admin / 13.07.2019

08 70 проводка

Какие сведения формируются на 73 счете

Ведение хозяйственной деятельности в организации подразумевает и наличие расчетов с сотрудниками. На 70 счете отражаются суммы, связанные с зарплатными выплатами. 71 счет предназначен на определения дебиторской и кредиторской задолженности работников по подотчетным суммам. Прочие же расчеты формируются с использованием 73 счета.

Какие выплаты учитываются на 73 счете? Допускается наличие следующих субсчетов:

  • 73-1 – Расчеты по займам выданным;
  • 73-2 – Расчеты по возмещению материального ущерба.

Деньги, выданные сотрудникам организацией в качестве займа, учитываются отдельно по каждому работнику. Это могут быть суммы на строительство, приобретение садовых участков, развитие домашнего хозяйства.

Если в результате неосторожных действий работником был нанесен предприятию некоторый ущерб, компенсация полученного убытка осуществляется в соответствии с действующими локальными нормативными актами. Суммы удержаний учитываются на 73 счете. Как правило, здесь отражаются факты недостачи, хищений, а также производственный брак, полученный по вине ответственного лица.

Выдача займа работнику должна сопровождаться заключением письменного договора с указанием суммы сделки. Если этот пункт будет отсутствовать, то по умолчанию сотрудник должен заплатить за полученные средства проценты в размере действующей ставки рефинансирования. Также следует помнить, что беспроцентный заем или деньги, предоставленные под процент, который ниже 2/3 ставки рефинансирования, ведет к обязательству удержания НДФЛ с полученной работником выгоды. Ставка налога на доходы физических лиц в этом случае будет равна:

  • 35% — если получатель – резидент РФ;
  • 30% — заемщик не является налоговым резидентом.

Примеры проводок

По дебету 73 счета отражаются суммы по факту совершения операций. Это могут быть выдача займов, установление недостачи. Происходит формирование проводок:

  1. Дт 73-1 – Кт 50, 51 – выдан заем сотруднику.
  2. Дт 73-2 – Кт 94, 98, 29 – выявлен брак, образовавшийся по вине сотрудника.

По кредиту 73 счета проходят суммы, погашающие задолженность сотрудников, в том числе:

Дт 50 – Кт 73-1 работником внесена сумма в кассу в счет погашения ранее полученного займа.
Дт 70 – Кт 73-1 выданный сотруднику займ удержан из заработной платы.
Дт 70 – Кт 73-2 произведено удержание из заработной платы сотрудника за причиненный им ущерб.
Дт 94 – Кт 73-2 отказ по возмещению ущерба ввиду необоснованных требований.

Пример 1. Менеджер Петров А. С. получил заем по месту работы в размере 240 000 рублей под 4% годовых. Согласно условиям договора, в счет погашения долга с зарплаты ежемесячно удерживается 20 000 рублей. Начисленные проценты выплачиваются единовременно при возврате долга. Действующая ключевая ставка – 7,75%. В учете формируются следующие проводки:

  • Дт 73-1 – Кт 51 (240 000 рублей)– на зарплатный счет сотрудника переведен выданный заем;
  • Дт 73-1 – Кт 91-1 (9 600 рублей) — начислена сумма процентов по займу выданному.
  • Дт 70 – Кт 73-1 (20 000 рублей) – ежемесячное удержание из зарплаты в счет погашения долга.
  • Дт 70 – Кт 68-1 (983 рубля) — начислен НДФЛ к удержанию с полученной материальной выгоды.

Пример 2. По результатам ревизии на складе выявлена недостача в сумме 3 600 рублей. Принято решение об удержании суммы ущерба в размере 50% с работника склада. Проводки следующие:

  • Дт 73-2 – Кт 94 (1 800 рублей) – начислена недостача за счет ответственного лица.
  • Дт 70 – Кт 73-2 (1 800 рублей) – сумма удержана с зарплаты виннового работника.

73 счет предназначен для учета прочих расчетов с персоналом. Сформированные суммы не связаны с оплатой труда или выдачей подотчетных средств. Обороты по счету не участвуют при определении налогооблагаемой прибыли за исключением начисленных процентов по займам.

Учет компенсации за пользование личным имуществом сотрудника

Между АО «Светофор» и сотрудником отдела продаж Коноваловым К.Д., заключен договор, по которому Коновалов передает свой автомобиль «Светофору» для использования в производственных целях. Договором предусмотрено, что:

  • автомобиль используется Коноваловым для доставки продукции АО «Светофор» заказчиками;
  • оплата за пользование автомобилем ежемесячно составляет 3.840 руб.;
  • АО «Светофор» компенсирует Коновалову стоимость ГСМ, затраченных при использовании автомобиля.

По итогам марта 2015 Коновалов израсходовал топливо на сумму 4.125 руб.

Операции по выплате компенсации Коновалову отражены в учете такими записями:

Дт Кт Описание Сумма Документ
44 73.01 Отражено начисление средств в качестве компенсации за пользование личным автомобилем Коновалова 3.840 руб. Договор на оказание услуг
73.01 51 На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за пользование личным автомобилем 3.840 руб. Платежное поручение
44 73.01 Отражение начисление суммы, которая компенсируется Коновалову за израсходованные ГСМ 4.125 руб. Путевой лист
73.01 51 На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за израсходованные ГСМ 4.125 руб. Платежное поручение
99 68 Налог на прибыль Отражена сумма постоянного налогового обязательства (4.125 руб. * 20%) 825 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Выдача займов за счет организации

Сотруднику АО «Мега Строй» Быковой Л.П. выдан заем в размере 104.000 руб. Заем выдан 01.08.2015, срок погашения установлен 31.01.2016. Согласно условий договора:

  • процент за пользование займом — 3% годовых;
  • сумма займа погашается ежемесячно равными частями, сумма процентов — разово по факту полного погашения долга;
  • средства в счет погашения удерживаются из зарплаты Быковой Л.П.

Ставка рефинансирования ЦБ за весь период действия договора — 9,5%.

Для отражения займа в учете бухгалтер АО «Мега Строй» сделал расчет:

  • сумма процентов по договору — 1.564 руб. (104.000 руб. * 3% / 365 дней * 183 дня);
  • сумма процентов с учетом 2/3 ставки рефинансирования — 2.795 руб. (104.000 руб. * 8% *2/3 / 365 дней * 183 дня);
  • размер налоговой базы НДФЛ — 1.231 руб. (2.795 руб. — 1.564 руб);
  • сумма НДФЛ для удержания с дохода Быковой — 430 руб. (1.231 руб. * 35%).

В учете АО «Мега Строй» были сделаны записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
73.01 51 На банковскую карту Быковой перечислена сумма выданного займа 104.000 руб. Платежное поручение
70 73.01 Из зарплаты Быковой удержана месячная сумма долга за август 2015 (104.000 руб. / 6 мес.) 17.333 руб. Зарплатная ведомость
73.01 91.1 Начислена ежемесячная сумма процентов (1.564 руб. / 6 мес.) 261 руб. Договор займа
70 73.01 Отражено последнее удержание из зарплаты Быковой — погашение за январь 2015 и проценты за весь период (17.333 + 1.564 руб.) 18.897 руб. Зарплатная ведомость
70 68 НДФЛ Из зарплаты Быковой удержан НДФЛ 430 руб. Зарплатная ведомость
68 НДФЛ 51 Сумма НДФЛ перечислена в бюджет 430 руб. Платежное поручение

Возврат зарплаты

В газете УНП № 7 на стр 13

В рубрике «О чем спорят коллеги» проведен анализа наших рассуждений по данному вопросу:
«На форуме сайта www.audit-it.ru горячо обсуждался вопрос, какими проводками корректнее отражать в бухучете возврат сотрудником в кассу излишне выплаченной ему зарплаты.»
При этом проанализированы три версии решения данного вопроса:
Версия 1.
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70.
Оценка редакции:
«такая проводка приводит к завышению кредитового оборота по счету 70. »
Версия 2.
ДЕБЕТ 73 (или 76) КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (или 76)
Оценка редакции:
«в данном случае кредитовый оборот счета 70 все равно будет завышен. Однако транзит через счет 73 или 76 позволит сделать более корректные проводки» »
Версия 3.
Сторнирование
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
Оценка редакции:
«такой подход не совсем логичен. Выровняв обороты по счету 70, бухгалтер в этом случае исказит движение наличных средств через кассу. »
И вывод редакции:
«ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННУЮ ЗАРПЛАТУ СЛЕДУЕТ ПЕРЕВЕСТИ НА СЧЕТ 73
…самым оптимальным вариантом является второй вариант с использованием счета 73. Несмотря на то что этот счет не предназначен для расчетов по оплате труда, его использование более корректно, чем все остальные способы. Подтвердили «УНП» это мнение и в Минфине России.
Так чем же третий вариант лучше первого ? В том, что задействовали цепочку дополнительных счетов
ДЕБЕТ 73 (или 76) КРЕДИТ 70
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (или 76)
А в конечном результате хозяйственный смысл данной операции сводится ни к чему иначе как к первому варианту!
С той лишь разницей, что сам возврат денежных средств
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (или 76) выглядит «логичнее».
Действительно
ДЕБЕТ 50 — это поступление денежных средств в кассу
КРЕДИТ 73 — поступление это каких-то «невыясненных» денежных средств в кассу.
А вот первая проводка этого варианта:
ДЕБЕТ 73 (или 76) КРЕДИТ 70 — какой логический смысл имеет? И не искажает ли она кредитовый оборот счета 70?
Заботясь о логичности, корректности и не искажения данной хозяйственной операции, авторы в итоге пришли к тому же самому конечному результату.
На мой взгляд, авторы упустили тот факт, что данная хозяйственная операция носит прежде всего характер корректировочной записи.
Как только бухгалтер обнаружит, что проводкой ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 выдана большая сумма, чем положено, а это означает
что по КРЕДИТУ 50 прошла не только сумма начисленной и полагаемой у выплате зарплаты, но и некоторая иная сумма, то он должен на основании
бухсправки внести корректировочные записи:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 сторно на всю сумму;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 — на сумму полагающейся зарплаты;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 — на сумму излишков.
И дальше принимать решение, что делать с сальдо на счете 73 — то ли это будет возврат по кассе (Д50 К73), то ли удержание в будущем из зарплаты (Д70 К73) , то ли покрыто за счет иных источников (Д91К73) с вытекающими последствиями.
Только так, проводки данной хозяйственной операции — возврат излишне выданной зарплаты — логичны, корректны и не искажают смысла хозяйственной опреации.
ИМХО.

FILED UNDER : Бухгалтерия

Submit a Comment

Must be required * marked fields.

:*
:*