Руководство предприятия должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей, вследствие чего возможно повышение риска непогашения долгов, а следовательно, к ухудшению финансового состояния и уменьшению прибыли. Это является негативным явлением и может привести к потерям и убыткам на предприятии. Снижение оборачиваемости и увеличение статей дебиторской задолженности произошло за счёт затруднений со сбытом продукции, которые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами. Увеличение статей дебиторской задолженности явилось результатом неосмотрительной кредитной политики предприятия по отношению к покупателям и неразборчивого выбора партнеров.

Так, в частности, дебиторами в 2010 г. являлись: заказчик (торговая посредническая фирма «Меридиан»), которые получали продукцию в начале года, не оплатившие вовремя. Кроме того, поставщику производственного оборудования ТД «Вертикаль» была произведена предоплата в размере 95 тыс. руб., что также вызвало появление дебиторской задолженности на счетах предприятия. Кроме того, были выданы кредиты работникам на личные нужды в размере 150 тыс. руб. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота, что само по себе явление отрицательное. Рекомендуется учитывать долги дебиторов по срокам возникновения, т.к. задолженность, не оплаченная в срок, может стать безнадежной и привести к убыткам.

Для правильного вывода о динамике и уровне платежеспособности предприятия необходимо принимать в расчет факторы: характер деятельности предприятия; условия расчетов с дебиторами; состояние дебиторской задолженности — наличие или отсутствие в ее составе просроченных и безнадежных долгов.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Заемные средства предприятия подразделяются на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, направляются на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы являются источником формирования оборотных средств. Кредитором предприятия ООО «Истоки» в 2010 г. являлось ОАО «Россельхозбанк». Предприятием в 2010 г. был получен займ по программе поддержки малого и среднего бизнеса в сумме 11869 тыс. руб. В разряд кредиторов также входят обязательства ООО «Истоки» перед Государственным внебюджетным фондом и ФНС. Задолженность перед персоналом предприятия составила на конец года 415 тыс. руб. — сюда вошли долги по невыплаченной зарплате и отпускам.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо помнить, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно вести сравнение суммы дебиторской задолженности с суммой кредиторской задолженности (таблица 3.4).

Таблица 3.4 Анализ кредиторской задолженности за период 2008-2010 г.

Показатель

Год

1. Себестоимость реализации продукции, работ , услуг, тыс. руб. (с. 020 ф.№2)

2. Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.: (с.620+с.630)

а) на начало года

б) на конец года

в) средняя величина (с. 2а+с.2б)/2

3. Оборачиваемость счета кредиторов (с.1/с.2в)

2,8

2,4

4. Продолжительность одного оборота дней (360/с.3)

128,5

5. Сумма текущих обязательств, тыс. руб. (с.610+с.620+с.630):

а) на начало года

б) на конец года

6. Доля кредиторской задолженности в общей сумме текущих активов, %:

на начало года (с.2а/с.5а*100%)

0,37

0,54

на конец года (с.2б/5б*100%)

0,41

0,71

Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для предприятия и существенно снижает показатели при оценке его финансового состояния, платежеспособности и ликвидности. Анализируя кредиторскую задолженность необходимо учесть, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности.

Анализ показал, что по итогам 2010 г. кредиторская задолженность составила 7941 тыс. руб., снизившись по сравнению с началом года на 1407 тыс. руб. Оборачиваемость кредиторской задолженности, несколько снизилась (0,6). Это говорит о минимальном риске платежеспособности предприятия. Сумма текущих обязательств также снижена по сравнению с началом года, что положительно влияет на деятельность предприятия. Уже на конец 2010 г. она составила 11081 тыс. руб. Однако, доля задолженности в активах предприятия на конец года 2010 составила 0,71%, увеличившись на 0,30%.

Что касается кредиторской задолженности, то в целом в динамике она незначительно сократилась — всего на 7,77%. Данное снижение обусловлено сокращением преобладающей части — задолженности перед поставщиками и подрядчиками — на 49,58%, а также значительным снижением суммы аванса — на 27,02%.

Кредиторская задолженность в 1,96% превышала дебиторскую в 2008 г., в 0,03 — в 2010 г., что было неудобно для предприятия, так как ее наличие затрудняло процесс получения кредитов в банках. Анализ данных таблицы показал, что на отчетный период 2010 г. сумма кредиторской задолженности превысила сумму дебиторской задолженности, что говорит о нестабильном финансовом состоянии предприятия.

Что касается состояния дебиторской задолженности. Анализ данных показал, что сумма дебиторской задолженности на начало 2010 г. ниже суммы кредиторской задолженности на 4613 тыс. руб. Наибольший удельный вес имеет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая составляет 74,39% на начало 2010 г., менее — 25,61% — авансы. Анализируя периоды 2008-2010 гг., можно сказать, что на предприятии сумма кредиторской задолженности превышает сумму по счетам дебиторов, что может вызвать несбалансированность денежных потоков.

Резюмируя, следует отметить, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводит к постоянному изменению финансового положения предприятия. Дебиторская задолженность, в данном случае, ниже кредиторской, что может являться фактором неполного обеспечения уровня коэффициента общей ликвидности. Кроме того, это свидетельствует о низкой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской. В таком случае, в течение определенного периода, долги дебиторов могут превратиться в денежные средства, через более короткое время, чем то время, когда предприятию необходимы денежные средства для уплаты долгов кредиторам. Не нужно забывать, что значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской, может привести к техническому банкротству, что связано с отвлечением средств из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. В связи с этим необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов, немаловажную роль при этом играет правильная организация учета расчетных операций.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*