admin / 21.06.2019

Амортизация линейным способом

Содержание

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

где

Остаточная ст-сть — первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Основное средство с первоначальной ст-стью 100 000. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.Норма А. = 100% / 4 = 25%Первый год эксплуатации:

Годовая А. = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000.

Ежемесячная А. = 50 000 / 12 = 4166.

Второй год эксплуатации:

А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000.

Третий год эксплуатации:

А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500.

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Формула линейного способа начисления амортизации, пример расчета

Линейный способ начисления амортизации нивелирует временные разницы по ПБУ 18/02. В статье – формулы и примеры расчета, полные справочники по основным средствам бесплатно.

Чтобы всегда легко начислять амортизацию, советуем скачать:

Ссылки на остальные документы смотрите в конце статьи.

Рассчитать амортизацию основных средств можно онлайн — просто нажмите на кнопку ниже.

Посчитать амортизацию

Амортизация – это постепенное списание на расходы стоимости активов, подпадающих под понятие амортизируемых. Списывать стоимость таких объектов единовременно запрещается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Через механизм амортизации затраты на приобретение или иное получение актива списываются на финансовый результат в течение длительного времени.

Амортизировать в бухгалтерском и в налоговом учете можно как основные средства, так и нематериальные активы. Амортизация линейным способом означает равномерное списание стоимости объекта по частям в течение заранее установленного срока его использования.

Бухгалтерская амортизация линейным способом

Линейный способ начисления амортизации в бухучете – это простой алгоритм действий, включающий пять шагов.

Начислить амортизацию

Шаг 1. Определить срок использования объекта (СПИ).

СПИ – это предположительное время, в течение которого объект будет использоваться в предпринимательстве. СПИ для основного средства определяют на момент, когда вводят его в эксплуатацию, и закрепляют приказом руководителя.

В дальнейшем изменить СПИ можно только в случаях, прямо предусмотренных в бухгалтерском законодательстве (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция).

Длительность срока эксплуатации комиссия устанавливает для линейной амортизации на основании:

  • планируемой длительности использования объекта в предпринимательстве для получения доходов;
  • периода, по истечении которого наступит полный износ основного средства – моральный или же физический. Этот период определяется условиями, в которых будет находиться объект, интенсивностью его эксплуатации, количеством ремонтов и т.д.
  • иных ограничений по длительности эксплуатации – например, срока действия арендного договора на объект.

Пример 1
ООО «Монолит» купило служебный автомобиль для финдиректора и планирует эксплуатировать его в течение 5 лет. Приказом гендиректора «Монолита» установил СПИ автомобиля в бухучете длительностью 5 лет.

Если в бухгалтерском и в налоговом учете СПИ основного средства будут разными, то возникнут временные разницы по ПБУ 18/02. Это создаст дополнительный документооборот и новые проводки.

Пример 2
Продолжим первый пример и допустим, что в налоговом учете СПИ автомобиля составляет от 7 лет до 10 лет включительно. В таком случае каждый месяц бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Разные суммы ежемесячных расходов приведут к отражению временных разниц.

Образец приказа на разные СПИ приведен в окне ниже, его можно скачать.

Чтобы избежать дополнительных трудозатрат, можно определить одинаковые СПИ для бухучета и для налогообложения.

Пример 3
Продолжим второй пример и предположим, что автомобиль технически годен для использования в течение 20-ти лет без каких-либо иных ограничений. В такой ситуации «Монолит» может указать в приказе один и тот же период для линейной амортизации в бухучете и при налогообложении – например, 8 лет.

Шаг 2. Определить годовую амортизационную норму.

Формула нормы линейной амортизации:

Пример 4
Продолжим третий пример. Если СПИ автомобиля – 8 лет, то годовая норма линейной амортизации – 12,5% (1 / 8 лет х 100%).

Шаг 3. Определить, сколько первоначально стоит основное средство.

Стоимость объекта в бухучете определяется при вводе его в эксплуатацию и формируется из всех затрат на получение объекта и приведение его в рабочее состояние, в том числе стоимость покупки, доставки, монтажа, невозмещаемые налоги, таможенные платежи и т.д. Подробнее о том, из чего складывается стоимость объекта, читайте в таблице 1.

Таблица 1. Стоимость объекта для амортизации линейным способом

Затраты

Стоимость объекта

Бухучет

Налогообложение

Плата продавцу

Включают

Затраты на создание объекта своими силами

Включают

Плата за доставку

Включают

Плата посредникам и консультантам в связи с покупкой объекта

Включают

Затраты на монтаж или настройку

Включают

Таможенные выплаты

Включают

Возмещаемый НДС, возмещаемые акцизы

Не включают

Не включают

Невозмещаемые НДС и акцизы

Включают

Обязательные взносы на ОПС, ОМС и ОСС

Включают

Разницы в связи с оплатой объекта в инвалюте

Не включают

Шаг 4. Определить годовую сумму линейной амортизации – по формуле:

Пример 5
Продолжим четвертый пример и предположим, что бухгалтерская стоимость автомобиля при вводе в эксплуатацию – 600 000 р. Тогда годовая амортизация по автомобилю составляет 75 000 р. (12,5% х 600 000 р.).

Шаг 5.Определить амортизацию в расчете на месяц.

Для этого годовую сумму линейной амортизации делят на 12.

Пример 6
Если продолжить пятый пример, то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (75 000 р. / 12 мес.). Предположим, что автомобиль ввели в эксплуатацию в сентябре 2018 г. Бухгалтер «Монолита» так отразит операции в учете.
На дату ввода объекта в эксплуатацию в сентябре 2018 г.:
Дебет 01 Кредит 08
— 600 000 р.
Каждый месяц с октября 2018 г.:
Дебет 26 Кредит 02
— 6250 р.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

Как в налоговом учете списывать затраты на основные средства, показано на схеме:

Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете – это алгоритм действий, включающий четыре шага.

Начислить амортизацию

Шаг 1. Определить СПИ объекта.

Для налогообложения СПИ амортизируемого основного средства определяют на основании:

  1. Классификации по постановлению от 01.01.02 № 1, в которой приведен список имущественных объектов с разделением на амортизационные группы и соответствующие им СПИ с указанием кодов по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ);
  2. Паспорта изготовителя;
  3. Других технических документов.

Всего в Налоговом кодексе предусмотрено 10 групп амортизации, они приведены в таблице 2.

Таблица 2. СПИ для линейного метода начисления амортизации

№ п/п

Амортизационная группа

СПИ

1-я

1 год — 2 года включительно

2-я

2 года – 3 года включительно

3-я

3 года – 5 лет включительно

4-я

5 лет – 7 лет включительно

5-я

7 лет – 10 лет включительно

6-я

10 лет – 15 лет включительно

7-я

15 лет – 20 лет включительно

8-я

20 лет – 25 лет включительно

9-я

25 лет – 30 лет включительно

10-я

От 30 лет

Полный действующий классификатор ОКОФ приведен в окне ниже.

Если код ОКОФ для основного средства есть в Классификации, то его нужно амортизировать в течение СПИ, который приведен для его амортизационной группы.

Пример 7
Продолжим предыдущие примеры и предположим, что объем двигателя автомобиля, который купил «Монолит», превышает 3,5 л. Такие машины указаны по коду ОКОФ 310.29.10.24 в 5-й группе. Значит, СПИ для автомобиля можно установить длительностью от 7 лет до 10 лет включительно, это период от 85 до 120 месяцев.

Шаг 2. Определить ежемесячную амортизационную норму – по формуле:

Шаг 3. Определить, сколько первоначально стоит основное средство.

О том, как формируется стоимость объекта, читайте в таблице 1.

Шаг 4. Определить амортизацию в расчете на месяц – по формуле:

Пример 8
Если продолжить седьмой пример и предположить, что для автомобиля стоимостью 600 000 р. СПИ для налогообложения равен 8 годам (96 месяцам), то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (1 / 96 мес. х 100% х 600 000 р.).

Амортизация основных средств

При производстве товаров или оказании услуг формируется их себестоимость. В неё включается:

  • цена использованных материалов;
  • потраченного на эту работу труда;
  • израсходованной электроэнергии и многого другого.

С другой стороны при проведении работ используется оборудование, которое применяется в течение длительного времени.

Для того, чтобы учесть в составе понесённых предприятием затрат факт использования различного оборудования или нематериальных активов, выполняется учёт их износа, который планируется в рабочем календаре.

Износ начисляется в зависимости от длительности времени, в течение которого упомянутые активы использовались в деятельности фирмы.

Учёт износа, говоря простыми словами, важен также в связи с тем, что рано или поздно основные средства и нематериальные активы выработают свой ресурс и возникнет необходимость их заменить. Отчисления на амортизацию могут быть одним из источников финансирования, который расходуется на такие покупки.

Экономика предусматривает два вида износа:

  • физический;
  • моральный.

В первом случае говорится о том, что рано или поздно узлы оборудования износятся и физически потеряют способность выполнять свои основные функции.

Существуют различные виды основных средств, например:

  • оборудование;
  • здания и сооружения;
  • земля;
  • другие виды.

К данной категории относятся активы, которые, как ожидается, будут использоваться на протяжении срока не менее 12 месяцев. Конечно, в реальной жизни они могут, например, использоваться в течение трёх месяцев, а затем будут проданы.

Но в определении предусмотрен срок полезного использования, поэтому и в указанном случае их рассматривают в качестве основных средств, для которых должна быть начислена амортизация.

Другой важный критерий относится к стоимости закупки. Она должна быть не менее 40 тысяч рублей.

Стоит отметить: такой актив, как земельный участок, не имеет ограничений по времени использования. Бухгалтерский учёт не предусматривает начисление амортизация на землю.

Другой вид износа — моральный. В некоторых случаях основные средства и нематериальные активы остаются исправными в течение многих лет. Иногда это связано с природой такого актива (например, компьютерная бухгалтерская программа).

В других случаях причиной является очень бережное отношение к автомобилю или станку. Тем не менее развитие экономики продолжается, и вместо них рынок предлагает более совершенные продукты.

Конечно, предприятие заинтересовано в покупке вместо устаревшей программы новой и более практичной версии, а вместо старого автомобиля — новой модели. Это означает, что произошло моральное устаревание упомянутых активов.

Проведение амортизационных отчислений отражает:

  1. То, что активы всё более устаревают и нуждаются в замене новыми.
  2. Факт накопления износа, который ведёт ко всё более тяжёлым поломкам, более дорогостоящему ремонту и к постепенной потере имеющихся потребительских качеств.
  3. Необходимость того, что стоимость основных средств и нематериальных активов с течением времени таким образом переносится на стоимость изготавливаемой продукции и оказываемых фирмой услуг.

Норма амортизации

Расчёт величины нормы амортизации зависит от применяемого способа. Существуют следующие виды амортизации.

При линейном методе такая норма является обратной величиной для количества лет полезного использования.

То есть, если куплен станок, который предполагается использовать в течение шести лет, то годовая норма амортизации равна 1/6.

Также возможно определить соответствующую месячную норму. В этом случае годовую надо разделить на количество месяцев в году (на 12). В рассмотренном примере эта величина будет равна 1/72.

В случае использования способа уменьшаемого остатка, разрешается применять увеличивающий коэффициент. При этом он не может быть более трёх. В этом случае применяется формула:

Норма амортизации = (повышающий коэффициент) / (срок полезного использования).

В случае проведения расчёта, который основывается на учёте количества выпущенной продукции, такая норма не рассчитывается. Это связано с тем, что нет возможности точно найти объём товаров, который будет произведён с использованием данного основного средства.

При использовании метода, учитывающего сумму лет полезного использования, будет использована следующая формула:

Норма амортизации = (количество лет полезного использования, которое осталось) / (сумма лет полезного использования).

Сказанное можно пояснить следующим примером. Предположим, срок амортизации составляет 6 лет. Один год станок проработал — осталось 5 лет.

В рассматриваемом случае сумма лет полезного использования (СЛПИ) составляет:

СЛПИ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21.

Норма амортизации = 5 / 21 = 0,2381.

Рассматриваемое понятие представляет собой процентную величину начисленной амортизации.

Как рассчитать амортизацию — методы расчета

Согласно стандартам учёта (п. 18 ПБУ 6/01) в бухгалтерском учёте могут применяться следующие методы расчёта:

  • линейный;
  • способ, основанный на уменьшении остаточной стоимости;
  • учёт полезного экономического эффекта, полученного с использованием таких активов;
  • расчёт по сумме числа лет полезного использования.

В первом случае применяется наиболее простой способ. В этом случае сначала определяется предполагаемый срок полезного использования (ПСПИ). Затем первоначальную стоимость нужно разделить на количество лет в ПСПИ.

Получившаяся величина представляет собой износ, который будет начисляться каждый год, пока не закончится срок ПСПИ.

Когда речь идёт об уменьшении остаточной стоимости, то предприятие должно кроме ПСПИ выбрать подходящий усиливающий коэффициент (УсК). Согласно законодательству он не может быть больше трёх.

Для определения величины износа, нужно умножить остаточную стоимость на УсК и разделить результат на ПСПИ.

Использование расчёта на основании объёма выпущенной продукции требует предварительной оценки всего предполагаемого его объёма (ВПО) за всё время эксплуатации. Выпущенный за отчётный период (обычно это месяц) объём товара умножается на первоначальную стоимость и делится на ВПО.

Какие бывают методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (формулы)

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:

  • линейный
  • способ уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример 1

Стоимость основного средства составляет 800 000 руб., срок полезного использования – 10 лет

Годовая сумма амортизационных отчислений = 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет)

Ежемесячная амортизация = 6666,66 руб. (80 000 руб. : 12 мес.)

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного компанией, но не выше 3.

Пример 2

Стоимость основного средства составляет 500 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент – 3

Годовая норма амортизации = 100% : 8 лет = 12,5%

Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения = 12,5% х 3 = 37,5

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, %

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4 : 12 мес.)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4)

Первый

500 000

37,5

187 500

15 625

312 500

Второй

312 500

37,5

117 187,50

9 765,63

195 312,50

Третий

195 312,50

37,5

73 242,19

6 103,52

122 070,31

Четвертый

122 070,31

37,5

45 776,37

3 814,70

76 293,94

Пятый

76 293,94

37,5

28 610,23

2 384,19

47 683,71

Шестой

47 683,71

37,5

17 881,39

1 490, 12

29 802,32

Седьмой

29 802,32

37,5

11 175,87

931,32

18 626,45

Восьмой

18 626,45

37,5

6 984,92

574,58

11 641,53

Остаточная стоимость по окончании срока полезного использования составила 11 641,53.

Порядок погашения остатка стоимости объекта, образующегося в конце срока полезного использования, нормативными документами не установлен. В связи с этим компания должна сама установить порядок списания остаточной стоимости объекта и закрепить это в своей учетной политике. Например, можно списать эту сумма на счет 91 как прочие расходы.

Амортизационные отчисления, рассчитанные способом по сумме чисел лет срока полезного использования, формируются из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которых число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример 3

Стоимость основного средства составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В первый год эксплуатации: 8/36

Во второй: 7/36

В последний 1/36

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%)

Год

Первоначальная стоимость, руб.

Годовое соотношение

Годовая норма начисления амортизации,% (графа 3 х 100%)

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5 : 12)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 6)

Первый

200 000

22,22

44 444,44

3 703,70

155 555,56

Второй

200 000

19,44

38 888,89

3 240,74

116 666,67

Третий

200 000

16,67

33 333,33

2 777,78

83 333,33

Четвертый

200 000

13,89

27 777,78

2 314,81

55 555,56

Пятый

200 000

11,11

22 222,22

1 851,85

33 333,33

Шестой

200 000

8,33

16 666,67

1 388,89

16 666,66

Седьмой

200 000

5,56

11 111,11

925,93

5 555,55

Восьмой

200 000

2,78

5 555,55

462,96

При способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4

Стоимость станка 800 000 руб. Согласно паспорту он рассчитан на штамповку 100 000 деталей.

Рассмотрим как рассчитывается амортизация на примере двух месяцев эксплуатации станка.

Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб. : 100 000 дет. = 8 руб.

Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт.

Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт.

Амортизация за первый месяц: 8 руб. х 1 000 руб. = 8 000 руб.

Амортизация за второй месяц: 8 руб. х 1 500 руб. = 12 000 руб.

Компания будет начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость станка будет погашена.

Пример 5

Стоимость основного средства составляет 400 000 руб., срок полезного использования – 120 мес. (10 лет)

Норма амортизации = 0,833% (1 : 10 : 12 х 100%)

Сумма амортизации за месяц = 3332 руб (400 000 х 0,833%)

При нелинейном методе расчет производится по формуле:

Норма амортизации = (2/срок полезного использования объекта, в месяцах) х 100%

По своей сути нелинейный метод во многом совпадает с начислением амортизации по способу уменьшаемого остатка, предусмотренным ПБУ 6/01. Но есть и различия. Например:

  • амортизация нелинейным способом рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе)
  • остаточная стоимость объектов при нелинейном способе определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца (это значит, что амортизация каждый месяц в налоговом учете будет уменьшаться, в то время как в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года будет неизменной)

Для того чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом необходимо:

1 – определить суммарный баланс всей объектов амортизируемого имущества на начало месяца

2 – суммарный баланс умножить на норму амортизации

Амортизация за 1 месяц = суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) х норма амортизации : 100

Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом

Амортизационная группа

Норма амортизации (месяц)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Группа

Срок полезного использования

от 1 до 2 лет включительно

от 2 до 3 лет включительно

от 3 до 5 лет включительно

от 5 до 7 лет включительно

от 7 до 10 лет включительно

от 10 до 15 лет включительно

от 15 до 20 лет включительно

от 20 до 25 лет включительно

от 25 до 30 лет включительно

свыше 30 лет

Пример 6

Первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб.

Срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев).

ОС принадлежит к 5 амортизационной группе.

Амортизация за 1 месяц = 200 000 х 2,7 : 100 = 5400 руб.

Амортизация за 2 месяц = 194 600 (200 000 – 5400) х 2,7 : 100 = 5254,20 руб.

Таблица предстоящих изменений для главбухаПозволит избежать ошибок во 2-ом полугодии 2019 годаВсе вступившие бухгалтерские изменения с 1 июля 2019 годаУдобно применять в работе

Начисление амортизации: основные положения

  1. Какие основные средства относятся к амортизируемым?
  2. Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств
  3. Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения
  4. Амортизация и нематериальные активы

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

  • помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
  • оборудование, приборы;
  • механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
  • оргтехника, мебель;
  • транспортные средства;
  • племенной скот, рабочие животные;
  • посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
  • нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

  1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
  2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
  3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
  4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
  5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
  6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

№ амортизационной группы Амортизируемое имущество Срок полезного использования
1 буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование;
инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве;
ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь;
медицинские инструменты
1–2 года
2 грузовые подъёмники и краны;
некоторые виды конвейеров;
погружные насосы;
кормозаготовительные машины;
горнодобывающие инструменты;
средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование);
хозяйственный и спортивный инвентарь
2–3 года
3 дизельные и тепловые генераторы;
лесопромышленные тракторы, пилорамы;
сепараторы, сельскохозяйственное оборудование;
лифты;
швейные машины;
копировальные машины;
весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы;
легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт;
служебные собаки
3–5 лет
4 киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов;
трубопроводы;
автопогрузчики, экскаваторы;
автобусы;
станки для производства мебели;
оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника;
многолетние насаждения ягод;
рабочий скот;
мебель офисная, торговая, для учреждений
5–7 лет
5 сборно-разборные, передвижные нежилые объекты;
тепломагистрали и газопроводы;
животноводческие фермы;
сельскохозяйственные машины;
станки по металлу и дереву;
нагревательные котлы, печи;
оружие;
оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства;
кино- и фотооборудование;
малые суда;
насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур
7–10 лет
6 нефтедобывающие скважины;
каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища;
сантехническое оборудование;
литейные станки;
оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей;
суда и авиатранспорт;
сельхозпосадки многолетних косточковых растений
10–15 лет
7 деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты;
стальные, цементные канализации;
шахты;
мартеновские печи;
мосты и дороги;
трансформаторы и другие источники питания;
виноградники
15–20 лет
8 бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.;
здания нежилого фонда с перекрытиями;
домны;
железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта;
грузопассажирские речные суда
20–25 лет
9 канализационные сети из керамики;
хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями;
очистные сооружения;
морские суда
25–30 лет
10 жилые здания, капитальные нежилые сооружения;
лесозащитные полосы;
многолетние озеленительные посадки
Более 30 лет

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

  1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
  2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Номер группы К, в % в месяц
1 14,3
2 8,8
3 5,6
4 3,8
5 2,7
6 1,8
7 1,3
8 1,0
9 0,8
10 0,7

Способы бухгалтерского начисления амортизации

Положение и методические рекомендации по бухучёту основных средств разрешают бухгалтерии предприятия пользоваться одним из нескольких способов начисления амортизации:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел — 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Согласно требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства все хозяйствующие субъекты обязаны начислять амортизацию. Перенос стоимости объекта на себестоимость выпускаемых товаров или оказываемых работ позволяет организации законно принять суммы износа в расходы и компенсировать потраченные средства. Рассмотрим, как рассчитывается амортизация – формула зависит от применяемого метода.

Как найти сумму амортизации в налоговом учете

Формула может использоваться любая из приведенных выше, в зависимости от способа амортизации. В целях налогообложения предприятия вправе использовать один из двух допустимых способов по ст. 259 НК – линейный или нелинейный. Определение соответствующей амортизационной группы для установления СПИ производится по требованиям ст. 258 на момент принятия к эксплуатации ОС. Расчет сумм износа выполняется по вышеприведенным формулам ежемесячно до полного списания объекта или же его выбытия. Переход с нелинейной методики на линейную допускается производить не чаще, чем один раз в пять лет.

В этой статье мы рассмотрели, как найти амортизационные отчисления. Формула используется сообразно принятому способу расчета износа. Правильность начисления износа важна с позиции списания затрат, уплаты налогов и соблюдения своевременности воспроизводства. Поскольку в экономике средства амортизационных отчислений рассматриваются как источник формирования и обновления основных фондов предприятия.

ОС-амортизация: формула расчета

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).

Линейный способ:

А = С / СПИ / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

А = С * ЧЛ / ∑ЧЛ /12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

А = ПС * ОФ / ОП

где А – сумма амортизации за месяц;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

ОФ – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

ОП – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

  • за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
  • за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
  • за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*